行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范及其控制措施

陳保森 深圳市電子政務(wù)內(nèi)網(wǎng)管理中心

行政事業(yè)單位身處社會主義市場大環(huán)境下，在日常運營管理過程中，受到不可控制、預(yù)知的因素影響造成財務(wù)實際結(jié)果、收益同預(yù)期之間的差異，這些不確定性主要來源于財務(wù)管理制度、監(jiān)督管理體系、會計準(zhǔn)則及制度等建設(shè)不夠完善或落實不到位，執(zhí)行存在疏漏，提升了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。不僅削弱了行政事業(yè)單位的競爭力，也制約了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，強化行政事業(yè)單位風(fēng)險防范機制成為擺在行政事業(yè)單位面前 的全新課題和挑戰(zhàn)。行政單位的資金主要來源于財政資金，其作用是服務(wù)于人民群眾，從行政事業(yè)單位的資金來源上來看，行政事業(yè)單位性質(zhì)與企業(yè)存在著本質(zhì)區(qū)別，其財務(wù)風(fēng)險也具有獨特性，其財務(wù)風(fēng)險的控制的目的主要集中在經(jīng)費是否合理、合法、高效的運用上。行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險具有客觀性、復(fù)雜性、不確定性、可度量性、可控性和隱蔽性等特點。在行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范及控制措施制定過程中，首先要分析明確自身面臨的財務(wù)風(fēng)險類型，針對風(fēng)險的成因制定相應(yīng)的防范及控制措施，以保證財務(wù)風(fēng)險的可控性，保障行政事業(yè)單位財務(wù)安全、資金利用安全。

一、行政事業(yè)單位面臨的財務(wù)風(fēng)險

(一)會計信息安全風(fēng)險

行政事業(yè)單位在會計電算化的背景下，財務(wù)工作信息化程度較高，會計業(yè)務(wù)線上處理，雖然提高了財務(wù)管理及會計處理的質(zhì)量與效率，但基于網(wǎng)絡(luò)運行的財務(wù)管理系統(tǒng)、會計電算化系統(tǒng)以及行政事業(yè)單位的其他信息化系統(tǒng)等，面臨著較高的信息安全風(fēng)險。而行政事業(yè)單位的會計信息對于網(wǎng)絡(luò)安全、信息安全有著較高的要求，管理非常嚴(yán)格，但也難以完全避免信息安全問題的發(fā)生，如硬件風(fēng)險，存儲會計信息的服務(wù)器出現(xiàn)故障，或被計算機病毒入侵，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)被刪除、篡改、復(fù)制等。軟件風(fēng)險，軟件運行故障致使會計信息存儲失敗、丟失，以及軟件系統(tǒng)本身存在缺陷，數(shù)據(jù)計算錯誤，或者是軟件因黑客攻擊而癱瘓。人為風(fēng)險，財務(wù)或會計人員系統(tǒng)與計算機操作技能水平不高，非主觀故意的操作失誤，使會計信息遭到損失，難以保證信息的真實性、完整性與可用性。

(二)會計核算風(fēng)險

行政事業(yè)單位具有執(zhí)法監(jiān)督及社會管理等行政職能，如政府部門、稅務(wù)部門、房管局、發(fā)改委、城建局等。行政事業(yè)單位財務(wù)管理有著一定的特殊性，管理的目標(biāo)是提供公共服務(wù)，更好地行使各項職能，基于財務(wù)管理目標(biāo)的局限，致使其財務(wù)面臨著不同程度的會計收支核算風(fēng)險，具體表現(xiàn)如下，一是會計核算有時面臨著填寫格式不規(guī)范、內(nèi)容不完整，甚至是私自造假的會計原始憑證，影響到會計收支核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，限制會計核算職能作用的發(fā)揮，形成會計核算風(fēng)險；二是賬目內(nèi)容不夠準(zhǔn)確，支出超出預(yù)算范圍，占用其它項目經(jīng)費，未能貫徹執(zhí)行?？顚Ｓ靡?guī)定；三是行政事業(yè)單位財務(wù)報表編制需嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度等的要求進行編制報送，但在實際的編制過程中，有時會出現(xiàn)報表內(nèi)容不完整、會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不夠、編制不規(guī)范等現(xiàn)象，從而引發(fā)較嚴(yán)重的會計核算風(fēng)險。

