制造企業(yè)全面預算管理困境與解決對策

文/付強 （中材鋰膜有限公司）

隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)生存壓力逐漸增大，制造企業(yè)也不例外，需要不斷提升自身綜合實力水平，從而穩(wěn)固其在激烈化市場環(huán)境中的地位，實現長久發(fā)展。全面預算管理在我國現代企業(yè)管理中踐行較晚，隨著市場競爭的逐漸加劇，諸多企業(yè)試圖引入全面預算管理，力求以預算為橋梁，對企業(yè)內部各部門資源進行合理分配，實現經營目標。但因缺乏系統的認識，加之現有的制度體系無法滿足全面預算管理需求，導致全面預算管理推行進程受阻。筆者認為，應當以全面預算管理現狀為突破口，企業(yè)管理者積極學習以及引進先進管理方法，對現有制度條例進行優(yōu)化，以全面預算管理現存問題為導向，制定適宜企業(yè)發(fā)展的管理模式，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為基礎，科學編制全面預算計劃，強化預算執(zhí)行力度，保障全面預算管理高效落實。

一、制造企業(yè)實施全面預算管理意義

第一，對企業(yè)實現精細化管理有積極作用。對制造企業(yè)而言，全面預算管理的實施能夠針對自身經營發(fā)展情況，對企業(yè)管理進行合理分析及落實。該管理模式能夠對企業(yè)發(fā)展目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解、測算、集中及調整等，能夠早期發(fā)現戰(zhàn)略規(guī)劃中存在的問題并進行優(yōu)化，確保企業(yè)各項產生經營活動能夠依據預期規(guī)劃嚴格落實，使其符合當前企業(yè)發(fā)展要求。同時能夠結合企業(yè)生產活動具體需求實現資源合理配置，促使管理更加規(guī)范。第二，能夠提升企業(yè)綜合實力水平。當市場環(huán)境發(fā)生變化時，全面預算能夠發(fā)揮其對業(yè)務活動的調控作用，對預算進行調整，規(guī)避或降低企業(yè)運營風險，增強企業(yè)核心競爭力[1]。第三，全面預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標具有高度一致性，對此，各部門以預算目標為依據，加之業(yè)績考核，能夠有效激發(fā)員工工作積極性；同時部門之間分工合作，可打破傳統管理模式下各部門獨立存在的弊端，實現統一管理，利于工作效率的提高，能夠保障各項業(yè)務活動朝著預期目標發(fā)展，進而滿足企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃需求，為戰(zhàn)略目標的實現提供保障。

二、制造企業(yè)全面預算管理困境

（一）全面預算管理意識淡薄，重視程度低

現階段，部分制造企業(yè)管理者尚未認識到全面預算管理重要性，對其重視程度較低，未能全面解讀全面預算管理內涵，甚至對該管理模式存在質疑態(tài)度。在企業(yè)管理中存在“重生產，輕管理”現象，過度重視短期利益，忽視了長遠目標規(guī)劃，片面認為企業(yè)預算是對資金以及生產費用進行控制，導致全面預算管理脫離戰(zhàn)略發(fā)展目標。企業(yè)員工因缺乏全面預算管理思想認知，參與度低，對全面預算管理的高效落實造成影響。

（二）缺乏健全的預算管理體系

目前，諸多制造企業(yè)內部管理呈現粗放性特點，現有的預算管理體系不夠健全，未能設置獨立的預算管理部門，實現統一管理，導致部門之間缺乏有效溝通，影響全面預算管理的順利推進[2]。同時，制造企業(yè)有其自身的獨特性，業(yè)務分布地域較廣，統一管理難度較大。

（三）全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

全面預算應以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，然而部分制造企業(yè)未能認識到這一要點，在管理基礎薄弱、戰(zhàn)略規(guī)劃不明確的情況下推行全面預算管理工作，導致預算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)[3]。在制定預算目標時因目標設置過低，缺乏挑戰(zhàn)性；反之，完成難度較大，削弱了員工積極性，為了完成既定目標，極易出現造假行為，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

