高職院校財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建探索與研究
——以X職業(yè)技術(shù)學院為例

朱治鋒

引言

在經(jīng)濟體制不斷改革的同時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著顯著的變化，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的大背景之下，各個產(chǎn)業(yè)對于創(chuàng)新型高素質(zhì)人才的需求也在不斷增加，為了解決人才與產(chǎn)業(yè)之間的矛盾，國家開始通過出臺政策的方式推動高等職業(yè)教育的發(fā)展。2020年9月，教育部聯(lián)合其他九個部門共同發(fā)布《職業(yè)教育提質(zhì)培優(yōu)行動計劃（2020- 2023年）》，給職業(yè)教育的發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境和政策依據(jù)，并指明了具體的發(fā)展方向。

隨著高職院校的不斷發(fā)展，政府“放管服”的進一步深入，高職院校管理自主權(quán)進一步擴大，單位內(nèi)部財務控制制度流于形式，監(jiān)督防范意識不強，崗位設置不合理，監(jiān)督檢查不深入等問題開始逐步顯現(xiàn)出來。建立健全財務內(nèi)部控制體制機制，提高財務風險防范意識，提升學校治理水平和治理能力已經(jīng)成為擺在學校高質(zhì)量發(fā)展面前一個不容回避的問題。

一、X職業(yè)技術(shù)學院財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）X職業(yè)技術(shù)學院基本情況

X職業(yè)技術(shù)學院于2014年1月由X市政府批準成立。學院現(xiàn)設10個管理機構(gòu)：辦公室（工會）、組織人事部（紀檢室）、統(tǒng)戰(zhàn)部（宣傳部）、教務部、招生就業(yè)部、學生工作部（團委）、財務部、保衛(wèi)部、科研管理部、后勤管理部，7個主要的教育部門，具體包括：機電工程系、信息工程系、創(chuàng)新學院、旅游商貿(mào)系以及生態(tài)工程系等，4個教學輔助機構(gòu)：圖書傳媒信息中心、質(zhì)量監(jiān)控與評估中心、繼續(xù)教育與培訓中心、校企合作部。

學校為正縣級公益二類事業(yè)單位，主要職責是：承擔高等職業(yè)教育工作；承擔職業(yè)教育教學和科學研究工作；承接繼續(xù)教育和培訓工作；承擔實習實訓基地的管理、協(xié)調(diào)工作；承擔實習實訓基地的社會化服務工作。學校黨委下設機關、教育系、旅游商貿(mào)系、信息工程系、機電工程系、生態(tài)工程系和公共教學部7個黨支部。

（二）X職業(yè)技術(shù)學院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.預算業(yè)務內(nèi)部控制現(xiàn)狀。X職業(yè)技術(shù)學院通過制定《 X職業(yè)技術(shù)學院預算管理辦法》來規(guī)范財務預算工作。學校嚴格遵循“兩上兩下”的財務預算編制程序，按照“量入為出、突出重點、統(tǒng)籌兼顧”的原則，同時結(jié)合年度中心工作任務，編制校級預算方案。財務部門會以季度為周期，對預算情況的執(zhí)行信息進行上報，對預算情況進行調(diào)整、保證財務預算信息的可控性。但是，學校未對各部門年度預算編制的科學性、預算執(zhí)行的偏離度實行考核制度。

2.收支業(yè)務內(nèi)部控制現(xiàn)狀。X職業(yè)技術(shù)學院是差額撥款事業(yè)單位，屬于市級預算單位，收入主要包括財政補助收入、事業(yè)收入以及經(jīng)營收入。學費、住宿費作為事業(yè)收入的主要來源，納入財政專戶管理，對外承接社會培訓形成的經(jīng)營收入學校自主支配。

政府部門除了通過政策推動職業(yè)教育的發(fā)展以外，還會通過財政撥款的方式助力職業(yè)院校的發(fā)展。學校財務部在接受屬地財政部門財政撥款之后，會根據(jù)學校的實際情況對經(jīng)費進行合理安排，而這也是學校的主要收入來源之一。經(jīng)營收入主要是學校對外承接各類社會培訓取得的收入，包括培訓費、住宿費、伙食費等。

學校的主要支出項目分為基本支出和項目支出兩個部分?；局С鍪侵笇W校在運轉(zhuǎn)過程中需要的一系列費用，項目支出是指為了完成某一個特殊工作或者特殊任務所需要支付的階段性費用。 X職業(yè)技術(shù)學院通過制定一系列財務制度辦法，形成了完善的財務管理體系，對學校在運營過程中產(chǎn)生的支出項目進行綜合管理，保證經(jīng)費能夠充分落到實處，提升學校的經(jīng)費利用效率，避免資源的浪費。

