新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

劉倩 郭瀟姣 馮來(lái)強(qiáng)

隨著新的行業(yè)和商業(yè)模式的出現(xiàn)，2017年7月5日，我國(guó)正式發(fā)布新的收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及實(shí)施后果成為學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)。文章首先將新舊收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了對(duì)比分析；其次，詳細(xì)分析新收入準(zhǔn)則的具體條例會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的哪些特征產(chǎn)生影響；最后，總結(jié)文章結(jié)論：新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。得出啟示：新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有利于改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量環(huán)境；內(nèi)外部信息使用者要加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解與適應(yīng)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)通過(guò)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而對(duì)內(nèi)外部信息使用產(chǎn)生影響。

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)需求多樣化，新的行業(yè)和商業(yè)模式也應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)的產(chǎn)品越來(lái)越豐富，會(huì)計(jì)核算也日益復(fù)雜。2014年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)就聯(lián)合修改發(fā)布了新收入準(zhǔn)則。所以，創(chuàng)新收入準(zhǔn)則的推出更適應(yīng)市場(chǎng)、更貼合國(guó)際的收入準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨。2017年7月5日，我國(guó)正式發(fā)布新的收入準(zhǔn)則，要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市的企業(yè)自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則；對(duì)于境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行。新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響以及實(shí)施后果成為學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，它決定著企業(yè)能否采用合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以真實(shí)、全面地反映出上市公司在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，也可以反映出各種利益關(guān)系的分配結(jié)果，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具體包括有相關(guān)性、可比性、可靠性等。

新收入準(zhǔn)則的修訂目標(biāo)在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具體地，收入確認(rèn)的原則由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，使得收入確認(rèn)概念更加清晰，收入的確認(rèn)方式和時(shí)點(diǎn)更為客觀，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中概念的協(xié)同性，從而改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，統(tǒng)一采用“五步法模型”確認(rèn)收入，將收入確認(rèn)置于合同中，企業(yè)的交易活動(dòng)以及所承擔(dān)的責(zé)任清晰直觀的以合同形式展現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇更加趨于一致，可以在一定程度上提高各行業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比性；收入確認(rèn)以“合同”“履約義務(wù)”和“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，能夠更明確地反映出公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，也可以更清楚地說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的權(quán)利、責(zé)任的履行情況，提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性；新收入準(zhǔn)則對(duì)列報(bào)和披露的范圍提出了更詳細(xì)的要求，內(nèi)容也具體涉及到了企業(yè)會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確認(rèn)收入方式、社會(huì)責(zé)任履行情況等多個(gè)方面，這利于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)信息透明度?；诖?，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響。另外，已有的研究大多集中在對(duì)2006年收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及影響效應(yīng)方面，而對(duì)2017年新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及影響效應(yīng)的研究則比較少見(jiàn)，很少有研究探討新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)具體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。因此，文章通過(guò)研究2017年新收入準(zhǔn)則實(shí)施相較舊收入準(zhǔn)則的變化以及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響，對(duì)內(nèi)外部信息使用者有一定的現(xiàn)實(shí)啟示意義。

二、新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的對(duì)比

（一）收入確認(rèn)條件

1.舊收入準(zhǔn)則下，以交易的類型進(jìn)行核算。對(duì)收入進(jìn)行分類確認(rèn)，交易的類型主要有銷售商品提供服務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。例如對(duì)于銷售商品收入的確認(rèn)，必須滿足以下條件：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、無(wú)繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)金額能夠可靠地計(jì)量、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、成本能夠可靠地計(jì)量。

2.新收入準(zhǔn)則下，不再劃分交易類型，統(tǒng)一納入收入確認(rèn)五步法模型。具體步驟：（1）識(shí)別與客戶訂立的合同。 （2） 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。（3）確認(rèn)交易價(jià)格。（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。（5）在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。缺少任何一個(gè)步驟都不能進(jìn)行收入確認(rèn)，該模型強(qiáng)調(diào)以交易合同為基礎(chǔ)，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于控制權(quán)的判斷也做出規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)：合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行合同明確了交易相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)、合同明確了交易支付條款、合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交易對(duì)價(jià)很可能收回。

（二）收入列報(bào)和披露

1.舊收入準(zhǔn)則下，并沒(méi)有具體規(guī)范收入的列報(bào)和披露。

2.新收入準(zhǔn)則下，對(duì)列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)以及內(nèi)容做出了嚴(yán)格的規(guī)定。合同資產(chǎn)及合同負(fù)債及相關(guān)信息、收入核算所采用的會(huì)計(jì)政策、對(duì)于確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更。這里重大影響的判斷包括：確定履約進(jìn)度的方法及采用該方法的原因；評(píng)估商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)判斷；在確定交易價(jià)格、估計(jì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格時(shí)所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。

三、新收入準(zhǔn)則條例對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）新收入準(zhǔn)則第四條

