新能源企業(yè)稅收籌劃工作中常見的財務(wù)風險

牛春雪 中國南水北調(diào)集團新能源投資有限公司

在過去經(jīng)濟發(fā)展中，我國能源結(jié)構(gòu)一直都是圍繞煤炭發(fā)電為主的，火電是國內(nèi)電能供應(yīng)的主要方式，但是因化石能源自帶的不可再生特性，其儲量必然會伴隨使用量和時間的推移而不斷減少，最終導致這類能量枯竭，且這些能源在使用的過程中還會給環(huán)境帶來嚴重的影響，因此，只有大力發(fā)展新能源才能讓能源供應(yīng)源源不斷，減少不可再生能源帶來的環(huán)境污染。為此，我國政府近年來積極鼓勵新能源企業(yè)的開發(fā)和發(fā)展，對新能源項目的規(guī)劃、設(shè)計、人員配置等環(huán)節(jié)給予了高度重視，但在稅收籌劃環(huán)節(jié)卻沒有給予應(yīng)有的關(guān)注，導致其中問題還比較多。經(jīng)過多年工作實踐證明，科學合理的稅收籌劃不僅能降低企業(yè)稅務(wù)開支，獲得稅收返還和補貼，還將大大減少現(xiàn)金支出，增加企業(yè)的利潤空間，促進新能源企業(yè)發(fā)展。同時稅收籌劃工作中實踐工作涉及財務(wù)風險較為突出，為此這里有必要對新能源企業(yè)稅收籌劃工作中常見的財務(wù)風險問題進行分析。

一、新能源企業(yè)稅收籌劃工作特征和前提條件

稅收籌劃主要指的是納稅人、納稅單位在法律允許范圍內(nèi)，以政府部門頒發(fā)的稅收政策為基礎(chǔ)，通過科學的經(jīng)營活動和事先籌劃、相關(guān)安排對納稅方法、內(nèi)容進行合理的規(guī)劃，盡可能地減輕企業(yè)財稅負擔，最終達到節(jié)稅的目的。由于稅收籌劃的應(yīng)用在一定程度上能減輕企業(yè)稅務(wù)壓力，因此，也被稱之為節(jié)稅，就新能源企業(yè)稅收籌劃工作進行分析，其主要特征包含了以下幾個方面。

(一)合法性

稅收籌劃工作中所有的內(nèi)容都是圍繞國家現(xiàn)行法律法規(guī)開展的，因此，其是合法行為之一，所有工作必須要合法合規(guī)，而不能通過違法行為來逃稅。為此開展稅收籌劃的時候必須要明確國家相關(guān)的法律和政策，了解國家對新能源企業(yè)的支持力度和優(yōu)惠政策，以保證在合法合規(guī)范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃工作[1]。

(二)選擇性

新能源企業(yè)的經(jīng)營、投資、管理活動都是多方面、多樣化的，是可以通過多種不同的方式完成管理工作的，這個時候如果針對某項工作開展兩種以上的管理，則可選擇經(jīng)濟性好、稅收低的方式，這也是稅收籌劃中可選擇性的重點體現(xiàn)。

(三)籌劃性

新能源企業(yè)在繳納應(yīng)繳稅款之前，可通過提前確定了的事先籌劃計劃進行科學的安排，如利用稅收政策中有關(guān)新能源企業(yè)扶持和優(yōu)惠的規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，選擇科學、有利的申報方式進行納稅額調(diào)整，進而控制稅負。這對于企業(yè)稅收籌劃而言十分便捷，也是最常見應(yīng)用最多的一種方式。

(四)目的性

新能源企業(yè)進行稅收籌劃的目的就是最大限度地減輕企業(yè)稅負負擔，降低稅務(wù)成本，增加企業(yè)的盈利能力。但在這其中有一個明顯的要求就是必須要合法合規(guī)開展，具體可分為兩個方面，一方面，選擇性地降低稅負，這也就意味著企業(yè)經(jīng)營成本的降低，增強了企業(yè)的收入。另一方面，采用科學的稅收籌劃方式能推遲企業(yè)繳納稅務(wù)的時間，取得延遲納稅的收益。這也就意味著從整體上能夠增強企業(yè)的核心競爭力，是新能源企業(yè)稅收籌劃的主要前提[2]。

二、新能源企業(yè)稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提條件主要指的是稅收籌劃所具備的基本條件，要知道稅收籌劃并不是在任何條件下、任何環(huán)境下都能進行的，如果不具備相應(yīng)的環(huán)境，稅收籌劃就如同無根之水，沒有實質(zhì)依據(jù)，因此，探討稅收籌劃的前提和根本在于是否具備相應(yīng)的條件和基礎(chǔ)。新能源企業(yè)稅收籌劃的前提條件主要包含以下方面。