3.采購內(nèi)部控制現(xiàn)狀。X職業(yè)技術(shù)學院采購的項目標準和方式是按照《XX省集中采購目錄和分散采購限額標準》執(zhí)行。學校采購項目是指使用納入學校預算管理資金有償取得貨物、工程和服務的行為，包括購買、租賃、委托等。貨物是指各種形態(tài)和各類的物品，包括教學科研設備、實訓設備、圖書、軟件、教學用品、辦公用品、軍訓用品、學生公寓用品、食堂物資用品、園林綠化用品、水電維修材料等。工程是指建設工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴建、裝修、修繕、綠化、拆除等工程建設項目的施工等。服務是指除貨物和工程以外的其他采購對象，如物業(yè)、保安、保潔、綠化養(yǎng)護、軟件開發(fā)、法律咨詢、印刷等。采購項目兼有貨物、工程或服務兩種以上的采購對象，按采購對象所占資金比例最高者確認其歸屬。X職業(yè)技術(shù)學院制定了政府采購管理辦法，政府采購及招標工作由后勤管理部負責，各部門、系、中心需要采購物品的，由各單位提出采購申請，屬于集中采購的，由后勤管理部委托政府采購代理機構(gòu)進行采購，屬于分散采購的，由后勤管理部自行組織招投標。

4.貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀。X職業(yè)技術(shù)學院作為事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度、公務卡結(jié)算制度、政府集中采購制度，基本上沒有現(xiàn)金收支業(yè)務。貨幣資金財務內(nèi)部控制主要包括財政票據(jù)、稅務發(fā)票的使用，銀行存款、現(xiàn)金的清查以及財務印鑒的管理。X職業(yè)技術(shù)學院由出納負責保管單位法人印鑒，會計負責保管行政事業(yè)單位往來票據(jù)、稅務發(fā)票，財務部長負責保管財務專用章。

5.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。X職業(yè)技術(shù)學院對固定資產(chǎn)的管理采取二級管理模式，財務部設總資產(chǎn)管理員崗位，各部門、系、中心設二級資產(chǎn)管理員崗位，學校采用國子軟件固定資產(chǎn)管理平臺對固定資產(chǎn)進行管理，將條形碼技術(shù)融入在內(nèi)，給每一個具體的固定資產(chǎn)配置一個獨一無二的條形碼，將固定資產(chǎn)與信息數(shù)據(jù)充分結(jié)合，從而通過信息系統(tǒng)對相關內(nèi)容進行綜合管理。歸屬于各部門、系、中心使用的固定資產(chǎn)，由各部門、系、中心二級資產(chǎn)管理員進行管理。固定資產(chǎn)在日常使用和管理過程中，有的教學機構(gòu)存在閑置的固定資產(chǎn)，但財務部對教學部門實際使用的資產(chǎn)情況不是很了解，不能及時在各教學部門之間調(diào)配，致使部分固定資產(chǎn)不能充分利用，造成不必要的閑置。

二、X職業(yè)技術(shù)學院內(nèi)部控制存在的問題及分析

（一）預算業(yè)務內(nèi)部控制

財務預算具體包括收入預算和支出預算兩個部分，財務預算編制需要遵循“量入為出，收支平衡”的基本原則，財務管理者需要結(jié)合前一個年度的收入情況和支出情況做出合理評估，結(jié)合相關因素對學校的年度支出和收入進行合理安排。X職業(yè)技術(shù)學院在預算編制過程中，由于業(yè)務部門對全年規(guī)劃不詳細、預測不科學、編制不重視導致上報的預算方案不精細、隨意性大，不夠科學嚴謹。同時，財務部也存在對預算執(zhí)行不夠重視，對預算執(zhí)行進度、預算執(zhí)行偏差度把控不力，導致預算的剛性約束作用不能很好的發(fā)揮，預算的嚴肅性不能很好的體現(xiàn)。單位預算管理機制仍然存在一定的可提升空間，對超額支出的情況缺乏相應的處罰機制，這樣一來，學校的預算評級機制很難落到實處。

（二）收支業(yè)務內(nèi)部控制

X職業(yè)技術(shù)學院只有相關財務制度，沒有內(nèi)部控制制度，加之財務部受編制所限，財務臨聘人員較多，人員流動性較強，業(yè)務能力有所欠缺，會計基礎工作不到位，對財務收支業(yè)務把控不強，會計監(jiān)督作用發(fā)揮不夠充分。在實際工作中，相關費用標準、用途等審核不嚴，致使部分經(jīng)費收支沒有按照相關財務制度規(guī)定的標準和口徑執(zhí)行，導致預算偏離度較大。

