國企稅務(wù)風(fēng)險控制策略

蘇飛燕

（作者單位：國能河北龍山發(fā)電有限責任公司）

2022年3月2日，國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，推進中央企業(yè)稅收征管集體化，建立機制用于稅收政策、資源、信息和數(shù)據(jù)的整體調(diào)度和使用。國資委發(fā)布該指導(dǎo)意見進一步表明了黨中央關(guān)于央企的穩(wěn)字當頭、穩(wěn)中求進的發(fā)展策略。如何做好風(fēng)險把控，是每個國企管理人員需要思考的重要問題，尤其是資產(chǎn)財務(wù)管理，更是重中之重。風(fēng)險控制難度大，如何構(gòu)建系統(tǒng)性的風(fēng)險控制體系成為研究熱點。

一、國企稅務(wù)風(fēng)險痛點

（一）信息化建設(shè)缺乏頂層統(tǒng)籌規(guī)劃

隨著國企對于風(fēng)險把控力度的增加，稅務(wù)管理受重視程度不斷增加，但是和財務(wù)管理信息化成熟度相比，稅務(wù)管理信息化建設(shè)在企業(yè)層面定位依然比較薄弱。例如，在實際的運行過程中，國企為收集某個地區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)，流程上需要總部先向二級單位下達通知，二級單位再層層轉(zhuǎn)發(fā)通知，最終結(jié)果是依靠人海戰(zhàn)術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)匯總。由于沒有對稅務(wù)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)管理，這種主要依靠人海戰(zhàn)術(shù)方式匯總的數(shù)據(jù)，不僅時間慢，數(shù)據(jù)也未必準確。

（二）集團總部稅務(wù)系統(tǒng)運營責任重

2014年中石化財務(wù)處處長感嘆到：“一年利潤1 000多億元、納稅3 300多億元的大企業(yè)，總部只有6個稅務(wù)人員，可以想見他們的忙碌程度?！边@也表明了國有企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在人員不足的問題。與成熟的外資企業(yè)相比，國企稅務(wù)管理人員普遍偏少，一般3到5個，無法強有力地進行全集團的稅務(wù)管理，有些企業(yè)沒有稅務(wù)總監(jiān)，依附在財務(wù)部門。

（三）業(yè)務(wù)場景復(fù)雜

隨著國有企業(yè)改革進程的不斷深入和外部資本的多元化，國有企業(yè)由單一股東變成了多股東形式，因此國有企業(yè)業(yè)務(wù)情景愈加復(fù)雜，包括企業(yè)融資如發(fā)行債券或股票；企業(yè)投資子公司和分公司等形式；商業(yè)運作如采購、生產(chǎn)、庫存、銷售、收款；收入分配如經(jīng)營產(chǎn)生的收入將在股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工之間按不同順序合理分配；企業(yè)重組如資產(chǎn)處置、股權(quán)收購、企業(yè)合并或分立、債務(wù)重組等形式；關(guān)聯(lián)交易如可比非控制價格法、轉(zhuǎn)售價法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤劃分方法等，企業(yè)應(yīng)努力向稅務(wù)機關(guān)證明定價的真實性和合理性；國際稅收涉及投資形式選擇、融資安排、稅收待遇、法律管轄、資本回收、利潤等國內(nèi)外政策。

（四）存在重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險的錯誤思想

長期的國有身份限制了企業(yè)風(fēng)險意識尤其是稅收風(fēng)險意識的形成。由于國有企業(yè)的財務(wù)目標與國家稅收目標高度一致，逃稅動機不足。因此，大型企業(yè)的決策者往往習(xí)慣性地把注意力集中在經(jīng)營和財務(wù)管理上，而忽視稅收風(fēng)險管理。他們認為，只要不存在虛假賬戶、虛假發(fā)票和虛假申報，就不存在稅務(wù)風(fēng)險。因此，他們并未將稅務(wù)風(fēng)險納入內(nèi)控體系，從而留下了較大的稅務(wù)風(fēng)險敞口。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)

（一）從戰(zhàn)略層面提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

國有企業(yè)三年改革行動方案提出，對標世界一流，做好風(fēng)險控制是國有企業(yè)的重點戰(zhàn)略任務(wù)。但在發(fā)展過程中，企業(yè)仍偏向業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略風(fēng)險控制。企業(yè)通過提升管理能力，可以降低內(nèi)部風(fēng)險。但對于外部環(huán)境改變帶來的風(fēng)險，仍然是企業(yè)的一個重大挑戰(zhàn)。隨著國有企業(yè)集團化發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，企業(yè)應(yīng)對外部變化的靈敏性下降，如市場競爭壓力，產(chǎn)業(yè)政策變革以及監(jiān)管法律環(huán)境和專業(yè)技術(shù)標準等的變化，都會給企業(yè)帶來稅務(wù)管理風(fēng)險問題。因此，為了更好地做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，必須提高站位，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

