完善基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用措施分析

單麗春

一、引言

隨著我國居民生活水平不斷的提高，醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與人民群眾的期望還存在一定的差距。為了推動(dòng)醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，滿足人民群眾的需求，財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是一項(xiàng)先進(jìn)的管理理念和管理工具的落實(shí)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要手段，能夠系統(tǒng)的指導(dǎo)財(cái)政政策的實(shí)施，合理的分配醫(yī)院的資源，提高醫(yī)院資源的利用效率，完善傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的不足，為醫(yī)院的精細(xì)化管理奠定理論基礎(chǔ)，幫助醫(yī)院管理工作取得實(shí)質(zhì)的提升。另外，通過效率的提升、浪費(fèi)的減少，來達(dá)到降低醫(yī)院運(yùn)營成本的目的，從而有效的提升醫(yī)院的市場競爭力，讓醫(yī)院的管理活動(dòng)進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)當(dāng)中，為醫(yī)院塑造良好的服務(wù)口碑，創(chuàng)造客觀的市場收益，也為醫(yī)院的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、管理會(huì)計(jì)的概念及實(shí)施意義

（一）管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)的特征：1、管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是一個(gè)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)。2、管理會(huì)計(jì)的主體是多層次的，既要反映企業(yè)整體的經(jīng)營活動(dòng)，又要反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體的經(jīng)營活動(dòng)。3、管理會(huì)計(jì)主要是為管理部門提供信息服務(wù)的工具。4、管理會(huì)計(jì)的職能側(cè)重于對(duì)未來的預(yù)測、決策和規(guī)劃，對(duì)現(xiàn)在的控制、考核和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。解析過去主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要?？刂片F(xiàn)在是通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行?；I劃未來是充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院實(shí)施管理會(huì)計(jì)的意義

隨著醫(yī)療行業(yè)改革的不斷深化，部分省、市重點(diǎn)醫(yī)院憑借對(duì)市場環(huán)境敏銳的感知能力，建立了一套行之有效的管理會(huì)計(jì)體系，使其在行業(yè)發(fā)展中立于不敗之地。但是大部分的醫(yī)院對(duì)市場變化的感知度較差，無法滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需要。伴隨著改革的不斷深入，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境變得更加的嚴(yán)峻。首先，大環(huán)境發(fā)生了變化，分級(jí)診療的深層推進(jìn)、費(fèi)用管理的嚴(yán)格管理和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的影響下，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境已逐步從“成長時(shí)代”向“成本時(shí)代”過渡。二是，醫(yī)療政策導(dǎo)向日益凸顯。藥品加成的取消、分級(jí)診療的實(shí)施、醫(yī)保支付范圍擴(kuò)大等一些列政策的頻頻出臺(tái)，使得醫(yī)院的收入受到了強(qiáng)烈的影響，對(duì)醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式提出了巨大的挑戰(zhàn)。三是，醫(yī)療行業(yè)的多元化發(fā)展。民營醫(yī)院的不斷出現(xiàn)以及職能診斷平臺(tái)的推廣，公立醫(yī)院迎來的有力的競爭對(duì)手，市場份額被不斷的蠶食，發(fā)展道路充滿了挑戰(zhàn)。四是，醫(yī)院內(nèi)部管理的發(fā)展處于停滯狀態(tài)，大部分基層醫(yī)院的管理處于“經(jīng)驗(yàn)管理”階段，在人才的引進(jìn)、培養(yǎng)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等諸多方面仍存在不小的缺陷。正是因?yàn)榛鶎俞t(yī)院的發(fā)展環(huán)境面臨了巨大的挑戰(zhàn)，這就需要借助管理會(huì)計(jì)幫助醫(yī)院找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。我國基層醫(yī)院因地緣原因采用管理會(huì)計(jì)較晚，但是我國省、市重點(diǎn)醫(yī)院，早就開始了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的探索，并實(shí)現(xiàn)了不少成功的經(jīng)典案例。因此，基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的建立可以借鑒這些成功的案例，實(shí)現(xiàn)自我管理水平的提升。

