全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的應(yīng)用

趙 磊 承德熱力集團有限責(zé)任公司

財務(wù)內(nèi)控與全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，二者的有效結(jié)合能夠有效優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)全面預(yù)算管理的不斷落實與財務(wù)內(nèi)控的逐步成熟，全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的應(yīng)用已經(jīng)成為現(xiàn)階段的熱議話題，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展，保障內(nèi)部安穩(wěn)運行有著重要的現(xiàn)實意義。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用思路

(一)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是確保企業(yè)經(jīng)濟活動順利開展的重要舉措，也是保障企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)活動規(guī)范化運轉(zhuǎn)的重要財務(wù)管理工作。全面預(yù)算管理能夠根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì)與重要程度，對企業(yè)現(xiàn)有的實際資源進行組織分配，從而實現(xiàn)資源的合理劃分與全面管控[1]。全面預(yù)算管理的實際性質(zhì)，是對企業(yè)未來一段時間的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)規(guī)劃，能夠在一段經(jīng)營周期內(nèi)以事先制定好的財務(wù)目標為起點，進而對企業(yè)的成本支出、現(xiàn)金流以及生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)進行規(guī)范，并根據(jù)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)編制報表，如預(yù)計損益表、資產(chǎn)負債表等，能夠?qū)Υ穗A段企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)與整體財務(wù)情況進行數(shù)據(jù)層面的反映。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，全面預(yù)算管理因為時代的不斷發(fā)展也產(chǎn)生了一定改變，從最初的協(xié)調(diào)、規(guī)劃職能不斷擴展到激勵、控制、考評、核算等綜合性職能，現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理已然成為企業(yè)戰(zhàn)略層面的財務(wù)管理工具，其內(nèi)部控制效果格外顯著。全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用，能夠使企業(yè)對自身儲存資源與發(fā)展資源進行有效監(jiān)管，能夠從單個項目的微觀環(huán)節(jié)擴展到企業(yè)整體經(jīng)營的宏觀調(diào)控，實現(xiàn)資源的靈活規(guī)劃與配置，從而保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效推進。比如，企業(yè)在進行財務(wù)資金分配過程中，能夠按照項目類型和企業(yè)現(xiàn)有的資金狀況設(shè)置彈性預(yù)算與剛性預(yù)算。剛性預(yù)算具有一定的原則性與固定性，除特殊緊急事件外不能對剛性預(yù)算進行隨意調(diào)控。彈性預(yù)算則可以結(jié)合項目的進展與企業(yè)現(xiàn)有的資源進行靈活調(diào)控，從而多方面加強企業(yè)的核心競爭力與業(yè)務(wù)活動的有機發(fā)展。

(二)全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的應(yīng)用思路

財務(wù)內(nèi)控的工作重點主要是實現(xiàn)對企業(yè)成本的管控。在這種情況下，全面預(yù)算管理與企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的有機結(jié)合與有效應(yīng)用，能夠為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展夯實基礎(chǔ)，也能對企業(yè)內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化改善，實現(xiàn)資源的合理調(diào)配[2]。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的應(yīng)用應(yīng)從以下幾方面開展：首先，企業(yè)應(yīng)制定宏觀層面的戰(zhàn)略目標，以其為導(dǎo)向明確全面預(yù)算與財務(wù)內(nèi)控的工作方向，在事前階段對二者進行整體上的統(tǒng)一；其次，在財務(wù)內(nèi)控工作開展過程中，需要結(jié)合全面預(yù)算管理內(nèi)容進行方案上的調(diào)控，使財務(wù)內(nèi)控工作的事中階段能夠充分結(jié)合預(yù)算管理要求，對業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟活動開展情況進行全過程跟蹤監(jiān)管。如果出現(xiàn)隨意超出預(yù)算、濫用預(yù)算的情況，相關(guān)人員需要及時對有關(guān)部門進行預(yù)警，并對預(yù)算超支等問題進行源頭查找，從根源上解決問題，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動開展與成本管理的并舉；最后，企業(yè)需要利用全面預(yù)算管理手段對各部門的權(quán)責(zé)進行明確劃分與裁決，并將預(yù)算管理的內(nèi)容與考核指標相聯(lián)系，將預(yù)算項目的執(zhí)行情況作為考核的依據(jù)。在事后階段，把不同項目與不同部門預(yù)算執(zhí)行情況進行分層次對比，找出預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生問題的原因并針對性制定優(yōu)化措施，進一步實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控工作的高效性、全面性，加強企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中存在的問題

