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    高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集要求及注意事項(xiàng)

    2023-04-06 07:55:30武漢張國(guó)柱薛惠今
    現(xiàn)代企業(yè) 2023年3期
    關(guān)鍵詞:申報(bào)表明細(xì)表單據(jù)

    □ 武漢 張國(guó)柱 薛惠今

    研究開發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度是衡量企業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標(biāo)志,也是認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的重要條件之一。國(guó)家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》對(duì)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集作出了原則性規(guī)定,但在實(shí)務(wù)操作中,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范等問題依然大量存在,本文根據(jù)作者多年的工作體會(huì)對(duì)此進(jìn)行較為詳細(xì)的解讀,希望對(duì)企業(yè)規(guī)范歸集研發(fā)費(fèi)用提供參考。

    一、研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、方法與依據(jù)

    1.人員人工費(fèi)用常規(guī)披露。包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。補(bǔ)充披露:(1)哪些人的人工費(fèi)用計(jì)入(全職科技人員、輔助科技人員、科技管理人員、外聘);(2)計(jì)入哪些人工費(fèi)用項(xiàng)目(上述列舉的全部,還是部分)。歸集方法:(1)各類人員的人工費(fèi)用是否全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,非專職科技人員如同時(shí)承擔(dān)管理、生產(chǎn)工作的人員是否進(jìn)行了費(fèi)用分?jǐn)?;?)各類人員的人工費(fèi)用是如何分?jǐn)偟窖邪l(fā)項(xiàng)目。如某一科技人員參加多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,其人工費(fèi)用是如何分?jǐn)偭炕矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目。歸集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料,說明人工費(fèi)用歸集涉及到的所有單據(jù)及其用途。

    2.直接投入費(fèi)用常規(guī)披露。企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。補(bǔ)充披露:歸集范圍和結(jié)構(gòu),單位的直接投入費(fèi)用計(jì)入哪些內(nèi)容,涉及到的實(shí)際會(huì)計(jì)科目。歸集方法:(1)材料領(lǐng)用單直接注明某一項(xiàng)目的,不分?jǐn)傊苯佑?jì)入該項(xiàng)目;(2)原始單據(jù)不能明確界定的,企業(yè)是如何分?jǐn)偭炕矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目;(3)公共性質(zhì)的水、電等公共費(fèi)用是如何進(jìn)行分?jǐn)偟?。歸集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料,說明直接投入費(fèi)用涉及到的所有單據(jù)及其用途。

    3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用常規(guī)披露。企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。補(bǔ)充披露:歸集范圍和結(jié)構(gòu),單位折舊費(fèi)用主要包括研發(fā)部門專用的儀器設(shè)備、臨時(shí)占用的生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備(輔助機(jī)械設(shè)備)折舊等。歸集方法:(1)研發(fā)部門專用儀器設(shè)備折舊,是如何計(jì)入項(xiàng)目;(2)臨時(shí)占用的其他儀器設(shè)備,是全額還是部分計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;是如何分?jǐn)偟窖邪l(fā)項(xiàng)目。歸集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料,說明折舊費(fèi)用涉及到所有單據(jù)及其用途。

    4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。企業(yè)用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

    5.設(shè)計(jì)費(fèi)用。企業(yè)為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

    6.裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用。企業(yè)工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

    7.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

    8.其他費(fèi)用常規(guī)披露。上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用按不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%計(jì)入。補(bǔ)充披露:按單位實(shí)際核算的會(huì)計(jì)科目列舉其他費(fèi)用歸集的范圍(注意是否存在超范圍)。歸集方法:(1)根據(jù)報(bào)銷費(fèi)用人員的信息,參照人員人工分配的項(xiàng)目,一般直接計(jì)入該項(xiàng)目;(2)公共費(fèi)用是否存在分?jǐn)?;如分?jǐn)?,采用的分?jǐn)偡绞?。歸集依據(jù):結(jié)合提供的附件證明材料,說明其他費(fèi)用涉及到所有單據(jù)及其用途。

    二、 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集要求

    1.按研發(fā)項(xiàng)目歸集。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位按年分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算。

    2.按費(fèi)用要素歸集。企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”費(fèi)用要素歸集。應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集,并填寫《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》中的“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