三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理

預(yù)算管理雖然已經(jīng)在各大醫(yī)院完全實(shí)施，但是基本都是財(cái)務(wù)部根據(jù)以往數(shù)據(jù)，結(jié)合上級(jí)分配指標(biāo)，完成下一年度的預(yù)算編制，數(shù)據(jù)偏離實(shí)際，無法在實(shí)際工作中操作。所以，要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的真實(shí)效用，基層醫(yī)院應(yīng)當(dāng)改變原有思路，認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算管理，成立專門的預(yù)算委員會(huì)，由主要領(lǐng)導(dǎo)掛職，顯示對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。修訂以往的預(yù)算管理制度，不斷的探討和改良。增加預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營有關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，即經(jīng)營預(yù)算和其他資源的預(yù)算，都要經(jīng)過醫(yī)院班子成員開會(huì)集體研究后通過，不能再由以前的個(gè)別部門單獨(dú)完成。后期運(yùn)營中碰到重大事項(xiàng)調(diào)整時(shí)也必須經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的共同決策。同時(shí)，積極運(yùn)用信息化技術(shù)，制定專門的預(yù)算管理軟件，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋?zhàn)龅綄?shí)時(shí)的管控，讓預(yù)算管理工作走向制度化、規(guī)范化和信息化。

（二）全面完善績效考核辦法

從2005年衛(wèi)生部頒布《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》以來，不少醫(yī)院開始強(qiáng)化醫(yī)院日常管理工作，對(duì)日常的工作完成情況進(jìn)行考核打分制度，開始著重關(guān)注節(jié)能減耗、提高工作效率等方面。基層醫(yī)院的績效考核辦法可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)、工作效率以及病患滿意度三個(gè)方面入手。財(cái)務(wù)指標(biāo)就是指月度的經(jīng)營數(shù)據(jù)，主要參考營業(yè)收入增長率、利潤率以及人均創(chuàng)造價(jià)值等指標(biāo)；工作效率指標(biāo)主要考核科室平均住院天數(shù)達(dá)標(biāo)情況、醫(yī)生人均門診量等；病患滿意度主要通過接受治療期間通過主治醫(yī)師以及醫(yī)護(hù)人工對(duì)病患的就醫(yī)情況做相應(yīng)的調(diào)查問卷以及抽樣的出院后的電話回訪調(diào)查，及時(shí)、全面的收集病患滿意度的第一手資料，以此來增加員工的服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)品質(zhì)。從基層醫(yī)院績效考核辦法的實(shí)行可以看出績效考核辦法正在逐步的完善，在醫(yī)療資源不足、就醫(yī)程序復(fù)雜、醫(yī)護(hù)人員服務(wù)態(tài)度不好等問題上，起到了一定的改善作用。建立起績效考核制度的框架后，基層醫(yī)院還應(yīng)在實(shí)際操作中，不斷的完善調(diào)整績效考核的內(nèi)容和比重，讓考核指標(biāo)更加貼近日常工作。有些醫(yī)院就通過增加“臨床路徑”、“抗菌藥物使用強(qiáng)度”、“醫(yī)療核心制度執(zhí)行情況”和“醫(yī)療糾紛賠償”等質(zhì)量控制性考核內(nèi)容，以此來促進(jìn)員工提高工作效率。還有些醫(yī)院通過研究發(fā)現(xiàn)，科室領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人綜合能力對(duì)科室的運(yùn)轉(zhuǎn)效率有著決定性的作用，所以這些醫(yī)院開始嘗試分包制的考核方法，以科室主任為責(zé)任中心，簽訂相應(yīng)目標(biāo)責(zé)任書，科室主任對(duì)本科室工作量大小、高效低耗、病人與職工滿意度、重點(diǎn)專項(xiàng)工作落實(shí)情況、質(zhì)量安全、學(xué)科建設(shè)、教學(xué)工作、科研工作等八個(gè)方面全權(quán)負(fù)責(zé)。經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)行發(fā)現(xiàn)，責(zé)任到人的考核辦法，有利于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；鶎俞t(yī)院應(yīng)當(dāng)積極吸收這些成功經(jīng)驗(yàn)，大膽嘗試，不斷的探討和完善適合自己的績效考核辦法，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析與決策