(一)控制基礎(chǔ)薄弱

財務(wù)管理作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，是對企業(yè)經(jīng)濟狀況進行梳理、控制的財務(wù)活動，與企業(yè)各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)都有著很強的關(guān)聯(lián)性。但是根據(jù)實際情況來看，部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作在對全面預(yù)算管理進行應(yīng)用時，往往因為企業(yè)控制活動的限制無法有效進行，整體控制基礎(chǔ)存在較大缺陷。全面預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)濟活動進行科學(xué)管理的一種手段，在預(yù)算管理開展過程中，財務(wù)內(nèi)控不僅需要對相關(guān)的預(yù)算目標、預(yù)算內(nèi)容進行應(yīng)用，還需要明確全面預(yù)算管理的運行流程，并將流程進一步細分，將其落實到具體的部門之中。部分企業(yè)的財務(wù)部門在開展全面預(yù)算管理活動時，因為缺乏對業(yè)務(wù)部門的了解，沒有對活動進行調(diào)研就制定了預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算指標存在很大的模糊性與不可行性，預(yù)算執(zhí)行過程與實際業(yè)務(wù)活動開展相脫離[3]。與此同時，因為部分企業(yè)沒有展開調(diào)研活動，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中各部門的配合度不高、積極性不強，難以保障控制活動的順利開展。

(二)沒有具備充足的風(fēng)險意識

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必然會面臨許多的風(fēng)險因素，有效開展財務(wù)內(nèi)控工作，能夠?qū)︼L(fēng)險及時明確、及時預(yù)防，全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的有效應(yīng)用，能夠在企業(yè)經(jīng)濟活動開展的事前、事中、事后階段實現(xiàn)全過程的風(fēng)險防控。但是因為部分企業(yè)往往過于重視短期的經(jīng)濟效益提高，從而忽視了經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險因素，導(dǎo)致“重業(yè)務(wù)，輕管理”的問題較為多見。部分企業(yè)因為缺乏對財務(wù)內(nèi)控的精準認知，認為對管理制度的設(shè)計投入資源是一種浪費行為，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控的流程與內(nèi)容制定缺乏科學(xué)性與全面性。財務(wù)內(nèi)控在對全面預(yù)算管理進行應(yīng)用的過程中往往也是偏向于形式化、表面化，只看重業(yè)績與經(jīng)濟效益，對于預(yù)算的超出與濫用等情況沒有給予重視[4]。部分企業(yè)雖然就財務(wù)內(nèi)控與全面預(yù)算管理的設(shè)計方面進行了一定規(guī)劃，但是對于二者的融合情況與執(zhí)行情況不夠重視，方案的制定與企業(yè)實際情況的契合度不高，與實際管理相脫離。

(三)信息交流與預(yù)算編制存在不足

全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控工作的有效推進，都需要一定的信息數(shù)據(jù)支持才能保證工作的全面性與有效性。在這種情況下，就需要企業(yè)搭建出良好的信息傳遞機制，為全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控提供信息支持。但是從實際情況來看，部分企業(yè)的財務(wù)信息化程度較為不足，沒有對財務(wù)管理系統(tǒng)的軟硬件進行及時更新優(yōu)化，另外還有部分企業(yè)部門之間彼此孤立，導(dǎo)致“信息孤島”現(xiàn)象時有發(fā)生，信息傳遞不及時、傳遞成本高，難以有效滿足全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的信息需求。

對于全面預(yù)算管理來說，預(yù)算編制是其中的重要環(huán)節(jié)之一，對預(yù)算進行科學(xué)的、合理的編制，能夠加強預(yù)算管理效果，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)推進。但是部分企業(yè)因為缺乏對預(yù)算管理的科學(xué)認知，沒有對預(yù)算編制給予一定重視，導(dǎo)致預(yù)算編制的主觀性較強、可行性不高。部分企業(yè)的預(yù)算編制往往都是基于以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，對當(dāng)前的預(yù)算進行編制，這種情況下就很容易使得預(yù)算編制缺乏針對性，與各部門的實際情況相背離，且預(yù)算編制方法過于傳統(tǒng)、單一，難以滿足企業(yè)的財務(wù)預(yù)算需求。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的應(yīng)用策略