(三)采購風(fēng)險

行政事業(yè)單位采購活動涉及到大量資金的流轉(zhuǎn)，在采購活動過程中隱藏著較高的采購風(fēng)險。例如，采購規(guī)劃與采購實施之間出現(xiàn)偏差，在采購規(guī)劃過程中關(guān)鍵要素統(tǒng)籌考慮不夠全面，像是采購時間、采購內(nèi)容、采購支付等，從而影響到采購行為的規(guī)范化。或是采購制度建設(shè)不夠完善，形成較高的采購風(fēng)險。行政事業(yè)單位對采購工作有著嚴(yán)格的申請、審批程序，執(zhí)行程序花費較長的時間，而行政事業(yè)單位對于采購物資的供貨期又有著明確的規(guī)定，因此產(chǎn)生了采購預(yù)算滯后的現(xiàn)象，影響到實際的到貨時間。以及還存在著采購前期準(zhǔn)備不充分、采購流程監(jiān)管不嚴(yán)、采購后管理不到位等問題，形成諸多的管理漏洞，進一步加劇了采購風(fēng)險。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防控面臨的問題

(一)財務(wù)信息化建設(shè)落后，財務(wù)信息安全性有待提升

隨著信息化技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算信息的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)已基本建成，財務(wù)信息管理系統(tǒng)使傳統(tǒng)財務(wù)管理模式發(fā)生了根本變化，信息化系統(tǒng)將事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)整合在一個信息平臺上，財務(wù)信息化更及時、可靠地處理財務(wù)信息。但信息化工程是一項系統(tǒng)程，在其發(fā)展中存在一些亟待解決的問題，例如財務(wù)系統(tǒng)管理制度不規(guī)范、信息化硬件運行環(huán)境存在安全隱患、信息安全技術(shù)的應(yīng)用有待進一步提升，使得財務(wù)人員難以適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境，難以運用軟件識別、評估、控制財務(wù)風(fēng)險。

(二)責(zé)任主體不明，責(zé)任落實不到位

行政事業(yè)單位管理層對財務(wù)風(fēng)險的觀念和風(fēng)險防范意識是財務(wù)風(fēng)險防控的基礎(chǔ)。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位規(guī)模較大，管理層級多，在財務(wù)風(fēng)險防范及控制工作中，行政事業(yè)單位為責(zé)任的主體，一把手為第一責(zé)任人，各部門的負(fù)責(zé)人為第二責(zé)任人，風(fēng)險防控管理責(zé)任需從上向下逐級落實，明確責(zé)任主體，避免出現(xiàn)問題時發(fā)生相互推諉現(xiàn)象。但一些單位管理風(fēng)險和制度風(fēng)險極大地影響了財務(wù)風(fēng)險的控制效果。一方面，單位整體缺乏風(fēng)險管理意識，在單位資金的分配、使用過程中忽視成本、績效；財務(wù)風(fēng)險防控責(zé)任體系建設(shè)不夠完善，責(zé)任主體不明，缺乏對重點崗位、人員的有效控制，工作業(yè)務(wù)流程流于形式，使會計核算出現(xiàn)了諸多問題；內(nèi)部控制不力，未能起到財務(wù)部門崗位之間的相互監(jiān)督、相互約束作用。另一方面，單位的風(fēng)險防控機制不健全，制度落實不到位，難以進行風(fēng)險控制，單位內(nèi)部權(quán)利制衡機制不完善，并且在財務(wù)風(fēng)險發(fā)生后，責(zé)任落實不到具體的責(zé)任人，難以形成對財務(wù)人員、會計人員有效的規(guī)范與督促作用。

(三)預(yù)算管理不到位，埋下財務(wù)風(fēng)險隱患

行政事業(yè)單位預(yù)算管理風(fēng)險是其風(fēng)險的重要組成，行政事業(yè)單位在預(yù)算編制、執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏就會失去預(yù)算的導(dǎo)向性，不能對單位的經(jīng)濟活動形成剛性約束。

1.預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)性不夠

行政事業(yè)單位的資金來源于財政撥款及自身的其他收入，財務(wù)支出采取的是預(yù)算管理制度。承擔(dān)預(yù)算編制工作的主要是行政事業(yè)單位自身財務(wù)部門的會計人員，會計人員一般非預(yù)算專業(yè)出身，預(yù)算編制專業(yè)受限，以財務(wù)專業(yè)角度編制預(yù)算，未能從單位全局出發(fā)。再者，負(fù)責(zé)預(yù)算編制人員的專業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)、思想政治水平等，均會對預(yù)算編制產(chǎn)生一定的影響?；谝陨显?qū)е骂A(yù)算編制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，編制結(jié)果不夠理想。預(yù)算編制需要行政事業(yè)單位所有部門的參與，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的人員需熟悉單位的業(yè)務(wù)，與上層領(lǐng)導(dǎo)、各部門及部門人員進行反復(fù)的溝通交流，收集全面的預(yù)算編制信息，方可保證編制的準(zhǔn)確性。但受到財務(wù)部門職能及行政事業(yè)單位體制等多方面的影響，編制過程缺乏有效的信息溝通與交流，編制信息收集不夠完整、準(zhǔn)確，使得預(yù)算編制偏離實際業(yè)務(wù)，增加預(yù)算執(zhí)行過程中的財務(wù)風(fēng)險。