各基層醫(yī)院可以運(yùn)用目標(biāo)對(duì)比法、因素分析法等方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的分析與決策，通過分析查找出自身的問題所在，再經(jīng)過科學(xué)的決策達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。分析的重點(diǎn)可以放在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率、資源利用效率、收支情況匯總、成本管理、預(yù)算的執(zhí)行、醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成等方面。確定了分析研究的方向，接下來就要準(zhǔn)備好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理工作，醫(yī)院因其業(yè)務(wù)量的龐雜，導(dǎo)致產(chǎn)生了大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此就有必要建立可靠的數(shù)據(jù)收集辦法以及規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)操作，以此來保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。最后就是根據(jù)收集上來的有效數(shù)據(jù)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營過程、技術(shù)應(yīng)用、醫(yī)療市場環(huán)境、醫(yī)療行業(yè)特征和醫(yī)療改革發(fā)展方向等基本情況，做出科學(xué)、綜合的分析報(bào)告，幫助醫(yī)院管理層做出正確的決策，幫助基層企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系向著科學(xué)化、縱深化發(fā)展。

（四）完善專項(xiàng)工作的分析

對(duì)于一些重大的事項(xiàng)，可以成立專項(xiàng)工作小組，加快重大事項(xiàng)的落實(shí)?；鶎俞t(yī)院應(yīng)當(dāng)羅列出重大的事項(xiàng)，展開針對(duì)性的工作。比如醫(yī)院的重大資產(chǎn)投資項(xiàng)目，就要積極采用管理會(huì)計(jì)管控辦法，從事前的論證到事中的監(jiān)督運(yùn)營到最后的完工收益分析，全程跟蹤專項(xiàng)事務(wù)的進(jìn)展?fàn)顩r。通過計(jì)算項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本、投資回報(bào)周期、投資收益率等指標(biāo)，對(duì)開展的重大投資項(xiàng)目進(jìn)行有效的分析，給出解決方案，提高醫(yī)院的重大事項(xiàng)處理水平。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題

（一）缺乏管理會(huì)計(jì)意識(shí)

目前，醫(yī)院的公益性使得醫(yī)院的管理層更多的是關(guān)注如何提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，而對(duì)資金的使用、成本的管理、預(yù)算的執(zhí)行等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部沒有太多的關(guān)注，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面。不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)只要做好日常資金的收支以及賬務(wù)處理即可，管理的事情是領(lǐng)導(dǎo)們的事情。這就導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)體系在日常運(yùn)營中缺乏必要的環(huán)境基礎(chǔ)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作無法順利的開展。

（二）管理會(huì)計(jì)體系不夠健全

管理會(huì)計(jì)體系基本是由預(yù)算管理、成本管理、資金管理和績效考核四個(gè)部分組成，四者相輔相成，共同維系著管理會(huì)計(jì)體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是在實(shí)際的操作工作中，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)只關(guān)注了其中的一個(gè)或者幾個(gè)方面，全面覆蓋程度不夠。這種管理模式缺乏多維度的數(shù)據(jù)支撐，弱化了管理會(huì)計(jì)管控的有效性。

（三）管理會(huì)計(jì)的管理缺乏靈活性

管理會(huì)計(jì)的管理范圍主要有預(yù)算、成本、資金、考核四個(gè)方面，通常使用的管理工具有預(yù)算執(zhí)行分析、本量利分析以及經(jīng)營成果分析和績效考評(píng)。在運(yùn)用管理工具時(shí)，存在生搬硬套的現(xiàn)象，未能充分結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，導(dǎo)致管理工作缺乏靈活性和全面性。以最常用的本量利分析工具來說，在區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本時(shí)，管理會(huì)計(jì)人員不結(jié)合實(shí)際，照搬理論，導(dǎo)致分析的結(jié)果偏離實(shí)際，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策造成了一定的不利影響。

（四）信息化平臺(tái)建設(shè)不到位

管理會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開對(duì)于數(shù)據(jù)的有效處理，但是一般的基層醫(yī)院信息化建設(shè)基礎(chǔ)較弱，缺乏統(tǒng)一的長遠(yuǎn)規(guī)劃，軟件的開發(fā)也顯得異常滯后，這就影響了管理會(huì)計(jì)無法及時(shí)準(zhǔn)確的獲得所需要的基礎(chǔ)信息。再加上醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量龐大，信息化建設(shè)前，部門間的信息分享基本為零，數(shù)據(jù)間的傳遞存在壁壘現(xiàn)象。管理會(huì)計(jì)得到的數(shù)據(jù)信息滯后性嚴(yán)重，再經(jīng)過多手的傳遞，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也大大折扣，這就使得管理會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)其數(shù)據(jù)分析的有效性和及時(shí)性，甚至嚴(yán)重的情況會(huì)出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與實(shí)際情況的反映脫節(jié)。

