建筑企業(yè)納稅風(fēng)險管理分析與完善
——以A企業(yè)為例

□ 蘭州 徐 慧

建筑行業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)的重要支柱，在推動國民經(jīng)濟發(fā)展的過程中具有重要意義。根據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會《2021年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》顯示，到2020年，建筑業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的26%，全國建筑企業(yè)總產(chǎn)值同比增長11.04%，建筑業(yè)在為社會提供穩(wěn)定的固定資產(chǎn)的同時為社會提供了大量的崗位，穩(wěn)定了就業(yè)。隨著經(jīng)濟水平逐步提高和行業(yè)競爭的加劇，建筑企業(yè)的稅負呈現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，2021年建筑行業(yè)稅金總額所貢獻的稅收收入占比4.5%，對財政影響巨大。為了促進建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要進一步探究導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負高引發(fā)納稅風(fēng)險的因素。在此背景下，本文以山東省上市公司A企業(yè)為例，通過探究企業(yè)的稅務(wù)狀況，分析企業(yè)納稅的風(fēng)險機制存在的問題并提出了相關(guān)對策，希望能夠改進企業(yè)經(jīng)營狀況，增強企業(yè)的納稅風(fēng)險防范意識和能力，使企業(yè)實現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅、降低企業(yè)成本的目的。

一、納稅風(fēng)險相關(guān)理論概述

（一）納稅風(fēng)險概念

納稅風(fēng)險又稱涉稅風(fēng)險，是企業(yè)對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)未能依規(guī)依法核算處理和申報繳納而產(chǎn)生稅務(wù)處理處罰損失的可能性。具體表現(xiàn)就是企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)把握不準，導(dǎo)致企業(yè)多交或少納稅款，會計對非涉稅經(jīng)濟事項錯誤核算導(dǎo)致其納“冤枉稅”，且不能在稅法規(guī)定期限內(nèi)及時發(fā)現(xiàn)并申請退稅，也屬于納稅風(fēng)險。企業(yè)納稅風(fēng)險一般包括多繳風(fēng)險、少繳稅款風(fēng)險以及發(fā)票管理風(fēng)險三種。

（二）納稅風(fēng)險管理

納稅風(fēng)險管理是以減少企業(yè)在納稅過程中的額外損失為目標，通過以合理合法安排生產(chǎn)的方式實現(xiàn)經(jīng)營目標和理財目標以降低稅收負擔(dān)。在企業(yè)進行納稅風(fēng)險的管理時，應(yīng)當(dāng)確定納稅風(fēng)險控制的目標，找出風(fēng)險控制的關(guān)鍵指標。在稅法解釋存在不確定性的地方，需要量化管理風(fēng)險，促使企業(yè)將風(fēng)險管理與稅收積極程度和對法律的態(tài)度關(guān)聯(lián)起來。

二、A建筑企業(yè)納稅風(fēng)險案例分析

（一）A建筑企業(yè)簡介

A建筑企業(yè)是位于山東省內(nèi)的一家土木工程建筑業(yè)企業(yè)，位于山東省濟南市，于1997年7月份上市，主營業(yè)務(wù)為路橋工程施工與養(yǎng)護施工。企業(yè)積極拓展業(yè)務(wù)，競爭實力和市場地位不斷增強。在濟南稅務(wù)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況實施的“一戶一策”精準服務(wù)政策的帶領(lǐng)之下，為最大限度的滿足涉稅需求，到2021年年底，A企業(yè)已經(jīng)承攬了較多海外項目合同總金額已達100.7億元，國際業(yè)務(wù)量持續(xù)增加，上榜“全球最大250家承包商”，推動了企業(yè)走出去的步伐。

（二）A建筑企業(yè)財務(wù)狀況分析

2016年營改增對建筑企業(yè)增值稅有較大的沖擊，實現(xiàn)了增值稅逐步取代營業(yè)稅。而后2017年至2019年進行了三次增值的改革調(diào)整。企業(yè)的納稅情況影響著企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營和發(fā)展狀況。