(一)企業(yè)性質(zhì)

可以說，企業(yè)的性質(zhì)決定著可用稅收政策政策。改革開放之后，我國政府為了吸引外來資金發(fā)展經(jīng)濟，制定了許多的優(yōu)惠政策，大大提高了市場繁榮度和社會發(fā)展進程。在這種背景下，許多企業(yè)投資者在設(shè)立公司的時候便會取得優(yōu)惠政策，對企業(yè)發(fā)展有著極大的促進和推動作用，新能源企業(yè)也不例外，甚至更加依賴稅收優(yōu)惠政策。

(二)經(jīng)營地點

根據(jù)我國相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，不難發(fā)現(xiàn)目前我國許多優(yōu)惠政策都傾向于西部地區(qū)，特別是在西部大開發(fā)的政策指導下，西部企業(yè)的扶持力度遠遠高于東部城市。新能源企業(yè)當然也不例外，在西部地區(qū)新型電力公司的扶持力度遠超東部地區(qū)，也具備更多的稅收減免政策，為新能源企業(yè)減輕賦稅提供了方便[3]。

三、新能源企業(yè)稅收籌劃中財務(wù)風險產(chǎn)生的原因

(一)新能源企業(yè)稅收籌劃常見財務(wù)風險問題

1.增值稅風險

目前，營改增已經(jīng)在國內(nèi)各行業(yè)全面實施，在這個過程中存在的風險問題主要是營改增后項目轉(zhuǎn)化中容易引發(fā)一系列問題，這些問題的存在導致企業(yè)財務(wù)管理機制發(fā)生改變，最終影響到新能源企業(yè)發(fā)展。如在企業(yè)稅務(wù)征收環(huán)節(jié)，如果征收和簡易征收的方式不同，必然會影響到企業(yè)投資成本和折舊問題，在企業(yè)構(gòu)建增值稅抵扣的時候，需要盡可能地增加進項稅額抵扣，對涉及到的優(yōu)惠政策以及影響，這個時候難免會出現(xiàn)政策錯誤利用的現(xiàn)象，給企業(yè)繳稅帶來一定的負面影響。

2.所得稅籌劃風險

新能源企業(yè)在經(jīng)營的過程中產(chǎn)品幾乎都屬于公共項目，這些項目都是國家大力支持的項目，因此，在稅收方面可享受國家現(xiàn)行的“三免三減半”的相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策，但是這項政策在享有的時候需要注意稅收政策的規(guī)劃，如果規(guī)劃不合理，必然會影響到企業(yè)的稅負，甚至是影響到企業(yè)的長久發(fā)展。另外，新能源企業(yè)作為能源產(chǎn)業(yè)的重要組成，本身存在對土地需求比較大的特征，而目前國內(nèi)大部分地區(qū)都存在著土地資源緊缺的特征，很難在同一個地方為新能源企業(yè)提供大量的閑置土地，這也導致不少新能源企業(yè)通常都是在不同地方根據(jù)不同法人建設(shè)而成的，項目彼此之間采用共享中心的方式進行管理，不同法人單位之間的相互調(diào)配打破了原來人事、行政管理模式，這也造成了除了員工薪酬之外出現(xiàn)了許多差旅費、招待費等費用，這些費用中必然涉及到關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問題，進而引發(fā)所得稅籌劃環(huán)節(jié)的財務(wù)風險。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅籌劃風險

新能源企業(yè)在目前的經(jīng)營中主要是以銷售發(fā)電產(chǎn)生收益，這種盈利模式是的存在使得新能源企業(yè)在經(jīng)營中需要不斷增加項目產(chǎn)能，不斷擴大企業(yè)場地。而新能源企業(yè)所有的項目建設(shè)周期通常都是在兩年左右，在取得場地使用權(quán)之后，可直接將其納入到企業(yè)總支出之中，這也導致企業(yè)房產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有單獨列出，對房屋建筑物的價值估量存在一定的影響，最終形成稅務(wù)風險。同時，城鎮(zhèn)土地使用稅政策各地政策不一，減免政策是否可適用新能源企業(yè)沒有明確規(guī)定，新能源企業(yè)是否可使用相關(guān)政策主要依靠稅務(wù)部門個人對政策理解，將形成一定稅務(wù)風險。