（二）加強稅務(wù)風(fēng)險管理的頂層設(shè)計

稅務(wù)風(fēng)險的管理必須要做好頂層設(shè)計，從制度建設(shè)到組織建設(shè)必須要完整完備。稅務(wù)風(fēng)險管理頂層設(shè)計的重點在于以風(fēng)險為導(dǎo)向構(gòu)建制度體系。在制度建設(shè)和組織管理方面，從一把手到各個業(yè)務(wù)部門的管理負責人，都應(yīng)該作為組織體系中的一員。

（三）業(yè)務(wù)層面進行風(fēng)險防控

在做好頂層設(shè)計的同時，還需要做好業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險防控。隨著國有企業(yè)改革，為了應(yīng)對市場變化，國有企業(yè)積極入市，涉及的行業(yè)越來越廣，產(chǎn)業(yè)鏈條越來越長，業(yè)務(wù)層面發(fā)生風(fēng)險的概率日益增加，因此必須做好業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險防控工作。業(yè)務(wù)層面的防控要從標準化工作流程入手，把控各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，依靠標準化、制度化、流程化工作，避免易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險。尤其是在重大投資方面，如對外投資、重組并購等，必須要做好源頭把控，將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)，有效保障企業(yè)健康平穩(wěn)運行。

（四）財政層面進行稅收籌劃

為了激活國有企業(yè)活力和市場活躍度，在稅收制度建設(shè)方面有很多優(yōu)惠政策，因此國有企業(yè)應(yīng)該以專業(yè)手段進行稅務(wù)籌劃。但國有企業(yè)并不重視稅收籌劃，將納稅金額作為企業(yè)對社會貢獻的一種指標，這種固有思維對于市場經(jīng)濟下國有企業(yè)發(fā)展并非是有利的。開展稅務(wù)籌劃首先要解決思想問題，應(yīng)將其作為一種正常合法的經(jīng)濟手段去運用，其次要認識到稅務(wù)籌劃也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控的重要手段之一，在做好稅務(wù)籌劃的同時，加深企業(yè)對于稅收政策的研究，以此提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。

（五）組織層面創(chuàng)新風(fēng)險管理方式

環(huán)節(jié)越多風(fēng)險點越多，因此從組織層面入手降低稅務(wù)風(fēng)險也是有效舉措之一。目前，很多國有企業(yè)進行改革，將傳統(tǒng)的上下結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾斫Y(jié)構(gòu)，總部作為決策部門，主要是做好頂層設(shè)計和相關(guān)風(fēng)險監(jiān)控；各個事業(yè)部則是業(yè)務(wù)線的主要管理者，通過對業(yè)務(wù)的梳理和管控，控制風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生概率，從而有效地提升風(fēng)險管控體系運行效率。

（六）加強稅務(wù)風(fēng)險控制的信息化建設(shè)

在稅務(wù)管理體系信息化建設(shè)過程中，要充分考慮稅務(wù)處理、涉稅流程、涉稅會計科目和會計核算的標準化，最大限度地實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)申報自動化和稅務(wù)風(fēng)險防范建設(shè)。同時，要充分考慮企業(yè)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展，以及未來稅收法律法規(guī)的發(fā)展可能衍生出的新制度要求。

（七）稅務(wù)風(fēng)險模型評估稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)外部因素綜合作用的結(jié)果

稅務(wù)風(fēng)險的管控需要體系化的管理運營，涉及專業(yè)人才隊伍建設(shè)，業(yè)務(wù)管理流程建設(shè)，稅務(wù)思想認識建設(shè)等方方面面。企業(yè)通過建立稅務(wù)風(fēng)險模型，可以為投資決策提供理論數(shù)據(jù)支撐，有效降低風(fēng)險發(fā)生概率，為企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展提供有力保障。

（八）從政策層面爭取稅收優(yōu)惠政策

由于認識上的差距，如果企業(yè)不主動與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)加強溝通，自己制定的稅務(wù)籌劃計劃很可能因當?shù)囟悇?wù)機關(guān)不承認而失敗。因此，國有企業(yè)應(yīng)該注重加強政策層面的稅收優(yōu)惠政策收集，并與稅務(wù)機關(guān)加強溝通聯(lián)系，爭取當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可自己的稅務(wù)籌劃計劃。