2.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位以預(yù)算編制為參照執(zhí)行預(yù)算，但在預(yù)算實際執(zhí)行過程中，執(zhí)行部門對自身預(yù)算指標(biāo)不夠熟悉，未能嚴(yán)格遵循預(yù)算編制的要求，使財務(wù)支出偏離預(yù)算。再加上行政事業(yè)單位側(cè)重于事后核算，預(yù)算未能覆蓋至事前與事中，實際預(yù)算執(zhí)行脫離財務(wù)監(jiān)管，最終形成預(yù)算執(zhí)行偏差。預(yù)算監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、財政監(jiān)督等在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中參與程度不夠，甚至是缺失，致使預(yù)算執(zhí)行流于形式，引發(fā)財務(wù)支出不規(guī)范、財務(wù)風(fēng)險過高等問題。

(四)財務(wù)監(jiān)督跟進滯后，財務(wù)管理力量薄弱

在新政府會計準(zhǔn)則制度實施后，加大了行政事業(yè)單位財務(wù)收支的監(jiān)管力度，實行“雙體系”會計核算，促使其探尋更加高效、技術(shù)性、周密性的財務(wù)管理方式，積極推進財務(wù)管理創(chuàng)新，深挖自身的財務(wù)風(fēng)險，以制定切實有效的財務(wù)風(fēng)險防范及控制措施。雖然新制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生了積極的影響，但在原有的財務(wù)風(fēng)險防范及控制思維模式下，部分行政事業(yè)單位呈現(xiàn)出了財務(wù)管理薄弱現(xiàn)象，衍生出了會計信息不完整與失真、財務(wù)收支操作不規(guī)范、占挪用資金、不合理超預(yù)算等問題，增加行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范及其控制的難度與復(fù)雜性，影響財務(wù)風(fēng)險防控職能的發(fā)揮，需要行政事業(yè)單位結(jié)合自身實際，探尋更為有效的財務(wù)風(fēng)險防范及控制措施。

(五)財務(wù)人管理人員風(fēng)險控制意識、能力參差不齊

新形勢下，財務(wù)管理活動對財務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高要求，不僅要求財務(wù)管理人員精通財務(wù)管理知識，還要具有信息化相關(guān)知識，現(xiàn)實工作中，行政事業(yè)單位中存在管理人員專業(yè)知識老化、風(fēng)險控制意識不強等問題，嚴(yán)重影響了風(fēng)險控制的實效性。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范及其控制措施

(一)加強信息化建設(shè)，防范控制信息安全風(fēng)險

基于會計信息安全風(fēng)險問題，通過加強信息化建設(shè)，引進先進的信息安全管理技術(shù)與管理理念，提高信息安全管理水平，規(guī)范化人員操作行為，以此可形成對會計信息安全風(fēng)險的有效防控。一是明確財務(wù)系統(tǒng)、會計電算化系統(tǒng)等規(guī)范化管理要求，避免人為操作失誤引發(fā)的會計信息安全風(fēng)險；二是改善硬件設(shè)施運行環(huán)境，如專門設(shè)置恒溫恒壓機房，維持財務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器的長期安全穩(wěn)定運行；三是引進并應(yīng)用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)、防火墻技術(shù)、加密技術(shù)等，提高網(wǎng)絡(luò)安全防護水平。針對計算機病毒、非法入侵訪問等問題，可應(yīng)用病毒防范技術(shù)，如專用的殺毒軟件，可截斷病毒，入侵檢測技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)安全掃描技術(shù)等，及時阻止黑客入侵行為。

(二)層層壓實防控責(zé)任，加大核算風(fēng)險防控力度

基于行政事業(yè)單位面臨的各種財務(wù)風(fēng)險及風(fēng)險防控的需要，首先要強化行政事業(yè)單位所有人員的責(zé)任意識，無論是上層領(lǐng)導(dǎo)還是一線工作人員，均要認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險防控的重要性，明確自身的風(fēng)險防控責(zé)任，從上至下層層落實、逐一壓實防控責(zé)任，以財務(wù)風(fēng)險防范及控制夯實思想與人員基礎(chǔ)；其次加強會計收支核算風(fēng)險防控，持續(xù)提升會計信息質(zhì)量，嚴(yán)格遵守現(xiàn)行的會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度、預(yù)算法等相關(guān)法規(guī)制度的標(biāo)準(zhǔn)要求，積極推進財務(wù)管理改革創(chuàng)新，建立完善的責(zé)任體制與會計收支核算管理體系，實行制度化管理，以有效防范及控制會計核算風(fēng)險；最后規(guī)范化會計核算工作行為，會計核算人員嚴(yán)格審查會計憑證，針對填寫不全、填寫錯誤、填寫不規(guī)范及存在疑惑的會計憑證，一律退回處理。各類票據(jù)、單據(jù)、書面證明等，需核實其真實性與完整性，避免存在瑕疵與問題的會計資料入賬。