(二)影響新能源企業(yè)稅收籌劃財務(wù)風險產(chǎn)生的相關(guān)因素

1.政策因素

國家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是新能源企業(yè)開展稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是保證新能源企業(yè)稅收規(guī)劃工作合法合規(guī)的前提。但是目前，隨著社會經(jīng)濟體制的發(fā)展和全球大經(jīng)濟趨勢的改變，我國稅收政策不斷的完善和創(chuàng)新，此時如果新能源企業(yè)不能及時掌握相關(guān)政策，或者對稅收政策解讀認識不足、了解不全，必然無法有效掌握優(yōu)惠政策的相關(guān)條件和應(yīng)用時限，在實際工作中難免會出現(xiàn)未用、錯誤使用政策的現(xiàn)象[4]。特別是在近幾年，在特殊疫情和日益復(fù)雜的國際市場背景下，不少稅務(wù)政策和機制處于不斷變化之中，是由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)社會經(jīng)濟現(xiàn)狀自由裁量決定的，導致一些政策存在主觀性較強的現(xiàn)象，此時如果不能科學理解政策要點，輕則出現(xiàn)稅款短缺、補繳稅額；重則被認為是偷稅漏稅，不僅需要繳納滯納金、罰款，甚至承擔一定的刑罰。

2.內(nèi)在因素

財稅人員的工作能力、專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)直接關(guān)系到企業(yè)對稅收籌劃工作的開展，也決定著企業(yè)稅收籌劃中稅籌空間和政策模糊點的利用，這種因素是造成稅收籌劃財務(wù)風險產(chǎn)生的內(nèi)在因素。眾所周知我國對新能源企業(yè)有著很大的優(yōu)惠政策，在工作中如何科學利用優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅負，需要專業(yè)能力強、素質(zhì)高的財稅人員，能夠在和稅務(wù)部門協(xié)調(diào)的時候保留關(guān)鍵證據(jù)，從稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上尋找出可操作點，能夠讓稅務(wù)部門退返以前征收的土地使用稅、固定資產(chǎn)折舊費等，給企業(yè)帶來一定的收益。

四、新能源企業(yè)稅收籌劃中財務(wù)風險的規(guī)避措施

(一)積極應(yīng)對經(jīng)濟和政策變化

首先，明確企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢。新能源企業(yè)在管理工作中應(yīng)該科學監(jiān)測宏觀經(jīng)濟的發(fā)展大勢，重視對國家宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)發(fā)展趨勢以及稅收政策的監(jiān)測，加強對投資者的預(yù)測和評估能力的培訓。在新能源企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)管理工作中，能夠根據(jù)全國新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，持續(xù)進行產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和調(diào)整，強化企業(yè)盈利能力的同時，創(chuàng)新商業(yè)模式和稅收籌劃體系，促進新能源企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，能夠最大程度地降低各項成本，增強成本控制和專業(yè)管理。

其次，科學進行稅收籌劃。新能源企業(yè)在進行稅收籌劃工作的時候，應(yīng)該明確企業(yè)可用稅收優(yōu)惠政策，如三免三減半減免企業(yè)所得稅等政策，以積極的發(fā)展面貌應(yīng)對日益復(fù)雜的行業(yè)環(huán)境，科學調(diào)整企業(yè)財稅管理布局，繼續(xù)以市場為導向、以現(xiàn)行優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，不斷拓展新的稅收籌劃思路，創(chuàng)新納稅模式，在鞏固企業(yè)發(fā)展效益、強化企業(yè)納稅能力的基礎(chǔ)上來提高企業(yè)的競爭力，緊隨政策變化規(guī)律和行業(yè)發(fā)展趨勢，減少稅負帶來的企業(yè)發(fā)展影響。

最后，充分解讀稅收政策。經(jīng)過工作實踐證明，科學、充分掌握稅收政策并且能夠?qū)ζ溥M行深入解讀，有助于幫助新能源企業(yè)全面掌握和應(yīng)用稅收政策的空間和優(yōu)勢。為此，新能源企業(yè)應(yīng)該強調(diào)財稅人員在工作中定期展開稅收政策的學習和培訓，強化這些人員對稅收政策的理解和掌握，能夠在稅收籌劃工作中及時與新稅收政策結(jié)合在一起，保證工作順利開展[5]。特別是在新時期，隨著新能源企業(yè)稅收籌劃機制的改進，國家稅法也在不斷地調(diào)整，此時相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的限定條件、適用范圍、適用時間都在不斷發(fā)生著變化，在稅收籌劃工作中要及時觀察這些變化，避免因稅收政策利用不科學造成稅收籌劃失誤的發(fā)生。比如一些新能源企業(yè)在稅收籌劃中利用當?shù)赝恋厥褂眉{稅漏洞進行稅收籌劃，雖然在短期內(nèi)會取得一定的稅收籌劃效益，但是當?shù)卣豢赡荛L期對這個漏洞不管不問，必然會在后期進行現(xiàn)有政策修改，此時如果企業(yè)在第二年沒有重視到這一部分的內(nèi)容，必然會導致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，大大增加企業(yè)涉稅風險。