新收入準(zhǔn)則第四條：收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是“客戶取得控制權(quán)”新收入準(zhǔn)則對(duì)于控制權(quán)的判定具有實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義，相比于舊收入準(zhǔn)則的對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”更具可操作性。在舊收入準(zhǔn)則下，以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶為收入確認(rèn)基礎(chǔ)，但關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移這一概念買賣雙方理解程度不一，主觀性較強(qiáng)，對(duì)于收入的確認(rèn)不夠準(zhǔn)確和真實(shí)。在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷基礎(chǔ)變?yōu)榭蛻羰欠袢〉每刂茩?quán)，控制權(quán)的概念更加清晰易懂，收入的確認(rèn)方式和時(shí)點(diǎn)更為客觀和明確，收入的會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確可靠，同時(shí)控制權(quán)這個(gè)概念的引入也保持了收入確認(rèn)與資產(chǎn)、負(fù)債的定義的一致，有利于提高會(huì)計(jì)信息“可比性”。

（二）新收入準(zhǔn)則第二條、第六條

新收入準(zhǔn)則第二條、第六條： 企業(yè)只有在不再負(fù)有向購(gòu)買方轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向?qū)Ψ绞杖o(wú)需退回的價(jià)款時(shí)，才可以將已收取的價(jià)款確認(rèn)為收入。否則，應(yīng)當(dāng)將已收取價(jià)款作為負(fù)債處理。比如，非貨幣性資產(chǎn)交換沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，不確認(rèn)為收入。

新收入準(zhǔn)則重新定義了非貨幣性資產(chǎn)的范圍。非貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資成房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交易，存貨被排除在了非貨幣性資產(chǎn)的類別，非貨幣性資產(chǎn)的劃分更加清晰，通過(guò)查看財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者能夠更加了解企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。舊收入準(zhǔn)則沒(méi)有很好地規(guī)范非貨幣準(zhǔn)則的適用范圍，新收入準(zhǔn)則的非貨幣交換準(zhǔn)則排除了幾類不屬于該準(zhǔn)則的情況，使得資產(chǎn)的計(jì)量方式更加的明晰，計(jì)量結(jié)果更加準(zhǔn)確，高估資產(chǎn)和收益的風(fēng)險(xiǎn)降低，提高會(huì)計(jì)信息的“謹(jǐn)慎性”。

（三）新收入準(zhǔn)則第九條：

新收入準(zhǔn)則第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包括的履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在“某一時(shí)段執(zhí)行”還是“某一時(shí)點(diǎn)執(zhí)行”，在企業(yè)履行各履約義務(wù)時(shí)候分別進(jìn)行收入確認(rèn)。

新收入準(zhǔn)則在“某一時(shí)段執(zhí)行”還是“某一時(shí)點(diǎn)執(zhí)行”方面提供十分詳細(xì)的說(shuō)明，將履約進(jìn)度的確認(rèn)給出了具體的定義和實(shí)施原則，將履約進(jìn)度分為投入法和產(chǎn)出法，更加符合現(xiàn)實(shí)需求， 提高會(huì)計(jì)信息的“可靠性”。張?。?019） 認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則對(duì)履約義務(wù)相關(guān)定義十分具體，比如企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則時(shí)，履約義務(wù)判定的條件包含了在和購(gòu)買方簽訂合同時(shí)候銷售方合理的承諾。另外，對(duì)履約義務(wù)確認(rèn)是時(shí)期也有具體的規(guī)定，分為在“時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)和在“時(shí)段”確認(rèn)的合同。新收入準(zhǔn)則處理模式更加的靈活，提高會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。

（四）新收入準(zhǔn)則第十一、十二條

新收入準(zhǔn)則第十一、十二條： 新收入準(zhǔn)則對(duì)于“某一時(shí)間段履行”的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該時(shí)間段內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或者投入法確定履約進(jìn)度。

賈艷琴，陳曉園（2019） 認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與時(shí)間得到統(tǒng)一規(guī)范，收入的核算更加關(guān)注合同相關(guān)條款，基于履約進(jìn)度完成為依據(jù)，有利于收入確認(rèn)和合同實(shí)際進(jìn)度的一致。這樣增加了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的匹配性，使得報(bào)表使用者更加了解企業(yè)的現(xiàn)狀，增加會(huì)計(jì)信息的“相關(guān)性”。在舊收入準(zhǔn)則中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但這有很大的隨意性，肖鵬程（2018）認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則的變化一定程度上會(huì)改善舊收入準(zhǔn)則的完工百分比法在實(shí)際操作中出現(xiàn)的隨意性。增加會(huì)計(jì)信息的“可比性”。

（五）新收入準(zhǔn)則第五章對(duì)特定交易的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行說(shuō)明

新收入準(zhǔn)則第五章對(duì)特定交易的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了明確說(shuō)明，特殊交易事項(xiàng)包括有質(zhì)量保證條款的銷售，附有銷售退回條件的銷售，附有額外選擇權(quán)的銷售，無(wú)需退回初始會(huì)費(fèi)的銷售，向客戶銷售知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，售后回購(gòu)，主要責(zé)任人和代理人的判定等。