（四）監(jiān)督及考核評價制度不完善，預算執(zhí)行效果不佳

績效考核是預算執(zhí)行情況的考察，因部分企業(yè)缺乏相應的預算考核評價和激勵機制，導致預算執(zhí)行力度缺乏。甚至絕大部分企業(yè)偏向于年度預算指標考核，忽略了月度以及季度預算考核，未能對預算指標進行層層分解，加之人力物力的欠缺，往往只重視結果，未能對過程進行控制，致使諸多問題未能被及時發(fā)現并解決，造成預算執(zhí)行效果與預期目標存在一定差異。此外，管理部門僅重視業(yè)務部門的業(yè)績考核，對其他部門工作不夠重視，導致業(yè)績評價缺乏公平性，削弱員工工作積極性。

（五）信息化建設水平低

諸多制造企業(yè)管理者尚未結合信息化時代特點，全面認識到信息化技術的合理運用在全面預算管理落實過程中的重要性，雖開展了遠端管理工作，但仍采用人工管理方式，未能實現自動化以及智能化，導致信息化建設水平低下，影響全面預算管理順利落實。因信息化建設投入力度較小，諸多系統軟件適用性較差，影響海量數據的收集與分析，無法為管理者相關決策提供依據，造成決策失誤。

（六）全面預算與企業(yè)實際生產脫節(jié)

全面預算管理的目的在于促進企業(yè)生產經營，提高企業(yè)經濟效益，因此，需要嚴格結合企業(yè)實際情況以及經營目標落實全面預算?，F階段，部分企業(yè)全面預算與實際生產脫節(jié)，情況較為嚴重，嚴重影響了全面預算效果以及執(zhí)行力，抑制了企業(yè)的經營發(fā)展。同時，在制造企業(yè)經營生產中，市場形勢發(fā)展極為迅速，只有結合市場環(huán)境變化開展全面預算管理，才能確保各項工作的科學性以及合理性，但部分企業(yè)管理者存在主觀性以及隨意性行為，在編制預算時往往以歷年數據為基礎，采用增量預算的方法，無法保障預算數據的真實性，致使預算編制數據脫離企業(yè)實際情況。當全面預算未能落實全員、全方位以及全過程管理時，極易導致預算失去嚴肅性，預算考核失去準確性，長此以往，預算與實際成為偶有交際的“兩張皮”，削弱了預算管理的真正作用，未能發(fā)揮全面預算對生產業(yè)務活動的引導以及控制作用。

三、制造企業(yè)實施全面預算管理對策

（一）強化思想建設，提高全面預算管理重視程度

意識上的統一才能保持行動上的一致，前者對后者具有導向作用，對此，全面預算管理落實前，制造企業(yè)應做好前期工作，強化思想建設。首先，對制造企業(yè)而言，全面預算管理的落實是一個長期、循序漸進的過程，應當改變既往傳統管理模式，引進先進管理理念與技術，對企業(yè)管理模式進行優(yōu)化及創(chuàng)新，使其適宜企業(yè)現階段發(fā)展需求。深入理解全面預算管理內涵、特點、實施要點等，拓寬認知深度以及廣度，提高全面預算管理重視程度，加大投入力度，為全面預算管理的落實提供保障。其次，企業(yè)管理者應當重視宣傳教育，以召開座談會的形式由上而下逐層宣傳全面預算管理實施的意義，講明企業(yè)實施全面預算管理的必要性，同時分析預算管理落實過程中可能出現的問題以及應注意的要點，強化企業(yè)員工思想認知，轉變其固有的思想觀念，轉被動管理為主動參與，使其自身優(yōu)勢能夠完全發(fā)揮。最后，企業(yè)可邀請專業(yè)人士召開專題講座，重點講述全面預算管理實施要點，提高企業(yè)管理者以及全體員工專業(yè)知識水平，使其能夠知曉自身在全面預算管理落實過程中扮演的角色，為預算管理工作的順利進行埋下基石。