（三）采購業(yè)務內(nèi)部控制

X職業(yè)技術(shù)學院針對采購流程的控制力度相對有限，雖然通過成立采購領導小組，完善采購組織程序，明確采購各崗位職責，確保采購活動的合理合法，但是在實際工作中還是存在一些問題：一是學校采購計劃不夠嚴謹，缺乏科學論證，采購預算編制比較粗糙，沒有詳細設定單位采購物資的技術(shù)參數(shù)，導致采購的物資規(guī)格型號、配備標準等與實際需要不是很匹配，造成資金和物資的浪費。二是對采購驗收環(huán)節(jié)不夠重視，加之缺乏相關專家，導致一些設備在驗收環(huán)節(jié)不能及時發(fā)現(xiàn)問題，付款結(jié)算后在使用過程中出現(xiàn)問題。

（四）貨幣資金業(yè)務控制

X職業(yè)技術(shù)學院財務管理制度中明確規(guī)定不相容崗位相互分離，但在特殊時期，諸如新生報到收繳費用、開具票據(jù)等環(huán)節(jié)，工作量大，財務人員不足，就會出現(xiàn)不能按崗安排人員，會計、出納混崗，窗口崗位人員隨機調(diào)整，收費崗位不能嚴格執(zhí)行不相容職位相互分離的要求，對資金管理安全帶來一定隱患。限于財務人員數(shù)量不足及個人業(yè)務能力，財務輪崗制度尤其是出納崗位的輪崗落實不到位。

（五）固定資產(chǎn)業(yè)務控制

X職業(yè)技術(shù)學院制定了《X職業(yè)技術(shù)學院固定資產(chǎn)管理辦法》，但在實際工作中，由于崗位設置、人員配備等多種因素影響，不能按資產(chǎn)管理辦法要求落實固定資產(chǎn)盤點制度，不能做到每年對資產(chǎn)進行實地盤點，不能確保資產(chǎn)的賬實完全相符。財務部門與其他業(yè)務部門溝通不暢，致使固定資產(chǎn)漏記，出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。與此同時，單位的固定資產(chǎn)責任人登記存在不明確的問題，導致后續(xù)的責任落實，無法精準落實到位。固定資產(chǎn)使用者一旦出現(xiàn)變動，單位的具體登記信息也無法隨時更改，針對固定資產(chǎn)的管理缺乏應有的動態(tài)性。

三、X職業(yè)技術(shù)學院內(nèi)部控制的改進措施

（一）構(gòu)建學校層面內(nèi)部控制體系框架

1.完善學校內(nèi)部控制制度。X職業(yè)技術(shù)學院雖然制定了相關財務管理制度，但都是從會計核算和財務管理角度進行的規(guī)范，突出的是會計確認、計量、記錄等會計核算基礎職能。財務內(nèi)部控制制度是對學校教育教學全過程的所有經(jīng)濟活動，包括經(jīng)費預算、財務收支、物資采購、資產(chǎn)管理等各環(huán)節(jié)，通過明確關鍵經(jīng)濟風險點，制定經(jīng)濟活動流程圖，細化各崗位職責，進而將財務內(nèi)部控制制度落到實處。學校應該全面制定內(nèi)部控制相關制度并形成體系，涵蓋單位內(nèi)部各個部門及崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務，做到對潛在經(jīng)濟風險進行有效的控制。

2.健全學校內(nèi)部控制組織機構(gòu)。對于一個單位而言，監(jiān)督機構(gòu)，決策機構(gòu)以及執(zhí)行機構(gòu)三者之間需要建立密切的關聯(lián)性，內(nèi)部控制需要以三方共同關切為基礎。X職業(yè)技術(shù)學院成立于2014年，建校時間短，內(nèi)部機構(gòu)不健全，內(nèi)部控制組織機構(gòu)缺失，沒有內(nèi)部審計部門，紀檢監(jiān)察部門與其他部門合署辦公，沒有建立內(nèi)部控制機構(gòu)。這就要求學校首要任務是成立內(nèi)部控制領導小組，健全內(nèi)審機構(gòu)，充實紀檢監(jiān)察力量，完善內(nèi)部控制組織機構(gòu)。

3.繪制學校內(nèi)部控制流程圖。X職業(yè)技術(shù)學院要進一步梳理各部門、系、中心崗位工作流程，對工作人員的具體職責進行充分明確，找到經(jīng)濟活動可能引發(fā)風險的各種因素，匹配適用具體的應對舉措，將整個財務內(nèi)部控制流程繪制成流程圖，促使學校全體教職工按流程辦事，規(guī)避各類經(jīng)濟風險。

