以預(yù)算管理為抓手構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制

文/夏偉俊 浙江交科供應(yīng)鏈管理有限公司

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。為了保證自身在競(jìng)爭(zhēng)中勝出，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)部控制體系，形成風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估以及防控機(jī)制。這需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)、企業(yè)其他業(yè)務(wù)以及職能部門(mén)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，以預(yù)算管理為抓手，業(yè)財(cái)融合為手段，不斷探索和解決企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵分析

在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨嚴(yán)峻的背景下，企業(yè)需要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這里的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是經(jīng)濟(jì)組織在中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃下，對(duì)自身運(yùn)行過(guò)程展開(kāi)全面梳理和分析，形成科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，最終剔除企業(yè)運(yùn)行當(dāng)中的大部分風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有辨識(shí)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的規(guī)避作用，但現(xiàn)實(shí)工作中總會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效控制，企業(yè)內(nèi)部控制體系無(wú)法趨于完善，在工作過(guò)程中經(jīng)常處于比較被動(dòng)的狀態(tài)?？偟膩?lái)說(shuō)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素包括預(yù)算管理不科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理不系統(tǒng)、信息化管理不足、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不完善等等。

預(yù)算管理不科學(xué)。預(yù)算管理當(dāng)中財(cái)務(wù)部門(mén)需要結(jié)合企業(yè)各部門(mén)實(shí)際情況編制預(yù)算清單，但是企業(yè)各部門(mén)缺乏預(yù)算意識(shí)，或預(yù)算過(guò)程缺乏依據(jù)，經(jīng)常性以主觀經(jīng)驗(yàn)為準(zhǔn)，隨意填寫(xiě)預(yù)算申請(qǐng)表的現(xiàn)象比較多。有的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人為了維護(hù)個(gè)人利益，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算、企業(yè)內(nèi)控比較排斥，財(cái)務(wù)部門(mén)又沒(méi)有做到業(yè)財(cái)融合，無(wú)法全面掌控各部門(mén)預(yù)算申請(qǐng)表當(dāng)中資金額度的合理性，最終導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮指導(dǎo)作用，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金管理處在較高的風(fēng)險(xiǎn)之下。

風(fēng)險(xiǎn)管理不系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理必須要有全面的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制。當(dāng)前，一部分企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到所有風(fēng)險(xiǎn)因素都具有動(dòng)態(tài)變化這一特點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等工作缺乏動(dòng)態(tài)反應(yīng)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理方面比較被動(dòng)。

信息化管理不足。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一些風(fēng)險(xiǎn)存在于生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、服務(wù)等流程之內(nèi)而且容易受到內(nèi)外因素影響隨時(shí)發(fā)生變化。例如人員風(fēng)險(xiǎn)就是變化最頻繁的風(fēng)險(xiǎn)因素之一，它也存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終。目前企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員風(fēng)險(xiǎn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，不能隨時(shí)隨地掌握有關(guān)人員的態(tài)度、行為，無(wú)法對(duì)其工作展開(kāi)評(píng)價(jià)，結(jié)果導(dǎo)致能力不佳、思想道德有問(wèn)題的人員進(jìn)入關(guān)鍵崗位，直接影響到了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的安全性。例如一些企業(yè)財(cái)務(wù)和出納卷款逃跑，這便是人員風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)。

內(nèi)控評(píng)價(jià)不完善。 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)要實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，必須要有靈活而科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，幫助管理人員動(dòng)態(tài)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。目前，一些企業(yè)缺乏高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)模型，而且精于建模的專業(yè)人員較少，無(wú)法保證內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制發(fā)揮總結(jié)、指導(dǎo)的作用。

提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的措施

以預(yù)算管理為抓手構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。認(rèn)真分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，不難發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理是該體系的核心，故而抓住預(yù)算管理工作將其作為重要抓手，能夠有效打通財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)的屏障，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合打造出高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)部門(mén)在投融資、運(yùn)營(yíng)資金等方面的管理能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。為了確保企業(yè)各部門(mén)理解和配合預(yù)算管理工作，需要做到以下幾點(diǎn)：

第一，組建預(yù)算管理工作組織架構(gòu)。企業(yè)要建立預(yù)算委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由預(yù)算管理辦公室聯(lián)合財(cái)務(wù)部門(mén)落實(shí)預(yù)算管理制度，使得企業(yè)各部門(mén)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)，在一年一度的預(yù)算編制當(dāng)中，認(rèn)真了解本部門(mén)資金使用情況，如實(shí)填寫(xiě)合理的預(yù)算額度。