(二)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

新能源企業(yè)稅收籌劃工作的開展與稅務(wù)機關(guān)以及其他執(zhí)法人員的工作實踐有著密不可分的關(guān)系，也是稅務(wù)機關(guān)工作人員首肯和指導下開展的工作。由于稅務(wù)政策和國家稅法存在很大的靈活性，在特定情況下可以由稅務(wù)機關(guān)工作人員自行裁量，這也導致企業(yè)財稅人員在了解當?shù)囟愂照叩耐瑫r，可能與主管稅務(wù)機構(gòu)的執(zhí)法人員在工作中發(fā)生一定的偏離。另外，在具體工作中企業(yè)一部分財稅人員對稅收籌劃工作缺乏準確、科學的認識，導致開展稅收籌劃工作的時候處于違法邊緣，稍不留神便觸碰到法律紅線。因此，在工作中為了確保新能源企業(yè)稅收籌劃的科學性和合法性，企業(yè)財稅工作人員與稅務(wù)機關(guān)必須要保持良好的溝通，針對稅收籌劃工作中存在的問題及時溝通和處理，制定出切實可行的稅收籌劃方案的同時，科學降低企業(yè)稅務(wù)風險、財務(wù)風險。稅務(wù)部門在對新能源企業(yè)開展稅收政策宣傳的時候，要求企業(yè)相關(guān)工作人員深入學習國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，保證企業(yè)工作人員能夠與稅務(wù)部門工作人員及時地溝通和交流。

(三)加強人員培訓

預(yù)防和控制新能源企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中容易出現(xiàn)的財務(wù)風險是一個復(fù)雜的內(nèi)容，也是一個周期長的過程，在工作中存在許多的可變性。因此，在工作中通過對企業(yè)的財務(wù)指標、稅務(wù)指標、當?shù)囟愂照咦兓M行詳細的預(yù)測，構(gòu)建科學的稅收預(yù)警系統(tǒng)和機制，有效及時地監(jiān)控可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險，對于出現(xiàn)的稅收籌劃風險問題能夠及時地發(fā)出警告，幫助新能源企業(yè)及時的進行稅收籌劃機制調(diào)整，將由此帶來的影響降至最低。而要想達到這一目標，重點在于財稅人員的能力提升和內(nèi)部風險控制宣傳工作的開展，定期對員工宣傳稅務(wù)籌劃的重要性和稅收政策的可變性，并且對財稅人員對稅務(wù)制度的了解進行教育。在這個過程中，企業(yè)領(lǐng)導必須不斷提高對財務(wù)風險、稅收籌劃風險的認識和識別能力，為本部門其他部門和人員樹立榜樣，讓更多人參與，為識別和應(yīng)對財務(wù)風險營造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制訂離不開稅務(wù)人員的支撐，新能源企業(yè)需加大人才招募和培養(yǎng)力度，根據(jù)組織結(jié)構(gòu)，組建一支專業(yè)過硬的稅務(wù)管理團隊，專職負責企業(yè)稅務(wù)籌劃工作[6]。

(四)樹立科學的納稅籌劃意識

稅收是新能源企業(yè)主要現(xiàn)金支出之一，是新能源企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成內(nèi)容，也是財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作開展目標之一。因此，新能源企業(yè)在工作中應(yīng)該將稅收籌劃提升到企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的高度，讓企業(yè)所有的員工都對稅收籌劃有著深刻的認識。在實踐中，可設(shè)立相對獨立的財稅管理部門和專業(yè)的工作人員，企業(yè)財務(wù)活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面預(yù)算和監(jiān)測，分析工作中存在的缺陷和漏洞，了解稅收籌劃失敗可能造成的企業(yè)總利潤損失以及威脅到企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。所有級別的管理和企業(yè)的所有員工應(yīng)該有稅收籌劃的概念，加強稅收籌劃的意識，積極參與建立和實施稅收籌劃的主人翁意識，積極承擔相應(yīng)的責任，而不是被動地遵守有關(guān)規(guī)定。

五、結(jié)語

綜上所述，在當前新能源企業(yè)稅收籌劃工作中還存在著許多的問題，給企業(yè)帶來不少的財務(wù)風險，也影響了新能源企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。為此，新能源企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候，必須要充分掌握國家現(xiàn)行的稅收政策和影響稅收籌劃中財務(wù)風險的相關(guān)因素，結(jié)合新能源企業(yè)經(jīng)營管理實際尋找出最佳稅務(wù)籌劃風險控制點，加大對稅收政策的解讀深度、緊追新政策、重視稅務(wù)人員能力的培養(yǎng)、樹立稅務(wù)風險管意識、建立健全稅務(wù)風險預(yù)警機制以及強化稅務(wù)過程管理等角度來提高稅務(wù)籌劃水平，更好地助力企業(yè)發(fā)展。■