1.A企業(yè)主要財務(wù)項目分析。在資產(chǎn)方面，對企業(yè)流動資產(chǎn)的主要項目而言，A企業(yè)的存貨在2016年增幅最快，同比增長了55.8%。這是因為在2016年國家實施營改增，企業(yè)外購原材料可以憑借增值稅專用發(fā)票進行抵扣。在2018和2019年，建筑業(yè)稅率調(diào)整使得企業(yè)稅負減少，促進了企業(yè)原材料的采購。同時，由于工程進度增加速度超過業(yè)主結(jié)算速度，存貨增加了30.72%。對企業(yè)的非流動資產(chǎn)而言，2016年固定資產(chǎn)增加較多。主要是因為企業(yè)在該年度收回13億元施工項目投資款，貨幣資金增加，這加快了企業(yè)的投資力度，在此期間購置了大量的機器設(shè)備、電子設(shè)備、運輸設(shè)備和辦公設(shè)備。其中機器設(shè)備花費的金額達到了18862.79萬元。在2018年以后企業(yè)固定資產(chǎn)持續(xù)增加，在2020年增長了104.76%，是公司新并購企業(yè)的結(jié)果。

根據(jù)企業(yè)負債情況可知，從2015年-2021年，企業(yè)的流動比率從1.30下降到1.11，表明企業(yè)償還短期借款能力有所降低。同時，在A企業(yè)中，應(yīng)交稅費占短期負債的比重從2015年逐步下降，一定程度上說明了企業(yè)實施了減稅降費。從行業(yè)的資產(chǎn)負債率而言，2021年A企業(yè)的資產(chǎn)負債率達到了76%，略高于行業(yè)的平均水平75.54%，這可能會使得企業(yè)融資成本增加，不利于市場競爭。

2.A企業(yè)經(jīng)營情況分析。 在2015年-2021年，企業(yè)的營業(yè)收入和凈利潤呈現(xiàn)上升的趨勢，2016年企業(yè)的蓬萊項目、龍青路等項目工作面展開，新中標項目全面開工，營業(yè)收入有所增加。2019年，國家頒布首套房貸首付下降的政策，促進了行業(yè)的發(fā)展。2020年-2021年，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，在手訂單和項目增多。另外，2021年企業(yè)并購了濱州交發(fā)等多個優(yōu)質(zhì)企業(yè)，推動了總體效益的提高。在企業(yè)的經(jīng)營成本方面，在2015年-2021年年間，營業(yè)總成本和期間費用呈現(xiàn)明顯的上升趨勢，這主要是因為企業(yè)積極開拓國內(nèi)外市場，施工項目逐步增多，積極融資耗費了大量的財務(wù)費用。

3.與同行業(yè)企業(yè)對比分析。根據(jù)《2021年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》顯示，建筑行業(yè)產(chǎn)值利潤率自2016年-2021年持續(xù)處于下降的趨勢，在2021年年底產(chǎn)值利潤率達到了近十年的最低2.92%，跌破了3%。在行業(yè)發(fā)展減速的背景下，我們選取了同行業(yè)的部分上市企業(yè)浙江交科、中國交建和四川路橋，通過比較A企業(yè)與其他企業(yè)的營業(yè)收入、利潤和成本可以發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的盈利能力要好于浙江交科，相對于中國交建和四川路橋要差些。通過調(diào)查可得知，中國交建和四川路橋不僅手持標的合同大力發(fā)展自身業(yè)務(wù)，還進行了成本管理與控制。就稅務(wù)成本而言，中國交建構(gòu)建了“稅務(wù)共享云”平臺，提升了稅務(wù)自動化管理水平和效率。四川路橋結(jié)合施工管理實際開發(fā)了適用于建筑企業(yè)的增值稅扁平化管理系統(tǒng)，有效的控制了納稅風(fēng)險。而對A企業(yè)而言，在納稅機制上并沒有進行實施有效的措施實現(xiàn)合理的避稅和節(jié)稅，這會加大企業(yè)的成本。因此，A企業(yè)應(yīng)從自身實際出發(fā)，在控制成本的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的盈利能力。

（三）A建筑企業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.企業(yè)稅收負擔(dān)分析。在A企業(yè)稅種種類中，適用稅率最高的是企業(yè)所得稅和增值稅，小稅種占據(jù)了一部分。企業(yè)在繳納稅收的過程中，并沒有涉及到消費稅。在2015年，企業(yè)涉及的主要稅種中，營業(yè)稅金額占據(jù)最多，占所納稅額的60%左右，其次是企業(yè)所得稅，占所納稅額的27%左右。營改增之前，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險成為企業(yè)稅收風(fēng)險的主要來源。在營改增以后，營業(yè)稅大幅度減少，增值稅規(guī)模增加和擴大。值得注意的是，在實施營改增后，A企業(yè)仍存在少量營業(yè)稅繳納，原因是境外項目的營業(yè)稅仍按照2%的稅率進行繳納，國內(nèi)營業(yè)稅額為0。在2016年以后，企業(yè)的納稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移到增值稅和企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險上。