（二）健全全面預算管理體系

第一，成立預算管理委員會及預算執(zhí)行部門，預算管理委員會下成立預算編制機構、預算監(jiān)督機構以及考核機構，預算執(zhí)行部門由企業(yè)各職能部門組成，需要保障以上部門以及機構的獨立性與權威性。第二，落實不相容崗位分離制。嚴格劃分各部門以及機構在全面預算管理工作落實過程中的職責范圍，設置預算平衡機制，對企業(yè)各項生產經營活動進行全過程控制，做好監(jiān)督及分析工作，做到分事行權以及分級行權，保證全面預算的高效完成。第三，制度體系是保障全面預算管理工作規(guī)范進行的關鍵要素，企業(yè)管理者可依據現行制度運行效果對其進行不斷完善，保障各項管理制度的可行性以及適用性，包含預算編制制度、預算執(zhí)行制度、預算考核制度等。制度完善后，需組織各部門員工學習，規(guī)范其行為，保障預算管理工作得以規(guī)范進行。值得注意的是，制度需要以實際運行效果以及企業(yè)實際發(fā)展情況進行不斷完善，確保其能夠滿足企業(yè)長久發(fā)展需求，從而發(fā)揮引導以及規(guī)范作用。

（三）以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標為導向，科學編制全面預算

第一，企業(yè)需立足實際，以自身發(fā)展情況為基礎，制定中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃目標，結合企業(yè)實際運營能力以及管理現狀，制定企業(yè)年度預算、企業(yè)經營目標計劃等。對制造企業(yè)而言，全面預算管理是企業(yè)實現長期戰(zhàn)略目標的細則計劃，唯有兩者相結合，才能確保企業(yè)預算目標符合長期發(fā)展戰(zhàn)略目標。第二，需科學編制全面預算，確保其可行性。首先，編制預算前需要充分發(fā)揮市場調研組織的作用，通過多渠道收集市場信息，對市場環(huán)境進行綜合性分析，確保預算編制能夠迎合市場變化需求，做到科學制定各類預算目標，保障其科學性以及可行性。其次，編制年度預算計劃大綱時，應由上而下、再由下而上細化預算目標，確保預算執(zhí)行部門全員參與編制，并將各部門預算指標合理分配。最后，預算執(zhí)行部門可參考歷年數據以及當前企業(yè)下達的戰(zhàn)略目標進行部署，遵循逐層上報原則，最終由財務部門進行匯總，與預算總目標進行對比，存在較大偏差時，需要召開會議進行原因分析，提出整改措施，直至各部門預算指標與年度戰(zhàn)略目標相一致時才可下達最終預算決議。第三，以企業(yè)實際情況選擇合理的預算編制方法，目前常見的有固定預算、彈性預算、滾動預算以及零基預算，前兩種較為常見，以上四種方法無絕對的好壞，需考慮綜合因素以及預算對象[4]。例如，生產預算受銷售預算影響，推薦試用彈性預算，對變化較小且簡單的預算建議固定預算。

（四）完善監(jiān)督以及考核評價制度，提高全面預算執(zhí)行力度

一方面，監(jiān)督是保障預算執(zhí)行效果的有力舉措，可通過監(jiān)察督導，對企業(yè)責任單位預算執(zhí)行情況進行定期跟蹤通報，能夠及時發(fā)現執(zhí)行過程中出現的問題并反饋至上級部門，便于風險問題的應對，根據事前預測、事中控制以及事后調整的監(jiān)督原則，實現全面預算全過程監(jiān)督控制。預算監(jiān)督部門能夠發(fā)揮自身職責，建立督導與調研相結合的推進機制，促進預算執(zhí)行過程中問題整改，確保督促以及指導合力，為全面預算管理的有效落實提供保障。另一方面，完善績效考核制度，細化績效考核指標，為了實現統一管理，制定預算考核指標時，需要上下級充分協商，做到集體決策、監(jiān)督，確保其能夠量化以及細化，確保非財務指標要有合理的評價標準，提高全面預算執(zhí)行力度。此外，將預算執(zhí)行結果與各部門負責人、員工業(yè)績相掛鉤，合理運用考核結果，落實獎懲制度，對表現優(yōu)異的部門以及員工進行適當獎勵，激發(fā)員工工作熱情，提高工作效率；反之，給予懲處以及再教育，起到警示作用。形成全面預算執(zhí)行工作閉環(huán)，并督促在后期預算執(zhí)行過程中，能夠對績效考核指標進行完善，強化其約束力度，保障全面預算管理工作朝著預算目標進行。