第二，提高激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全方位、全員預(yù)算管理。為了讓各部門(mén)積極參與預(yù)算管理，人力資源部門(mén)要在結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃以及近期發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)上充分考慮各部門(mén)業(yè)務(wù)特點(diǎn)形成激勵(lì)機(jī)制。即：在部門(mén)提出合理化預(yù)算額度的前提下，如果部門(mén)提高資金使用效率超額完成任務(wù)，同時(shí)預(yù)算有了結(jié)余，可以作為部門(mén)獎(jiǎng)金形式發(fā)放到該部門(mén)所有崗位。當(dāng)然，財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源、內(nèi)部審計(jì)需要充分介入進(jìn)來(lái)，避免各部門(mén)在利益驅(qū)使下出現(xiàn)作假行為。

以專業(yè)化財(cái)務(wù)管理提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。第一，專業(yè)化財(cái)務(wù)管理指的是積極培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)全面挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。例如，利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控成本超過(guò)內(nèi)控收益風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部集體舞弊風(fēng)險(xiǎn)、大概率事件帶來(lái)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、人為錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、管理越位帶來(lái)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)大環(huán)境帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)只有通過(guò)管理會(huì)計(jì)不斷挖掘風(fēng)險(xiǎn)源，才能充分辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將其劃分為科學(xué)合理等級(jí)，然后有效地形成防范措施，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效益最大化。

確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。首先是以全面預(yù)算為抓手有效實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。其次是通過(guò)緊密的培訓(xùn)樹(shù)立起所有人員業(yè)財(cái)融合意識(shí)，保證每個(gè)部門(mén)擁有預(yù)算管理、內(nèi)部控制意識(shí)，主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好資金管理工作。再次是優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，通過(guò)規(guī)范資金、資源、資產(chǎn)使用流程，確保財(cái)務(wù)部門(mén)的地位得到提升，使其成為企業(yè)決策過(guò)程中不可缺少的成員。

以信息化管理為保障實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。第一，財(cái)務(wù)部門(mén)要積極融入ERP系統(tǒng)。財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)擁有強(qiáng)大的決策管理功能，具有很強(qiáng)的開(kāi)放性，可以將財(cái)務(wù)管理觸角深入到各個(gè)部門(mén)，故而是企業(yè)預(yù)算管理、內(nèi)部控制、業(yè)財(cái)融合的基本工具。

第二，財(cái)務(wù)部門(mén)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)部門(mén)要將各類風(fēng)險(xiǎn)分類并建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中融入預(yù)警機(jī)制。當(dāng)一些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)達(dá)到了設(shè)定的閾值，系統(tǒng)便會(huì)發(fā)出預(yù)警說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制提高了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主動(dòng)性，告別了風(fēng)險(xiǎn)管理被動(dòng)歷史。需要說(shuō)明的是，在預(yù)警當(dāng)中要將存在于生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、服務(wù)等所有環(huán)節(jié)當(dāng)中且變化頻繁的風(fēng)險(xiǎn)因素作為重點(diǎn)防控對(duì)象。

第三，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員信息化素養(yǎng)。企業(yè)要面對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)起系統(tǒng)的信息技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)，力爭(zhēng)所有人員熟練掌握計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)以及以ERP為代表的先進(jìn)財(cái)務(wù)軟件，這是引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵一環(huán)。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向提升內(nèi)控評(píng)價(jià)質(zhì)量。在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，要圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)，即改變以往單獨(dú)以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)模式，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)狀等圍繞投融資風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控成本超過(guò)內(nèi)控收益風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部集體舞弊風(fēng)險(xiǎn)、大概率事件帶來(lái)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、人為錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、管理越位帶來(lái)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)大環(huán)境帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等形成具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)挖掘風(fēng)險(xiǎn)、明確風(fēng)險(xiǎn)種類，充分獲得風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)權(quán)。

為了使內(nèi)控評(píng)價(jià)工作順利實(shí)施，要成立專業(yè)評(píng)價(jià)部門(mén)由專業(yè)人員來(lái)負(fù)責(zé)具體工作流程，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性。在評(píng)價(jià)過(guò)程中要保證各部門(mén)信息通暢，要確保管理會(huì)計(jì)發(fā)揮功能作用，通過(guò)全員參與、全面評(píng)價(jià)挖掘出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制當(dāng)中存在的短板、盲區(qū)。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是確保企業(yè)投融資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)資金管理、利潤(rùn)分配等工作有效推進(jìn)的前提。企業(yè)處在較為復(fù)雜的環(huán)境中，容易受到各類風(fēng)險(xiǎn)影響。所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以預(yù)算管理為抓手、以業(yè)財(cái)融合為手段，以有效的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估及規(guī)避為主要內(nèi)容，全面構(gòu)建科學(xué)、完整、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。