內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究

汪朝菊 霍邱縣人民政府交通運輸局馬店交通管理站

隨著我國事業(yè)單位改革，內(nèi)部控制對事業(yè)單位的影響越來越明顯。站在內(nèi)部控制視角開展固定資產(chǎn)管理，有助于遏制腐敗行為，使單位各項工作規(guī)范化。事業(yè)單位的資金主要來源于政府撥款，在開展固定資產(chǎn)管理中，通過優(yōu)化管理機制有利于提高財政資金使用效益，防范資金浪費和低效的問題。因此事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制機制，對固定資產(chǎn)管理的全流程進行改進，從而讓固定資產(chǎn)管理實現(xiàn)透明化、規(guī)范化，降低腐敗問題發(fā)生的可能性。

一、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題

第一，固定資產(chǎn)管理環(huán)境不完善。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理，要對固定資產(chǎn)管理工作的職責進行梳理。但是部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度不清晰，人員素養(yǎng)有待提高。同時部分事業(yè)單位不重視對人員的培訓(xùn)，人員工作要求落實不到位，容易給單位的固定資產(chǎn)管理工作帶來一定風險。

第二，風險管理不細致。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理，要重視風險，對風險進行全面分析、識別，但是部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)風險管理不到位，單位未結(jié)合可能出現(xiàn)的各類風險形成規(guī)范的風險控制措施，容易給單位發(fā)展帶來負面影響。

第三，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動不科學。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動，要針對固定資產(chǎn)的采購、使用等環(huán)節(jié)明確具體規(guī)范。但是部分單位的控制活動不夠科學，管理流程中存在一定漏洞，容易滋生腐敗的問題。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)不力，固定資產(chǎn)的相關(guān)信息無法第一時間在信息系統(tǒng)中進行更新，不利于提高固定資產(chǎn)管理效率。

第五，固定資產(chǎn)監(jiān)督機制不完善。事業(yè)單位要建立規(guī)范的監(jiān)督機制，針對固定資產(chǎn)管理工作所存在的問題進行分析，判斷資產(chǎn)管理流程是否合規(guī)。但是部分單位固定資產(chǎn)監(jiān)督機制不科學，無法針對可能存在的風險進行監(jiān)督和管控。

二、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

(一)規(guī)范固定資產(chǎn)管理組織

第一，規(guī)范固定資產(chǎn)管理組織。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作要得到規(guī)范管理，就要建立科學的組織架構(gòu)，通過完善組織架構(gòu)方式對固定資產(chǎn)管理模式進行優(yōu)化。事業(yè)單位要建立規(guī)范的組織架構(gòu)，形成“集中領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的管控機制，將固定資產(chǎn)管理工作的職責落實到具體的成員。首先，明確領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。事業(yè)可以由單位負責人任組長，由專職固定資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)管理處負責人等人員參與，負責統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)單位固定資產(chǎn)管理事項。其次，明確固定資產(chǎn)管理的歸口組織。事業(yè)單位的各部門要對本部門使用的固定資產(chǎn)負責。各部門作為固定資產(chǎn)使用主體，要明確固定資產(chǎn)使用的流程和要求，落實使用過程中的決策安排，確保固定資產(chǎn)的管理活動科學，并讓所有員工在工作中主動落實自身的責任[1]。最后，明確固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督主體。事業(yè)單位可以成立監(jiān)督小組對單位固定資產(chǎn)管理活動規(guī)范性進行監(jiān)督檢查，避免在管理流程中產(chǎn)生的風險。通過設(shè)置監(jiān)督小組的方式，能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)管理的任務(wù)進行落實，明確具體的責任人，形成對人員工作指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用，以提高固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范性，并通過落實各崗位職責方式，形成相互分離、相互監(jiān)督、相互制約的體系。

