基層行政事業(yè)單位內部控制和內部審計的融合應用

葉家歡

內部控制與內部審計的協(xié)同發(fā)展對加強行政事業(yè)單位管理有著重要的作用，內部審計能夠對內部控制進行優(yōu)化與再控制，完善的內部控制制度能更好地開展內部審計工作。 新時期，基層單位要更好地履行公共服務職能，必須以健全的內控體系為支撐，然而僅僅依靠內部控制機制難以發(fā)揮最大效用，因此需要注重在基層單位中加強內控和內審的融合應用，基層行政事業(yè)單位推動二者協(xié)同發(fā)展、融合應用，以促使單位管理增效，增強內控效力。

隨著反腐倡廉工作的深入開展，基層行政事業(yè)單位不斷深化體制機制改革，加強單位規(guī)范化建設，取得了很大的進展。行政事業(yè)單位在加強內部控制和內部審計方面做出了很大的努力，促進了單位的規(guī)范化建設。但是在工作實踐中，還存在內部控制與內部審計各自為政，相互協(xié)調、融合程度不夠的問題。在基層行政事業(yè)單位實現(xiàn)內部控制與內部審計的協(xié)同發(fā)展，這是迫切需要解決的問題，對于基層單位管理革新至關重要。

一、基層行政事業(yè)單位內部控制和內部審計之間的關聯(lián)性

（一）內審和內控在目標上具有統(tǒng)一性

基層行政事業(yè)單位要實現(xiàn)對單位的有效管理，需要開展好內部控制和內部審計工作。內部控制是一種系統(tǒng)的管理體系，主要是根據(jù)單位的財務制度和內部審計職責來開展，負責維護和保障經(jīng)濟活動的有序運行、資產(chǎn)安全和財務信息真實準確。內部審計是專門負責糾錯的職能機構，對內部控制進行再監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題。內部控制和內部審計都是在履行行政事業(yè)單位的工作職責，對職能工作機構進行監(jiān)督管理，使行政事業(yè)單位更好地服務社會。由此可以看出，內部控制和內部審計具有相同的目標。

（二）內審是對內控的再控制

內部審計地位比較超脫、獨立性較強，是非常重要的職能部門，發(fā)揮著其他職能部門無法替代的作用。內部審計是內控系統(tǒng)的一部分，內部審計的工作效果直接關系到內控系統(tǒng)職能的發(fā)揮。對內部審計的重要性要有充分的認識，隨著社會形勢的發(fā)展變化，內部審計承擔著艱巨的工作任務，審計方案要根據(jù)審計任務的不同來具體制定，確保審計工作取得實效、審計質量得到保障。通過審計對內部控制工作的效果進行監(jiān)督檢查，對于存在的問題和不足，及時發(fā)現(xiàn)和糾正，促進單位正常業(yè)務工作的開展，確保各項工作規(guī)范有序運行。

（三）內控和內審相輔相成

內控工作要用制度來規(guī)范各職能部門的工作權限，使各職能機構都能依法依規(guī)開展工作，完成各項工作任務，審計部門也包括在內。內審部門履行工作職能時，要遵守內部審計工作制度的規(guī)定，按照制度規(guī)定來開展各項工作。良好的內控工作環(huán)境有利于審計部門開展監(jiān)督工作。完善的內控工作體系能夠助力內審工作，促進審計工作變革，為內部審計工作的開展提供良好的工作環(huán)境，對于提升審計工作質量和降低審計工作風險有著重要的作用。如果內部控制工作環(huán)境有問題，將會給內部審計工作造成不利的影響，審計難度和風險大為增加，不利于內審工作的有序發(fā)展。從另外一個角度來看，內部審計部門在履行職責過程中，能夠發(fā)現(xiàn)內審工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)、問題和不足，能夠及時彌補工作疏漏，完善規(guī)章制度?？梢哉f，內部控制和內部審計聯(lián)系緊密，二者相互促進。

二、基層行政事業(yè)單位內部控制和內部審計融合中面臨的問題

（一）內審獨立性難發(fā)揮，難以助力內控強化

內部審計要在內控工作中發(fā)揮出應有的作用，需要單獨設立專門的內控工作機構，從機構設置上予以保障，并建立一系列配套的內審工作制度。當前，很多行政事業(yè)單位還沒有建立專門的內審工作機構，甚至一些單位的管理者還存在錯誤的認識，認為內部審計就是財務部門的工作職責，不需要再單獨設立內部審計工作機構，由財務部門的工作人員履行內部審計職責即可。一些行政事業(yè)單位的領導對內審工作重視度不夠，沒有給內審工作提供強有力的支持，人力物力財務等方面支持力度欠缺。此外，一些行政事業(yè)單位內審工作人員的能力存在欠缺，不適應內審工作面臨的緊迫形勢，難以圓滿完成審計工作任務。對于內部審計工作結果不能充分地應用到內部控制工作中去，沒有發(fā)揮出內部審計結果對于強化單位管理的積極作用，對于審計結果的整改落實也不到位。