    3.設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬。企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,并按《工作指引》要求進(jìn)行核算。提供企業(yè)近三年完整的研發(fā)費(fèi)用輔助賬。輔助賬需至少反映(不限于)記賬日期、記賬憑證號(hào)、所屬研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用科目、金額等信息。(研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式可參考稅務(wù)總局2015版、2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。

    4.提供證明材料。企業(yè)需提供研發(fā)費(fèi)用代表性記賬憑證和原始單據(jù)等證明材料。代表性是指研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的科目均需至少提供該科目中單筆金額最大費(fèi)用的完整證明材料,說明其具體核算依據(jù)、方法、標(biāo)準(zhǔn)、過程、結(jié)果等。證明材料包括記賬憑證、原始單據(jù)、歸集方法、折算/分?jǐn)偤怂銟?biāo)準(zhǔn)、計(jì)算公式過程等。按照研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的科目均需至少提供該科目中單筆金額最大費(fèi)用的完整證明材料(3年每個(gè)費(fèi)用科目至少提供一筆)。按樣表格式提供匯總表,并按表中序號(hào)列順序提供證明材料。

    三、研發(fā)費(fèi)用歸集注意事項(xiàng)

    1.研發(fā)費(fèi)用核算應(yīng)該規(guī)范、正確,不得存在口徑范圍擴(kuò)大、方法標(biāo)準(zhǔn)有誤等問題。應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不得將不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出予以計(jì)入。如須要將研發(fā)和生產(chǎn)用材料進(jìn)行區(qū)分,不得將不同材料均按一個(gè)比例折算費(fèi)用;不得將人員人工費(fèi)用口徑擴(kuò)大;不得計(jì)入非科技人員費(fèi)用。

    研發(fā)費(fèi)用代表性記賬憑證和原始單據(jù)匯總表(樣表) 單位:萬(wàn)元

    2.研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該與企業(yè)實(shí)際發(fā)生一致。數(shù)據(jù)須與輔助帳、票據(jù)憑證等對(duì)應(yīng),不得出現(xiàn)弄虛作假、數(shù)據(jù)不實(shí)等情況。

    3.專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告應(yīng)規(guī)范、詳細(xì)。應(yīng)按實(shí)際發(fā)生科目反映研發(fā)費(fèi)用的必要信息,不得缺少對(duì)主要數(shù)據(jù)范圍結(jié)構(gòu)、核算方法、歸集依據(jù)等三個(gè)方面的詳細(xì)說明;不得簡(jiǎn)單復(fù)制《國(guó)家工作指引》中的研發(fā)費(fèi)用范圍文字,超出申報(bào)單位實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的范圍;需要對(duì)科目中的主要數(shù)據(jù)進(jìn)行具體說明,需要反映直接投入費(fèi)用中主要材料的種類、數(shù)量、金額等信息。研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式、所列項(xiàng)目數(shù)量、金額應(yīng)與向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012) 一致,存在差異的,須提供說明材料。

    4.注意申報(bào)材料中研究開發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。申報(bào)材料涉及到研究開發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的至少有九處,分別在:申請(qǐng)書《主要情況表》申請(qǐng)書,《企業(yè)研究開發(fā)情況表》所有RD項(xiàng)目匯總申請(qǐng)書,《研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》,研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,年度審計(jì)報(bào)告《利潤(rùn)表》“管理費(fèi)用”下其中數(shù),年度審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表附注“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用”披露的明細(xì)項(xiàng)目,企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表A104000期間費(fèi)用明細(xì)表第19行,研究費(fèi)用企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表。在高企申報(bào)材料里研發(fā)費(fèi)用存在三個(gè)不同歸集口徑,年度審計(jì)報(bào)告中研發(fā)費(fèi)用金額與納稅申報(bào)表-期間費(fèi)用明細(xì)表中研究費(fèi)用是按會(huì)計(jì)口徑歸集應(yīng)該一致;高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表)與納稅申報(bào)表-高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表是按高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑歸集應(yīng)該一致;納稅申報(bào)表-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表與納稅申報(bào)表-加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表是按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集口徑歸集應(yīng)該一致。

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