(一)應(yīng)加強思想建設(shè)，夯實內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用離不開企業(yè)各部門與各業(yè)務(wù)環(huán)境的支持，在這種情況下就企業(yè)需要加強內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，從細節(jié)處充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營活動，從思想層面上對企業(yè)各部門加強內(nèi)控意識，夯實內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，能夠使企業(yè)員工在日常工作中養(yǎng)成預(yù)算意識。因此，企業(yè)管理層與領(lǐng)導(dǎo)層需要發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，充分認識到財務(wù)內(nèi)控與全面預(yù)算管理的重要性，實現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)營活動與財務(wù)內(nèi)控的有效對接[5]。在進行全面預(yù)算管理過程中，需要結(jié)合企業(yè)實際情況全面地、有針對性地制定財務(wù)內(nèi)控措施，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控與全面預(yù)算管理的充分結(jié)合。另外，企業(yè)管理層還需要展開全面調(diào)研，對業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門的工作人員對于全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的意見與想法進行整合，確保財務(wù)內(nèi)控對全面預(yù)算管理的應(yīng)用能夠滿足企業(yè)各部門預(yù)算需求，具備一定的科學(xué)性與可行性，使全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的開展過程中能夠得到企業(yè)員工的支持認可。與此同時，企業(yè)還需要就內(nèi)部基層加強思想建設(shè)，調(diào)動員工的預(yù)算積極性，使其能夠在方案的執(zhí)行過程中加強對預(yù)算的預(yù)測、把控與分析，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控措施精準、科學(xué)的落實。

(二)應(yīng)從預(yù)算角度開展控制活動，加強風(fēng)險評估與防控

財務(wù)內(nèi)控對全面預(yù)算管理的應(yīng)用更加側(cè)重于企業(yè)資源的預(yù)測與分配，實現(xiàn)經(jīng)濟層面的經(jīng)營管理控制，因此就需要在設(shè)計階段結(jié)合風(fēng)險防控舉措充分落實風(fēng)險評估要求。從設(shè)計角度出發(fā)，企業(yè)需要從市場外部環(huán)境與內(nèi)部資源配置等方面整合風(fēng)險因素，結(jié)合自身發(fā)展情況，以“求真務(wù)實”為原則制定相關(guān)的風(fēng)險評估策略。例如，如果企業(yè)遇到外部市場環(huán)境價格上漲的情況，全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的執(zhí)行就能通過評估活動的開展進行風(fēng)險標準制定，從而明確企業(yè)的下一步經(jīng)營活動。如果出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源使用超標、預(yù)算濫用等情況，就需要加強財務(wù)內(nèi)控的制度制定，結(jié)合企業(yè)項目性質(zhì)與資源配給情況優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)。在實際執(zhí)行階段，企業(yè)管理人員需要具備充足的風(fēng)險意識，能夠在日常的管理工作中充分認識到財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用全面預(yù)算管理的重要性，使其能夠按照相關(guān)要求與預(yù)算指標開展活動。在財務(wù)內(nèi)控活動開展過程中，相關(guān)工作人員需要按照內(nèi)控流程嚴格開展控制活動，并將控制活動的相關(guān)資料留檔備查，如果在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了內(nèi)部控制既定的風(fēng)險預(yù)警，要及時將風(fēng)險情況向上級匯報，針對風(fēng)險因素及時明確原因，并針對性提出整改措施，保障企業(yè)經(jīng)營活動的有效開展。