（二）內審和內控未能做到有效協(xié)同

行政事業(yè)單位在內部控制與內部審計協(xié)同發(fā)展方面還存在欠缺，影響了工作效果，需要引起重視。很多單位的內控觀念比較淡薄，對內控工作缺乏有效的安排部署。一些單位對內部審計工作定位不準確，認為內部審計就是用來糾正錯誤、查找舞弊問題，還沒有認識到內部審計對于加強內部控制的重要作用，對于內控工作中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。還沒有建立明確的考核評價標準，內審工作機構還沒有完全建立起來，財務部門的機構職能也不完善，對內審工作的推進造成不利的影響。對于內審結果的評價機制不完善，不能對存在的問題進行客觀公正的評價。在內部審計工作開展過程中，相關職能部室和相關人員配合不到位，支持力度不夠。之所以出現(xiàn)這些問題，主要是基層行政事業(yè)單位的領導對內部控制和內部審計工作重視程度不夠，尤其是在二者協(xié)同發(fā)展方面工作不到位，沒有建立起規(guī)范的考評監(jiān)督評價機制。

（三）內審和內控溝通不暢，難以發(fā)揮聚合效應

基層行政事業(yè)單位內控工作開展不扎實，沒有建立起健全的內控制度，預算管理不嚴格，預算的權威性不足，預算編制缺乏科學性，存在無預算安排支出，增加了財務風險，內控工作開展還有不到位的地方。單位的正常經(jīng)營發(fā)展離不開內部控制系統(tǒng)，內控工作影響著一個單位的規(guī)范化程度，很多行政事業(yè)單位內控工作開展得不到位，制約了單位工作的開展。一些行政事業(yè)單位雖然設置了內審機構，但是機構設置不合理，很多都隸屬于財務部門，缺乏獨立性，難以正常開展審計監(jiān)督工作。近年來，內審機構和審計工作人員的審計監(jiān)督作用發(fā)揮得不夠好，沒有及時指出存在的問題和缺點，對問題的監(jiān)督整改力度也不夠，缺乏客觀性、公正性。一些行政事業(yè)單位的領導對內部審計工作認識存在偏差，認為財政規(guī)范化程度逐漸提高，已經(jīng)將預算外資金納入了預算內，做到了有效監(jiān)管，已經(jīng)實行了國庫集中支付制度和政府采購制度，內部審計工作已經(jīng)不重要了。有的領導認為內部審計是在做紀檢監(jiān)察的工作，在職能定位方面認識錯誤，由于定位上的錯誤，導致對內部審計工作支持力度不夠，影響了內部審計事業(yè)的發(fā)展。

三、基層行政事業(yè)單位內部控制和內部審計融合的實施策略

（一）增強內審獨立性，提升內控有效性

內部審計能對內部控制工作進行監(jiān)督，促進內部控制工作的開展?；鶎有姓聵I(yè)單位要維護審計機構的超脫地位，讓審計工作更有獨立性，將審計的觸角延伸到內部控制領域。審計工作要由單位的主要領導直接分管，對在審計工作中遇到的問題進行協(xié)調解決。行政事業(yè)單位對內部審計工作要進行周密的安排部署，要從實際行動上支持內部審計工作。結合單位的實際情況，對職能職責進行科學設定，從管理層面進行改革，為內部控制工作的順利開展創(chuàng)造良好的管理環(huán)境?；鶎有姓聵I(yè)單位對內控工作進行安排部署時，要重視發(fā)揮內審機構的作用，將審計的職能充分發(fā)揮出來，要讓內部審計機構在實際工作中地位更加超脫、獨立性更強。為增加內部審計工作的權威性，單位要成立內部審計工作領導委員會，由單位主要領導擔任主任，定期召開會議研究解決內部審計工作中的重大事項。行政事業(yè)單位設置職工績效考核指標時，要考慮到開展內控工作的效果和審計監(jiān)督職責的履行情況，對于內部審計和內部控制機構的工作人員要給予傾斜，從經(jīng)濟待遇方面給予支持，對于內審和內控工作的人員要進行考核，對于做出成績的進行表彰，對于工作完成不到位要進行懲罰，增強內審機構和內審工作人員積極性。