新收入準(zhǔn)則對(duì)于交易的特殊事項(xiàng)的基本處理進(jìn)行了清晰地明確與說(shuō)明，使得賬務(wù)處理有理可依，有跡可循，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，增加了會(huì)計(jì)信息的“可比性”。張俊 （2019）認(rèn)為新收入準(zhǔn)則對(duì)特定的交易制定了具體的核算政策，也說(shuō)明新收入準(zhǔn)則對(duì)于合同內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算對(duì)接更加重視，如此，收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系更加密切，使會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的理解和對(duì)財(cái)務(wù)的核算有明確而具體的指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)信息的“可靠性”。張有全（2019） 認(rèn)為，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，當(dāng)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)時(shí)，對(duì)于確認(rèn)的相關(guān)利得或損失金額涉及可變對(duì)價(jià)，應(yīng)參考新收入準(zhǔn)則關(guān)于可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，使高估資產(chǎn)和收益的風(fēng)險(xiǎn)降低，增加會(huì)計(jì)信息的“謹(jǐn)慎性”。

（六）新收入準(zhǔn)則的第六章“收入的信息披露”規(guī)定更為詳細(xì)

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)披露與客戶訂立合同的信息，包括：合同資產(chǎn)明細(xì)、合同負(fù)債明細(xì)、合同成本、履約義務(wù)相關(guān)信息、重大判斷、收入分解等。舊收入準(zhǔn)則關(guān)于銷售商品和提供勞務(wù)兩類業(yè)務(wù)僅僅要求披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策和收入明細(xì)兩項(xiàng)內(nèi)容。張俊（2019）認(rèn)為新收入準(zhǔn)則對(duì)于信息披露更加詳細(xì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度增加，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)得到提高。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)生并提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，指導(dǎo)社會(huì)資源合理分配的關(guān)鍵技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的目的，就是能夠更好地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本來(lái)面貌，全面、精確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而為企業(yè)的各利益相關(guān)方提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到資源優(yōu)化分配的目的。已有大量數(shù)據(jù)證實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，能夠提高信息可比性、價(jià)值相關(guān)性、可靠性等，文章通過(guò)分析新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變化，也得出結(jié)論：新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極影響。

（二）啟示

通過(guò)本文研究得出結(jié)論：新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極影響，進(jìn)而考慮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)內(nèi)部信息使用者與外部信息使用者有重要作用，本文得出如下啟示：

1.新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有利于改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量環(huán)境。首先，新收入準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及方式，對(duì)合同的計(jì)量細(xì)致規(guī)定，使會(huì)計(jì)核算更加嚴(yán)謹(jǐn)可靠，還保證了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，提升了會(huì)計(jì)信息的可比性。其次，新收入準(zhǔn)則更加廣泛和豐富了列報(bào)與披露范圍，使投資者能更直觀更清晰地了解企業(yè)的交易活動(dòng)，降低企業(yè)盈余空間，有效減少違規(guī)行為，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接過(guò)程中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)積極地面對(duì)新的收入標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的新的變革，使之能夠更好地適應(yīng)和貫徹新的收入標(biāo)準(zhǔn)，形成具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，保持資本市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。

2.內(nèi)外部信息使用者要加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解與適應(yīng)，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)通過(guò)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而對(duì)內(nèi)外部信息使用產(chǎn)生影響。對(duì)于內(nèi)部使用者，例如在投資者決策行為上，陳明（2017）研究認(rèn)為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更下，改善定價(jià)扭曲，加強(qiáng)監(jiān)督，可以幫助緩解投資不足以及抑制投資過(guò)度的現(xiàn)狀，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革能夠提升企業(yè)投資效率。新收入準(zhǔn)則能夠通過(guò)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響企業(yè)投資效率，一方面，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告能夠增加股東及其他相關(guān)利益者對(duì)內(nèi)部管理層投資行為的監(jiān)督與約束，緩解企業(yè)內(nèi)部代理問(wèn)題，減少管理層機(jī)會(huì)主義行為，緩解投資過(guò)度。另一方面，提升信息質(zhì)量還能夠緩解由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的融資約束現(xiàn)象，降低企業(yè)融資成本，進(jìn)而可以緩解企業(yè)因?yàn)橘Y金問(wèn)題導(dǎo)致的投資不足。對(duì)于外部使用者，例如在分析師研究領(lǐng)域，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于分析師跟蹤，降低分析師預(yù)測(cè)偏誤（劉圻，2020）和分析師分歧度（肖虹，2017）。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施能夠有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，可以降低分析師信息處理和獲取信息的成本，易導(dǎo)致分析師跟隨上升，而分析師跟隨能夠正向影響分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。

所以，內(nèi)外部信息使用者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的理解與學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確利用會(huì)計(jì)信息，做出職業(yè)的判斷，為市場(chǎng)做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：文章受到湖南省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)科研重點(diǎn)項(xiàng)目“新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2022HNKJA08）；吉首大學(xué)校級(jí)科研課題“新收入準(zhǔn)則對(duì)分析師預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：JGY2022035）資助。

作者單位：劉倩，吉首大學(xué)商學(xué)院，在校研究生；郭瀟姣，吉首大學(xué)商學(xué)院； 馮來(lái)強(qiáng)，吉首大學(xué)財(cái)務(wù)處。