第二，提高人員對固定資產(chǎn)管理的能力。為確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到規(guī)范管理，單位要提高人員的能力，讓人員在管理活動中認識到固定資產(chǎn)管理工作的要求。除了固定資產(chǎn)管理人員要具備專業(yè)能力之外，各崗位成員也要形成相互配合、相互協(xié)調(diào)的機制。單位內(nèi)部的全體成員要形成完善的配合模式，能夠站在單位整體視角分析固定資產(chǎn)要求。首先，重視對人員的培訓(xùn)。事業(yè)單位要加強對內(nèi)部人員固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓人員形成正確的固定資產(chǎn)管理意識，并在培訓(xùn)中分享固定資產(chǎn)管理方面的見解和看法，讓人員了解固定資產(chǎn)管理工作的重要價值，掌握固定資產(chǎn)的使用方法、操作技巧，形成正確的工作理念。其次，提高財務(wù)人員素養(yǎng)。在新政府會計制度實施的背景下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理要求不斷提高，單位財務(wù)人員要主動學習會計相關(guān)知識，掌握固定資產(chǎn)的折舊方法、核算技巧，確保固定資產(chǎn)相關(guān)信息真實準確。

(二)改進固定資產(chǎn)風險管理

在事業(yè)單位發(fā)展過程中，外部宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，都可能給單位的固定資產(chǎn)管理帶來一定影響。例如技術(shù)更新?lián)Q代等問題導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報廢。單位面臨的各類風險存在一定復(fù)雜性，單位在對風險進行識別時，要求固定資產(chǎn)管理責任人具有一定風險敏感度以及豐富的工作經(jīng)驗，能夠結(jié)合事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理流程風險，分析如何改進風險防范機制，形成對風險的有效控制。在具體的風險控制流程中，一方面，單位可以對固定資產(chǎn)管理情況進行充分調(diào)研，結(jié)合單位固定資產(chǎn)的情況分析可能產(chǎn)生的風險點，判斷各類不利影響，包括外部因素導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值波動以及內(nèi)部管理不當導(dǎo)致固定資產(chǎn)損壞等風險。另一方面，單位要優(yōu)化風險應(yīng)對方式。事業(yè)單位在對風險進行應(yīng)對時，要結(jié)合所評估的風險建立規(guī)范的控制措施。通常而言事業(yè)單位在風險評估時，要根據(jù)風險分析風險發(fā)生的可能性和影響程度，合理判斷風險后果，結(jié)合風險后果制定規(guī)范的應(yīng)對措施，形成完善的風險應(yīng)對方案，確保單位風險得到嚴格管控。

(三)優(yōu)化固定資產(chǎn)控制活動

第一，優(yōu)化預(yù)算管理。預(yù)算作為對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行合理配置的方式，通過優(yōu)化預(yù)算管理機制，能夠?qū)挝坏母黜椆ぷ饕?guī)劃進行合理分析。事業(yè)單位在開展預(yù)算管理過程中，要對資金的投入方向進行合理判斷，結(jié)合單位所履行的社會公共職能、人員安排、單位體量等方面因素分析固定資產(chǎn)的配置規(guī)劃，綜合考慮單位內(nèi)部情況及外部宏觀環(huán)境的基礎(chǔ)上形成恰當?shù)念A(yù)算工作安排[2]。事業(yè)單位在編制預(yù)算的過程中，要加強各部門之間的配合與溝通，通過溝通讓不同層級的人員了解資產(chǎn)的情況，根據(jù)存量資產(chǎn)的情況做好資產(chǎn)配置工作。在預(yù)算論證時，要求單位的各部門負責人參與其中，做好對不同資產(chǎn)采購必要性的分析，并通過強化崗位職責，讓人員了解自身在固定資產(chǎn)預(yù)算工作中的職責，確保所申請的各項預(yù)算科學合理，避免盲目申報預(yù)算的問題。