(三)構(gòu)建全面監(jiān)督體系，規(guī)范化采購行為

行政事業(yè)單位采購涉及到采購預(yù)算、采購審批、采購監(jiān)督管理等工作，基于采購活動中的風(fēng)險，一方面財務(wù)人員需深入學(xué)習(xí)政府采購相關(guān)的法規(guī)制度，利用預(yù)算管理、信息技術(shù)等手段監(jiān)督采購過程，評估采購申請、審批程序、執(zhí)行程序等是否合法合規(guī)合理，監(jiān)督管控采購前、采購中、采購后，以防止采購風(fēng)險的發(fā)生。另一方面在完善行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督等的基礎(chǔ)上，開通外部監(jiān)督渠道，如面向社會公布舉報電話、郵箱、官方平臺等，接受群眾監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督將工作觸角延伸至采購前、采購中、采購后等各個環(huán)節(jié)，如采購文件的制定、采購申請和采購行為的監(jiān)督以及采購合同的管理等，構(gòu)建全面的監(jiān)督體系，增強財務(wù)監(jiān)督力度，杜絕采購風(fēng)險的發(fā)生。

(四)加強預(yù)算過程管理，提升預(yù)算管理效用

1.精細(xì)化預(yù)算編制

行政事業(yè)單位預(yù)算管理遵循的是先預(yù)算、后支出原則，預(yù)算編制不但要從事業(yè)單位的大局出發(fā)，還需注意結(jié)合財務(wù)風(fēng)險防控工作的需要，并根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇并用好政府預(yù)算收支科目，按照基本支出預(yù)算、項目支出預(yù)算等的標(biāo)準(zhǔn)要求精細(xì)化預(yù)算編制工作，納入一個部門的所有收入與支出。在預(yù)算編制之前，預(yù)算編制人員進入部門進行細(xì)致全面的調(diào)查，收集預(yù)算部門收入與支出相關(guān)的文件資料，聽取部門人員的建議，并在預(yù)算編制過程中隨時與部門負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員保持溝通聯(lián)系，調(diào)研其預(yù)算需求，并就一些疑難問題征求其看法與意見，進一步的完善編制，以確保預(yù)算執(zhí)行的順利推進。

2.動態(tài)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程

預(yù)算執(zhí)行發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率較高，是財務(wù)風(fēng)險防控的關(guān)鍵點。在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格遵循預(yù)算編制進行管理，會計人員在接收到預(yù)算申請后，首先確定該申請是否在預(yù)算范圍內(nèi)，在范圍內(nèi)通過申請，如果不在預(yù)算范圍內(nèi)，則確定該筆支出是否為必要支出，是則通過，不是則予以退回，以此防范超預(yù)算的發(fā)生。為了杜絕預(yù)算執(zhí)行過程的風(fēng)險隱患，應(yīng)動態(tài)化監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程，及時收集各部門預(yù)算執(zhí)行反饋信息，進行預(yù)算執(zhí)行各項工作的調(diào)整及優(yōu)化，確保預(yù)算管理與部門實際預(yù)算需求的一致性，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。以及在預(yù)算支出后，利用財務(wù)系統(tǒng)跟蹤監(jiān)管該筆資金的利用過程，保證資金利用安全，避免挪用資金現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(五)加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員財務(wù)風(fēng)險防控能力

財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)是防范和控制財務(wù)風(fēng)險的重要因素。單位要重視單位內(nèi)各級人員風(fēng)險意識和風(fēng)險控制能力的提升，加強對各級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員財政法規(guī)、政策的培訓(xùn)，引導(dǎo)管理人員與時俱進地學(xué)習(xí)、掌握最新的財務(wù)管理知識，優(yōu)化自身知識結(jié)構(gòu)，并運用專業(yè)知識識別、控制財務(wù)風(fēng)險，提升財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對能力，切實保證行政事業(yè)單位財產(chǎn)安全。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只是財務(wù)風(fēng)險大小程度、影響程度有所不同。因此，行政事業(yè)單位基于財務(wù)風(fēng)險類型、風(fēng)險的成因等，完善財務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任制度、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督體系以及會計信息安全等的建設(shè)，夯實財務(wù)風(fēng)險防范及控制的制度基礎(chǔ)、人員基礎(chǔ)、信息化基礎(chǔ)，制定出切實可行的風(fēng)險防控措施，以將行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險降至最低水平。