2.A企業(yè)納稅風(fēng)險因素分析。（1）企業(yè)組織和人員設(shè)置存在風(fēng)險。從A企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)上來看，缺乏有效的納稅風(fēng)險管理控制部門。根據(jù)2019年-2021年A企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策的時間來看，一般稅收優(yōu)惠的時間維持在3年左右，而A工程項目的工程承包合作模式下，PPP項目時間長，部分增值稅額和所得稅難以抵扣，這給企業(yè)納稅帶來了負擔(dān)，需要進行合理有效的協(xié)調(diào)和管控納稅成本。而在這樣的情況下，雖然A企業(yè)的董事會下設(shè)了風(fēng)險控制委員會，負責(zé)審查公司風(fēng)險控制情況和各項風(fēng)險控制指標。但是，在稅收方面并沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)部門和納稅風(fēng)險管控的機構(gòu)，僅僅依靠了財務(wù)部門進行防控和管理。據(jù)調(diào)查，在A企業(yè)公司現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級管理人員中，僅有兩名注冊稅務(wù)師，專業(yè)稅務(wù)人員比率較低。同時，在財務(wù)人員從事稅務(wù)工作的人員比率中，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員占比僅為3.2%，僅僅依賴財務(wù)人員進行稅控的方式不能滿足企業(yè)的實際需求。（2）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在納稅風(fēng)險。對于建筑企業(yè)而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本十分重要，材料成本和勞務(wù)費用占據(jù)了營業(yè)成本的大部分，影響著企業(yè)管理層的決策和經(jīng)營。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在2015年-2016年，企業(yè)材料成本占據(jù)營業(yè)成本的30%-40%，勞務(wù)費用占據(jù)了50%以上，在2017年-2021年在材料成本有所上升，勞務(wù)費用有所下降。通過調(diào)查A企業(yè)的往來賬款可知，企業(yè)對選擇材料的供應(yīng)商長期依賴，沒有定期尋找新的供應(yīng)商，對材料的成本沒有及時對比行業(yè)數(shù)據(jù)。而且，對于A企業(yè)一些租賃業(yè)務(wù)，部分小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商只能按照3%的增值稅進行普通發(fā)票的開具，在這種情況下企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，使得企業(yè)的抵扣稅額減少，稅收負擔(dān)會加大，這導(dǎo)致企業(yè)的成本預(yù)算與實際預(yù)算存在差距，增加企業(yè)的納稅風(fēng)險。（3）財務(wù)管理存在風(fēng)險。企業(yè)在對財稅問題的處理上，應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)準確的情況下，合理處理好財稅關(guān)系。對A企業(yè)而言，其開展的業(yè)務(wù)種類較多，涉及范圍較廣，A企業(yè)分公司較多，異地申報收入不健全，延遲記錄收入或者少記收入的現(xiàn)象時有發(fā)生，視同銷售項目遺漏致使納稅環(huán)節(jié)存在漏稅現(xiàn)象，這不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、建筑企業(yè)納稅風(fēng)險的完善對策

（一）樹立納稅風(fēng)險防范意識

在納稅意識的防范和提高上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強管理層稅務(wù)風(fēng)險意識的提高。首先企業(yè)高層管理應(yīng)當(dāng)主動參加納稅管理培訓(xùn)，養(yǎng)成關(guān)注企業(yè)稅務(wù)情況的習(xí)慣，及時查看企業(yè)納稅信息報告和風(fēng)險評估說明，在市場和經(jīng)濟態(tài)勢發(fā)生變動的情況下，及時關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險情況，避免企業(yè)稅務(wù)問題的出現(xiàn)和發(fā)生。其次在財務(wù)人員的雇傭和選聘上，規(guī)范選聘機制，發(fā)展素質(zhì)能力強的稅務(wù)人員進行管理，并可采用相應(yīng)的獎懲機制。再其次在財會業(yè)務(wù)處理上，保證會計資料的完整和準確，及時核實和確認會計憑證，使得往來賬項符合企業(yè)實際，避免會計處理業(yè)務(wù)和期末報賬不規(guī)范等情形的出現(xiàn)，逐步培養(yǎng)員工的納稅風(fēng)險意識。