（五）加大信息化建設投入力度，提高信息化建設水平

信息化時代的到來，為企業(yè)內部管理工作的高效落實提供了新的機遇，全面預算管理過程中合理應用信息化技術，能夠實現海量數據的收集以及分析，對業(yè)務數據進行抽取，規(guī)避手工預算編制流程的弊端，確保流程處理更加具有連續(xù)性，能夠強化預算執(zhí)行效果。同時信息化系統的構建能夠為各部門相關信息的傳遞提供渠道，實現共享。首先，企業(yè)需要結合自身發(fā)展需求，在市場中挑選適宜的預算軟件。目前最為常見的主要有兩種，一種是基于“交易型”系統技術搭建的預算系統，其功能較為單一，主要用于填表單以及走流程，受制于數據庫技術架構和ERP管理架構，內置業(yè)務邏輯較為固定，靈活性較低，往往需要進行二次開發(fā)。另一種是基于多維數據倉庫塔的，其功能是數據的挖掘分析，軟件具有其獨立性，受業(yè)務系統影響，能夠抽取業(yè)務數據，具有較強的建模能力，分析效率高。需結合企業(yè)對預算信息化定位以及業(yè)務范圍，對其技術功能進行評估，若注重編制匯總以及流程審批，可選擇第一種，若注重數據分析以及決策支持，可選擇第二種。其次，合理運用數據化技術，將預算編制與業(yè)務系統相連，梳理編制流程，確保業(yè)務計劃以及預算編制相關數據高度一致，保障數據的真實性。最后，預算管理信息化系統主要基礎信息模塊包含預算事前模塊、事中模塊、事后模塊，能夠實現全過程監(jiān)督以及控制，能夠滿足全面預算管理要求，實現智能化以及自動化管理，提升管理效率[5]。

（六）強化預算管理，預防預算編制與實際脫節(jié)

制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預算目標是保障全面預算管理工作有序進行的關鍵，依據預算目標合理配置資源，實現既定戰(zhàn)略目標，將其與績效管理相結合，全過程監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度。全面預算需要細化單位戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度經營計劃，編制要求企業(yè)上下級之間、部門與部門之間的協調溝通，確保預算指標能夠與實際相符。同時，企業(yè)各部門員工需要深入解讀全面預算管理的內涵，明確其對各項經濟業(yè)務活動的指導以及控制作用，以預算規(guī)劃對業(yè)務活動展開全過程調研，全面預算管理部門需定期及不定期對預算目標實際執(zhí)行效果進行考核，并在此基礎上進行綜合性分析，不斷完善以及修訂預算指標和考核方法，通過定期或不定期分析，明確經營活動實際結果與預算的差距，分析根因，迅速發(fā)現問題并及時改正，實現事前、事中以及事后的全過程控制監(jiān)督，針對出現的問題及時提出改進策略。此外，預算編制的細化務必與企業(yè)實際情況相結合，不可出現預算煩瑣以及過細等現象，以免授權名存實亡，確保其有限性以及可操作性。加之預算編制往往是事前工作，其執(zhí)行效果受到多因素影響，在實際工作中，往往會出現預算與實際不符現象，企業(yè)應當及時查找原因，注重一般原則與例外原則相結合，注重原則性以及靈活性相結合，強調預算執(zhí)行的嚴肅性，保障預算靈活性以及可行性，遇生產、業(yè)務等情況發(fā)生變化時，需要重新上報審批，調整預算。

四、總結語

全面預算管理是符合現代化企業(yè)發(fā)展需求的先進管理理念，越來越多的制造企業(yè)也認識到了這一要點，逐步引入并推行全面預算管理。對此，制造企業(yè)應當從意識上提高全面預算管理重視程度，實現思想與行動的高度統一，通過對現階段企業(yè)預算管理落實情況進行分析，制定合理化改進措施，從組織結構、預算編制方法、執(zhí)行監(jiān)督、績效考核、信息化建設等方面入手，高效落實全面預算管理工作，為企業(yè)實現戰(zhàn)略發(fā)展目標提供保障。