第二，強化固定資產(chǎn)的采購流程。一方面在采購環(huán)節(jié)事業(yè)單位要加強對固定資產(chǎn)的分析。部分事業(yè)單位在采購中產(chǎn)生腐敗等問題，主要原因是采購人員和供應(yīng)商之間存在利益關(guān)聯(lián)。為了杜絕這類問題，事業(yè)單位在未來要建立規(guī)范的固定資產(chǎn)采購方案。對于部分不具規(guī)模的采購，容易發(fā)生較高風險。零散的采購工作更要強化監(jiān)督，做好采購報備以及相關(guān)資料的整理，并且在采購中要安排監(jiān)督小組對資產(chǎn)采購活動進行監(jiān)督和記錄，通過這一方式能夠讓采購流程得到嚴格控制。另一方面，事業(yè)單位要建立規(guī)范的驗收流程。部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)驗收不嚴格，進而導(dǎo)致驗收后的固定資產(chǎn)無法滿足單位要求。為確保所采購的固定資產(chǎn)符合單位的要求，單位要建立嚴格的驗收機制。對于重大固定資產(chǎn)或?qū)I(yè)設(shè)備，還應(yīng)該聘請外部第三方的專業(yè)人員參與到驗收中，針對資產(chǎn)的質(zhì)量、規(guī)格等進行全面檢驗，逐一核對固定資產(chǎn)的發(fā)票、單據(jù)等方面資料，確保信息一一對應(yīng)。各項信息核準后，要對固定資產(chǎn)進行試運行。對于驗收不合格的資產(chǎn)要及時退回，對驗收通過的固定資產(chǎn)要及時進行記錄。

第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)的日常管理流程。首先，健全固定資產(chǎn)賬務(wù)處理流程。事業(yè)單位要確保固定資產(chǎn)相關(guān)信息得到準確記錄，要通過建立固定資產(chǎn)卡片和明細賬的方式，確保固定資產(chǎn)在領(lǐng)用、調(diào)配、使用、處置等環(huán)節(jié)的相關(guān)狀態(tài)都能夠得到準確記錄，防范由于信息記錄不準確而產(chǎn)生賬實不符或固定資產(chǎn)流失、閑置等風險。同時通過對固定資產(chǎn)相關(guān)信息進行準確記錄，有助于讓單位管理層了解固定資產(chǎn)的狀態(tài)，為單位各項決策提供必要支持。其次，優(yōu)化授權(quán)審批機制。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的全流程中，各環(huán)節(jié)都要建立規(guī)范的授權(quán)審批機制，對固定資產(chǎn)的采購、日常調(diào)撥等環(huán)節(jié)都要明確具體的授權(quán)審批流程，包括明確授權(quán)審批所需要的材料、審批人員職責等方面內(nèi)容，避免權(quán)限約束不到位產(chǎn)生的風險。再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的折舊機制。為確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)的信息準確，單位要嚴格按照政策文件及財政部門的規(guī)定對資產(chǎn)使用年限、折舊率進行分析，確保固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊率等符合要求，并通過多方論證及討論，確保固定資產(chǎn)管理合理。最后，加強輪崗。為了遏制固定資產(chǎn)在管理流程中產(chǎn)生腐敗等問題，事業(yè)單位要健全輪崗機制，實現(xiàn)對各崗位的監(jiān)督，并提高崗位獨立性。在固定資產(chǎn)的輪崗中，主要是針對固定資產(chǎn)的采購、驗收等重要崗位執(zhí)行定期輪崗，通過輪崗讓人員形成綜合素養(yǎng)的同時，讓下一任崗位人員對上一任崗位的工作進行監(jiān)督，防范人員在工作中麻痹大意產(chǎn)生的風險。

第四，重視固定資產(chǎn)的維護。事業(yè)單位固定資產(chǎn)只有得到及時維護，才能確保固定資產(chǎn)得到合理使用。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)維護時，要對各類資產(chǎn)進行分類，根據(jù)資產(chǎn)的價值以及資產(chǎn)使用要求，分析不同資產(chǎn)維護的要點。例如對于高精尖的儀器設(shè)備要縮短維護的周期，通過加強維護的方式確保相關(guān)固定資產(chǎn)的信息準確，并保障資產(chǎn)穩(wěn)定運作。對于桌椅板凳等固定資產(chǎn)，可以適當降低維護頻率。通過對資產(chǎn)進行分類的方式，形成對不同資產(chǎn)的維護保養(yǎng)計劃，對重點固定資產(chǎn)進行重點管理，避免重點固定資產(chǎn)管理不當，導(dǎo)致資產(chǎn)故障或提前報廢的風險。