（二）規(guī)范學校業(yè)務層面內(nèi)部控制業(yè)務活動

1.規(guī)范學校預算業(yè)務內(nèi)部控制。通過建立健全科學完善的預算業(yè)務管理體系，將財務部門定位為編制機構(gòu)、業(yè)務部門負責執(zhí)行業(yè)務，通過明確崗位職責的方式，實現(xiàn)各部門之間的聯(lián)動性管理。財務部作為預算編制的歸口管理部門，應深入各部門、系、中心開展實地調(diào)研工作，增強預算編制的科學性、合理性、可執(zhí)行性，提高預算分析控制能力，在月度末、季度末以及半年度、年度等時間節(jié)點，對預算的執(zhí)行情況展開綜合分析，解決執(zhí)行過程中存在的一系列問題，進一步提升財務預算的剛性約束作用。

2.規(guī)范學校收支業(yè)務內(nèi)部控制。修訂完善財務收支業(yè)務流程，加大財務制度相關規(guī)定及會計核算流程在教職工中的宣傳力度，使廣大教職工形成“人人了解財務制度，人人清楚財務流程”的局面。同時，不斷加強財務人員業(yè)務能力提升培訓，增強財務人員會計核算和財務管理的能力。進一步細化財務崗位分工，形成不相容崗位相互分離、相互制衡的崗位約束機制，確保財務內(nèi)部控制制度落到實處。

3.規(guī)范學校采購業(yè)務內(nèi)部控制。X職業(yè)技術(shù)學院在建立政府采購制度的過程中，需要保證采購流程的完整性和采購過程的科學性，通過設置專門崗位的方式，對采購物品進行驗收，由驗收人員出具驗收報告，對科技含量較高的設備和固定資產(chǎn)而言，應該聘請專門的技術(shù)人員進行驗收和評估。如果單位需要自行采購設備，則需要定期進行上報，單位內(nèi)部應該明確規(guī)定，任何部門和主體不能以個人名義進行采購，采購獲得的固定資產(chǎn)以及相關財產(chǎn)都需要及時進行驗收和管理，對相關信息和手續(xù)進行整合，并將其進行保存，保證后續(xù)管理的過程中能夠有據(jù)可依。

4.規(guī)范學校貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制。X職業(yè)技術(shù)學院要嚴格執(zhí)行財務管理制度規(guī)定，落實不相容崗位相互分離的工作要求，杜絕一人保管收付款項所需的全部財務印鑒的現(xiàn)象。定期對財務人員進行輪崗，不具備輪崗條件的，可對重點關鍵財務崗位進行部分輪崗，同時落實定期檢查制度。堵塞資金管理漏洞，保證財務資金安全。

5.規(guī)范學校固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制。X職業(yè)技術(shù)學院應嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理相關制度辦法，對資產(chǎn)購置、配備、盤點、處置等環(huán)節(jié)進行重點關注，切實做到賬賬相符、賬實相符、賬證相符。(1)嚴格落實固定資產(chǎn)盤點制度。X職業(yè)技術(shù)學院財務部應當按照要求每年與相關部門一同對學院的固定資產(chǎn)進行盤點，并及時對盤盈、盤虧情況進行分析，按照資產(chǎn)盤點制度進行財務賬目及實物處理。（2）明確固定資產(chǎn)使用人。X職業(yè)技術(shù)學院應當明確所有固定資產(chǎn)的具體使用人，責任到人，確保每臺（件）固定資產(chǎn)都有專人負責，專人保管。如果在使用過程中，固定資產(chǎn)的使用者發(fā)生了明顯變動，登記信息也應該在第一時間進行更改，通過動態(tài)管理的方式來保證管理效率，避免責任無法落實到人的情況。（3）建立校內(nèi)固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。X職業(yè)技術(shù)學院應當加強對資產(chǎn)動態(tài)管理，建立校內(nèi)固定資產(chǎn)調(diào)劑制度，使全校范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)動起來、活起來，充分發(fā)揮存量資產(chǎn)的使用效益，提升固定資產(chǎn)增值保值能力。

結(jié)語

總之，財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對高職院校來說任重而道遠，為促進高職院校高質(zhì)量發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制制度,以防范經(jīng)濟業(yè)務風險為目標,以財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建為抓手,不斷提高教育教學水平，持續(xù)提升學校治理水平和治理能力，推進高等職業(yè)教育事業(yè)健康發(fā)展。