（二）增強內審和內控的協(xié)同性，健全監(jiān)督機制

基層行政事業(yè)單位要在內部控制和內部審計融合發(fā)展上下功夫，尤其要重視發(fā)揮內部審計在內部控制方面的作用，對二者之間的緊密關系要有準確的認識，不斷完善體制機制，加強監(jiān)督管理，實現(xiàn)內部控制與內部監(jiān)督的有機結合，二者之間的協(xié)同力度再上新臺階，進入新階段。要著力構建內部控制體系，為管理質量和管理效果的提升打下扎實的制度基礎，為內部審計監(jiān)督工作的有效開展提供有利的條件。同時，還要構建內部審計監(jiān)督管理制度，用制度來保障審計機構充分履職，內審機構和審計工作人員要依法依規(guī)和依照管理制度嚴格履行審計職責，做到審計監(jiān)督全覆蓋，單位各職能部門要密切配合，協(xié)調聯(lián)動，全力支持和配合審計機構開展工作，實現(xiàn)單位的健康有序發(fā)展。行政事業(yè)單位要采取有力舉措來充實內審工作力量，通過強化內審工作來提升內控效果。要重視內審工作隊伍建設，重視業(yè)務培訓，增強審計人員的綜合素質。要重視人才引進工作，引進高水平的審計人才進入審計工作隊伍，為提升審計工作效率和審計質量提供人力資源支持，實現(xiàn)對內部控制工作的高水平監(jiān)督。要找出內部控制與內部審計融合發(fā)展的方向，要將內部控制這項基礎性工作抓實抓到位，為內部審計打造良好的工作環(huán)境，保障內審作用的充分發(fā)揮。

此外，要將內部審計的工作成果分享延伸到內控工作中去。要重視考核評價標準的制定工作，對內控工作制度體系建設、內控工作落實情況進行有效的評價，通過考核評價找出內控工作中存在的問題和不足，對問題整改情況要進行跟蹤審計，將整改的實踐經(jīng)驗進行歸納總結，在制定內控工作制度時融入進去。行政事業(yè)單位要加強監(jiān)督體制機制建設，實現(xiàn)對單位各項業(yè)務活動的有效監(jiān)督，將各項業(yè)務活動納入監(jiān)督和考核評價體系。要實現(xiàn)全流程監(jiān)督，做到事前、事中、事后無縫隙，不留空白點。要認真執(zhí)行審計監(jiān)督的原則和策略，在內控工作中注重發(fā)揮監(jiān)督作用，促進行政事業(yè)單位的規(guī)范化發(fā)展。

（三）注重內控和內審成果共享，發(fā)揮合力優(yōu)勢

基層行政事業(yè)單位開展內部監(jiān)督時要講究方式方法，要將內部監(jiān)督作為加強單位管理的有效方式，要將日常監(jiān)督和外部監(jiān)督的成果充分利用好。對在日常管理和內部控制工作中發(fā)現(xiàn)的問題，如果情況比較嚴重，必要時可以進行專項審計和常規(guī)審計，對于問題的整改情況要全程跟蹤。對于內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，要在內部控制工作中作為監(jiān)控的重點，認真進行分析，從單位管理的角度查找存在問題的原因，堵塞漏洞，防微杜漸。要對內部審計的結果和內部控制的結果進行綜合利用，要建立成果共享機制，用制度來保障結果的運用。兩種結果要互通有無，相互借鑒。因為在監(jiān)督的內容方面存在重合點，彼此之間要將監(jiān)督的觸角進行適當延伸，提升監(jiān)督的質量和效果。對于內部控制和內部審計的結果要進行充分利用，要將結果在一定的范圍內進行公開，必要時要在單位的干部職工會議上進行通報，獲取干部職工的支持，營造有利于內審和內控的環(huán)境。要將內審和內控工作的成果在單位領導班子會議上進行分析研究，研究問題的整改情況，如果在制度方面存在問題，立即對制度進行修改和完善，對內控和內審工作進行安排部署。財務部門要對各職能部室的財務行為實行嚴格控制和管理，對于被審計部門要加大監(jiān)管力度。要按照法律法規(guī)和內控制度建設的要求，建立符合單位實際狀況的內部控制制度，并堅決落實到位。行政事業(yè)單位要做遵規(guī)守紀的表率，對于損害單位利益或者給單位造成重大經(jīng)濟損失的行為，如果個人存在問題要嚴肅追究責任。對違法犯罪行為“零容忍”。要密切關注腐敗問題的新動向，紀檢監(jiān)察機關要嚴厲打擊、敢于亮劍。行政事業(yè)單位要從體制機制方面完善防控措施，加大全面從嚴治黨和反腐敗工作力度，實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。

結語：

綜上所述，內審和內控相輔相成，二者融合應用能夠提升內控有效性，增強內控約束力?；鶎有姓聵I(yè)單位要更好地履行服務職能，提升單位運行效率，就要注重健全內部管理機制，以促使規(guī)范化、高效化運作，需要不斷推動內部控制體系建設和內部審計有效融合，以發(fā)揮聚力增效的優(yōu)勢。行政事業(yè)單位注重內部審計在內部控制中的應用，要不斷加強內部控制和內部審計的有效性、獨立性建設，健全監(jiān)督約束機制，增強內部管控效能，以更好地保障基層單位高效履行職能，提升治理水平。

（作者單位：光澤縣固定資產(chǎn)投資審計中心）