第五，完善固定資產(chǎn)的盤點。固定資產(chǎn)盤點作為固定資產(chǎn)管理流程中的重點，如果固定資產(chǎn)盤點不到位，很可能產(chǎn)生固定資產(chǎn)閑置或賬實不符的風險。在新政府會計制度實施之前，很多單位的固定資產(chǎn)管理混亂，賬實不符問題普遍存在。在固定資產(chǎn)盤點之前，事業(yè)單位要成立固定資產(chǎn)盤點小組，由單位負責人帶頭，資產(chǎn)管理崗、財務(wù)人員、各部門負責人參與其中對固定資產(chǎn)進行全面盤點。單位要明確盤點計劃、盤點時間，按類別對不同固定資產(chǎn)進行分類盤點，并根據(jù)盤點情況形成固定資產(chǎn)盤點報告，根據(jù)盤盈盤虧的問題制定相應(yīng)責任追究機制，確保固定資產(chǎn)賬實相符[3]。

第六，規(guī)范固定資產(chǎn)的處置流程。對于無法提供正常價值的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照規(guī)范的管理流程提交固定資產(chǎn)處置申請，判斷固定資產(chǎn)是否達到了處置條件。對于確定需要進行處置的固定資產(chǎn)，分析其價值。高價值固定資產(chǎn)還應(yīng)該由第三方資產(chǎn)評估機構(gòu)開展資產(chǎn)評估之后處置。處置完成的固定資產(chǎn)，要將相關(guān)信息進行整理，為日后的管理提供借鑒。

(四)健全固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)

隨著信息高速發(fā)展，越來越多事業(yè)單位認識到信息技術(shù)建設(shè)的重要性。通過完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對固定資產(chǎn)管理的全過程進行規(guī)范化管理，促使固定資產(chǎn)管理的全流程都得到嚴格監(jiān)督。通過信息系統(tǒng)建設(shè)，有助于防范固定資產(chǎn)管理流程中貪污腐敗等問題，并通過嚴格落實監(jiān)督管理措施，避免固定資產(chǎn)在管理流程中產(chǎn)生資產(chǎn)流失或資源浪費的風險。在當前事業(yè)單位普遍開展了財務(wù)信息化建設(shè)，但是很多單位的財務(wù)信息化還局限于電算化。在未來要通過固定資產(chǎn)信息化管理平臺建設(shè)的方式，將固定資產(chǎn)所有信息都納入到信息平臺中。通過信息技術(shù)的建設(shè)，在固定資產(chǎn)的采購、驗收、入庫、使用、維護等環(huán)節(jié)都通過信息系統(tǒng)進行管理，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的動態(tài)管理。同時在信息系統(tǒng)中可以增加對固定資產(chǎn)分析的功能。借助信息系統(tǒng)的使用，能夠形成對固定資產(chǎn)相關(guān)信息的高效管理。另外，事業(yè)單位可以在固定資產(chǎn)上粘貼二維碼，用掃碼槍直接掃描固定資產(chǎn)就能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的狀態(tài)進行跟蹤，解決賬實不符的問題，確保固定資產(chǎn)信息得到及時傳遞。

(五)強化固定資產(chǎn)監(jiān)督

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理流程中所產(chǎn)生的問題，很大程度上是由于監(jiān)督機制不到位。單位在固定資產(chǎn)管理過程中，要根據(jù)固定資產(chǎn)管理情況建立規(guī)范的監(jiān)督機制，通過監(jiān)督防范腐敗或舞弊的問題。例如通過監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)有的采購人員在固定資產(chǎn)采購過程中利用自身職權(quán)與利益相關(guān)的供應(yīng)商采購的問題。為了形成對單位固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督，單位要由單位負責人和職工代表組成監(jiān)督小組。通過強化監(jiān)督力度，針對固定資產(chǎn)管理全環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，形成對固定資產(chǎn)管理的有效管控，降低管理流程產(chǎn)生風險的可能性。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要組成部分，是單位管理的重點。事業(yè)單位存在著固定資產(chǎn)數(shù)量多、管理工作復(fù)雜、管理難度大等一系列特點，通過對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化，有助于提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，促使單位的管控措施實現(xiàn)規(guī)范化。本文站在內(nèi)部控制視角對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作進行分析，有助于對事業(yè)單位的工作流程進行改進。事業(yè)單位在發(fā)展中要結(jié)合固定資產(chǎn)管理工作的特點，建立健全管控程序，提高單位的管理水平。