（二）建立專門納稅風(fēng)險管理組織并發(fā)揮其職能

在企業(yè)組織風(fēng)險防控上，企業(yè)財稅部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家政策和規(guī)范，建立符合自身實際的納稅管控組織，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財務(wù)管理組織部門加以完善和加強，制定與企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營相適應(yīng)的納稅管理戰(zhàn)略，并將企業(yè)風(fēng)險防范意識和納稅意識融入到企業(yè)文化中，以強化整個企業(yè)的納稅意識，樹立良好的企業(yè)形象。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任控制機制，將納稅和預(yù)算放在同樣重要的地位。在對企業(yè)納稅會計的管理上，應(yīng)當(dāng)尤其注重采購業(yè)務(wù)的處理，逐步增加發(fā)票的管控考核環(huán)節(jié)，在采購時企業(yè)需注重不同供應(yīng)商的價格分析，考慮成本和稅費的高低和控制，使企業(yè)的各項行為符合稅務(wù)要求，以促進企業(yè)納稅風(fēng)險管理體制的健全和風(fēng)險防控職能的發(fā)揮。

（三）建立納稅風(fēng)險管理體系

根據(jù)國稅局頒布的《納稅評估管理方法》條例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全納稅風(fēng)險管理評價指標如企業(yè)的稅種稅負率、成本稅負率等，從收入、費用、利潤、成本等方面進行分類納稅風(fēng)險。在對評價指標進行確認和計算以后，企業(yè)要結(jié)合自身實際確定自身適用的預(yù)警值，保證企業(yè)的稅負始終在可控的范圍之內(nèi)。在保障企業(yè)自身稅負保持穩(wěn)定的同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時把握行業(yè)波動情況，對比企業(yè)的稅負率和行業(yè)的平均稅負差異率，在進行稅控的同時注重成本的控制以提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)也可以憑借自身經(jīng)驗或者借鑒其他企業(yè)的成功案例來構(gòu)建風(fēng)險管理體系，利用統(tǒng)計概率的方法對企業(yè)的納稅風(fēng)險類型進行測評，以確定風(fēng)險等級。

（四）對企業(yè)納稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進行自查

自查對于A公司而言是非常有必要的一項工作業(yè)務(wù)。在國家強調(diào)并且嚴查偷稅漏稅的大背景下，企業(yè)自覺進行稅務(wù)活動的自查可以從源頭上掌握公司的稅務(wù)和財務(wù)狀況。一方面，企業(yè)可以完善企業(yè)的內(nèi)控制度，健全內(nèi)控自查體系。通過成立財稅部門自查小組，固定自查期限，以具有豐富經(jīng)驗的財稅人員帶領(lǐng)企業(yè)財稅工作的掌握，既使得企業(yè)財稅工作更加正規(guī)有效，也可以使企業(yè)的稅負更清晰明了，發(fā)揮合理避稅的作用。另一方面，企業(yè)可成立專項資金用于聘請第三方對企業(yè)財稅進行核實和檢查，防止內(nèi)部人員在自查過程中不公正和懈怠等現(xiàn)象的發(fā)生，以從容的姿態(tài)面對稅務(wù)機關(guān)的檢查，從而樹立良好的企業(yè)形象。

四、總結(jié)

在當(dāng)前數(shù)字化經(jīng)濟時代，財務(wù)和稅收是企業(yè)面臨的最至關(guān)重要的話題，納稅風(fēng)險的管理和防控在國家政策的影響之下顯得尤為重要。建筑企業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)既要發(fā)揮其效用，從產(chǎn)值上不斷提升以增強其發(fā)展能力，又要做好納稅的帶頭作用。在政府的引導(dǎo)之下做好納稅工作，謹防納稅風(fēng)險的發(fā)生。對于建筑企業(yè)的風(fēng)險體制而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況加以調(diào)整，建立專門的風(fēng)險管理組織和風(fēng)險管理指標評價體系，結(jié)合國家和政府的相關(guān)政策做好自查工作。當(dāng)然，由于企業(yè)的工作落實不到位或者企業(yè)出現(xiàn)人員冗雜，職責(zé)不明等問題，企業(yè)可能會存在內(nèi)部的納稅風(fēng)險。因此，在企業(yè)年末或者期末結(jié)賬和財產(chǎn)清查時，需要審計人員密切配合企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)工作，嚴謹對待企業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)的核算，對于賬務(wù)處理中存在少提或者多提的行為及時加以改正和調(diào)整，確保往來賬款和項目的清晰、完整和準確，不斷將企業(yè)納稅風(fēng)險降到最低以實現(xiàn)企業(yè)的安全和高效發(fā)展。