五、醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

基層醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題主要是思想認(rèn)識(shí)不到位、體系不夠健全、管理缺乏靈活性和信息化建設(shè)不到位這幾個(gè)問題，這些問題制約著管理會(huì)計(jì)在日常管理中實(shí)現(xiàn)了解過去、掌控現(xiàn)在、籌劃未來的職能。為了讓管理會(huì)計(jì)體系發(fā)揮出應(yīng)有的作用，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)管理意識(shí)的提升

醫(yī)院管理層要緊跟時(shí)代的發(fā)展，提高自身的管理意識(shí)，要充分了解管理會(huì)計(jì)體系對(duì)現(xiàn)代化管理的重要性，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。在平時(shí)的管理工作中，不能只關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升，也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)資源使用的優(yōu)化、醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成有著重要的意義。醫(yī)院管理層應(yīng)該通過設(shè)置專門的崗位、招聘專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，為醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)造一個(gè)良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）健全管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)跳出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)思維，從預(yù)算、成本、資金以及績效四個(gè)維度全方面加強(qiáng)自己分析管理范圍，注重自己分析數(shù)據(jù)的廣度以及深度，通過多方數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證，加強(qiáng)多角度管理，確保體系的完整性。完成不同領(lǐng)域內(nèi)容對(duì)其他內(nèi)容的促進(jìn)作用，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理過程中的有效性。

（三）提升管理的靈活性

管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理工具的學(xué)習(xí)，運(yùn)用先進(jìn)的管理工具提升自己的管理水平，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)用管理工具情況的梳理與分析，結(jié)合自身的應(yīng)用狀況，找出其中的缺陷并加以優(yōu)化，提高管理工具的靈活性，實(shí)現(xiàn)管理與經(jīng)營的完美契合。再以上文中本量利分析工具為例，醫(yī)院在采用本量利工具進(jìn)行管理分析時(shí)，不要生搬硬套，要從實(shí)際出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行考量，在變動(dòng)成本與固定成本的劃分上，更多的注重日常運(yùn)營的需要，使劃分的結(jié)果更加的貼合實(shí)際，為管理層的決策提供有效的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)信息化平臺(tái)的建設(shè)

信息化平臺(tái)的建設(shè)就是要打破各科室間的數(shù)據(jù)壁壘，通過制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)匯報(bào)規(guī)則，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的運(yùn)用效率，為醫(yī)院的決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?；鶎俞t(yī)院的信息化平臺(tái)的建設(shè)要注重與自身的契合程度，在選擇信息化軟件前，做好基礎(chǔ)的調(diào)研工作，明確信息化建設(shè)目的。在建設(shè)時(shí)，加強(qiáng)全體部門的參與程度，運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)，幫助員工消除簡單重復(fù)的勞動(dòng)，將更多的工作精力放到管理工作中來。建設(shè)完成后，還要注重后期運(yùn)營中問題的收集，不斷的升級(jí)改造，完成系統(tǒng)的優(yōu)化。通過信息化平臺(tái)建設(shè)的完成，幫助管理會(huì)計(jì)完成與實(shí)際運(yùn)營的結(jié)合，避免了管理與實(shí)際脫節(jié)的情況出現(xiàn)。

隨著我國城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，老齡化人口日益增多，老齡化人口對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升的需求更為迫切，基層醫(yī)院作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要承接者，應(yīng)當(dāng)跟緊政策的發(fā)展需要，積極推動(dòng)自身的管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用，提升自身的管理水平，為病患提供更好的醫(yī)療服務(wù)。本文從實(shí)際出發(fā)，通過眾多醫(yī)院的調(diào)研，分析了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的具體措施，并對(duì)實(shí)際運(yùn)用中常見的四種問題進(jìn)行了闡述給出了相應(yīng)的解決措施，旨在幫助基層醫(yī)院改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力，提高管理水平，從而更好地為社會(huì)公眾服務(wù)。