(三)應(yīng)加強內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)，做好預(yù)算評價

財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的工程，具有很強的專業(yè)性與復(fù)雜性，需要將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核等流程進一步拆分、細化，實現(xiàn)全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的全面嵌入，通過資金管理、成本管理等一系列財務(wù)內(nèi)控措施規(guī)范經(jīng)濟活動，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控的全過程管理[6]。在這種情況下，全面預(yù)算管理在財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用就需要從整體層面上建設(shè)組織架構(gòu)。在財務(wù)內(nèi)控應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)需要建立一支專業(yè)的預(yù)算管理隊伍，確保內(nèi)控人才隊伍能夠?qū)θ骖A(yù)算管理的方案進行科學(xué)制定，保證全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控能夠順應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求，與企業(yè)的實際經(jīng)營相契合。與此同時，企業(yè)也需要從績效考核、評價方面，結(jié)合全面預(yù)算管理的要求與財務(wù)內(nèi)控的措施制定針對性的預(yù)算評價機制，使評價機制能夠獨立于全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控，實現(xiàn)對預(yù)算的綜合考察。相關(guān)評價機制需要按照相關(guān)的標準要求結(jié)合全面預(yù)算管理對企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理、業(yè)務(wù)運行情況進行全面制定，明確控制活動推進過程中的實際效果。在此期間，需要對企業(yè)內(nèi)部控制的實際運行情況進行數(shù)據(jù)層面的留存，加強評價結(jié)果的客觀性與全面性。因此，預(yù)算評價機制就需要結(jié)合財務(wù)內(nèi)控措施標準，具體事情具體分析，發(fā)現(xiàn)問題時及時上報管理層，加強財務(wù)內(nèi)控措施的優(yōu)化力度，實現(xiàn)財務(wù)管理的高效提升，從而促進企業(yè)的長期、健康發(fā)展。

(四)應(yīng)加強信息化建設(shè)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性

為了實現(xiàn)全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控的充分結(jié)合，就需要在信息層面上加強對企業(yè)各層級的信息掌控力度。因此，企業(yè)就需要加強信息化建設(shè)，加強內(nèi)部信息共享模式建設(shè)，提高財務(wù)內(nèi)控對預(yù)算管理的應(yīng)用力度。企業(yè)的信息化建設(shè)應(yīng)從財務(wù)信息管理系統(tǒng)與信息共享模式兩方面進行。在財務(wù)信息管理系統(tǒng)層面上，應(yīng)借助ERP系統(tǒng)對自身的財務(wù)活動進行全過程把控，確保信息資料獲取的及時性與全面性，確保財務(wù)管理人員能夠?qū)ζ髽I(yè)各環(huán)節(jié)信息進行有效掌握。企業(yè)還可以利用信息技術(shù)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的實時監(jiān)管，針對資金支付、結(jié)算等關(guān)鍵財務(wù)環(huán)節(jié)加強管控力度。通過建立財務(wù)信息管理系統(tǒng)能夠加強預(yù)算管理的落實力度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置結(jié)構(gòu)，實施資源的動態(tài)化管理。在信息共享平臺層面，企業(yè)可以從單個部門進行延伸，實現(xiàn)企業(yè)各部門信息的有效傳遞。與此同時，信息共享機制的有效搭建，能夠幫助企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況進行全過程跟蹤，真實反映企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。對于全面預(yù)算管理來說，預(yù)算編制是其中的重要組成部分，也是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在這種情況下，企業(yè)管理層就需要結(jié)合自身實際情況，順應(yīng)外部市場發(fā)展需求，不斷優(yōu)化、創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，與預(yù)算編制有效對接。預(yù)算編制的科學(xué)制定能夠結(jié)合國家宏觀政策與地區(qū)發(fā)展，對預(yù)算指標進行合理調(diào)控，找尋預(yù)算與分類預(yù)算的平衡點并結(jié)合使用。企業(yè)各職能部門也能根據(jù)會計科目的設(shè)置執(zhí)行分類預(yù)算，財務(wù)人員通過對企業(yè)投融資、生產(chǎn)經(jīng)營等項目的預(yù)算分析能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算指標的針對性制定，從而實現(xiàn)指標的細致化、明確化，并落實到企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門之中。另外，企業(yè)還需要預(yù)留出一部分預(yù)算編制時間，使財務(wù)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)、運營狀況加以了解，確保預(yù)算編制的順利進行，為全面預(yù)算管理以及財務(wù)內(nèi)控工作開展夯實基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理的切實落實，能夠直接有助于企業(yè)的資源利用效率與整體層面的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控工作的結(jié)合應(yīng)用就需要結(jié)合實際情況，調(diào)動企業(yè)各職能部門的積極性，從預(yù)算編制、風(fēng)險防控、信息化與人才建設(shè)等方面實現(xiàn)預(yù)算與控制策略的切實落實，為企業(yè)的長期健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。