淺析企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

王莉

摘要：將全面預(yù)算引入企業(yè)經(jīng)營管理是當(dāng)代公司治理的創(chuàng)新理念。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模型中，利用預(yù)算執(zhí)行來控制經(jīng)營過程，是企業(yè)管理最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的最有效的手段之一。如何使預(yù)算執(zhí)行有效，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是關(guān)鍵。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要組成部分，它對(duì)一個(gè)單位預(yù)算管理的水平起著決定性的作用。文章通過對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)展開分析，找出其中的關(guān)鍵點(diǎn)，以此促進(jìn)公司治理工作，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行在很長一段時(shí)間內(nèi)，都是行政事業(yè)單位的工作重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)就是追逐企業(yè)利潤最大化。成本控制是企業(yè)借此擴(kuò)大利潤的一個(gè)手段。然而，隨著市場競爭的加劇，單純利用成本控制，缺乏一定的對(duì)比分析。引入企業(yè)全面預(yù)算管理，是希望通過事前預(yù)算來控制事中的成本支出，以此實(shí)現(xiàn)事前預(yù)算、事中控制、事后分析的有效管理途徑。在預(yù)算實(shí)踐中，通常會(huì)因?yàn)橹饔^理念或客觀方法，出現(xiàn)執(zhí)行的偏差，故而對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)充分顯示出其重要的修正作用。

一、全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)

基于大預(yù)算發(fā)展的概念，全面預(yù)算在企事業(yè)單位快速鋪展開來?；谄髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)未來經(jīng)營環(huán)境的預(yù)判，全方位、全過程、全員參與的全面預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的一種管理方式。全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四個(gè)方面構(gòu)成。預(yù)算管理通常要經(jīng)歷編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等階段。其中預(yù)算編制是起點(diǎn)，也是方向，因此編制要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和工作實(shí)際情況，科學(xué)地進(jìn)行編制，要有計(jì)劃、有規(guī)劃。審核要有效，執(zhí)行要嚴(yán)格。對(duì)于特殊事項(xiàng)引發(fā)的預(yù)算調(diào)整要謹(jǐn)慎，不能孤立對(duì)待預(yù)算調(diào)整，要經(jīng)過全面審核，避免出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的“牽一發(fā)而動(dòng)全身”現(xiàn)象。利用預(yù)算執(zhí)行力考核指標(biāo)體系進(jìn)行分析，檢查預(yù)算的有效性，并據(jù)此分析企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中存在的問題，為管理決策提供有用信息。

全面預(yù)算管理作為公司治理的一種機(jī)制，具有前瞻性、科學(xué)性、全面性等優(yōu)勢。全面預(yù)算的全面性主要體現(xiàn)在全方位、全過程、全員參與等方面。全面預(yù)算管理能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，達(dá)到戰(zhàn)略意圖；同時(shí)它可以明確工作目標(biāo)，激發(fā)工作積極性；進(jìn)一步完善和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作；可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)所屬各級(jí)單位的工作效績；是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系。同時(shí)，對(duì)預(yù)算運(yùn)行過程和結(jié)果的分析，可以進(jìn)一步評(píng)估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

二、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

當(dāng)一個(gè)經(jīng)營單位利用預(yù)算執(zhí)行來控制經(jīng)營成本時(shí)，對(duì)于預(yù)算數(shù)據(jù)的采集往往是通過財(cái)務(wù)部門對(duì)歷史數(shù)據(jù)的歸納總結(jié)。假設(shè)沒有對(duì)應(yīng)的核查部門，極有可能導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)無用，引發(fā)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，最終使公司績效考評(píng)結(jié)果不實(shí)，出現(xiàn)虛假的成本指標(biāo)。因此，在企業(yè)全面預(yù)算過程中，引入預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，是確保內(nèi)預(yù)算管理系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)具有科學(xué)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性及完整性。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作從整體上看是出于對(duì)預(yù)算落實(shí)的審核，并以此為作為績效考核參考指標(biāo)。但實(shí)際上，預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)并非滯后于預(yù)算的執(zhí)行過程，而是在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程中都需要內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)介入，并且在各個(gè)不同階段也都發(fā)揮著不同的作用。因此企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)主要有以下幾方面：

（一）編制操作性較強(qiáng)的審計(jì)工作方案

審計(jì)工作方案是實(shí)施審計(jì)的計(jì)劃安排，是控制審計(jì)工作進(jìn)度的手段。通過審計(jì)工作方案，審計(jì)人員可以在整體把控審計(jì)實(shí)踐的全過程。一份編制操作性強(qiáng)的審計(jì)工作方案，能夠整清審計(jì)思路，縮短審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也可以拓寬審計(jì)范圍，用最經(jīng)濟(jì)的方式完成審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作方案主要包括：組建最佳審計(jì)小組；明確審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)間進(jìn)度；根據(jù)預(yù)算收入和預(yù)算支出劃分審計(jì)的范圍；確定審計(jì)重點(diǎn)和人員分工。預(yù)先對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行初步分析，然后明確審計(jì)工作方案的編制依據(jù)。審計(jì)工作方案的主要作用在于優(yōu)化配置審計(jì)資源，明確具體的審計(jì)工作方向，用最經(jīng)濟(jì)的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。審計(jì)方案擬定后，通常依據(jù)審計(jì)程序進(jìn)行報(bào)批，經(jīng)上級(jí)審批后，收到審計(jì)通知書后方能正式開展相應(yīng)的審計(jì)工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的調(diào)閱和確認(rèn)步驟

調(diào)閱是審計(jì)實(shí)踐的一項(xiàng)重要步驟。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)需要調(diào)閱的資料包括：預(yù)算及其審批資料、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、其他對(duì)預(yù)算執(zhí)行有影響的文件資料。

首先，通過調(diào)閱資料，擬定審計(jì)思路。內(nèi)部審計(jì)人員要依據(jù)調(diào)閱的資料情況，按照總分的思路設(shè)計(jì)審計(jì)思路，先總預(yù)算后分預(yù)算，同時(shí)在調(diào)閱資料的過程中要形成下一級(jí)審計(jì)的基本思路。如對(duì)資本的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，就是要先調(diào)閱預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中與資本有關(guān)的預(yù)算以及預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的資料，確定該項(xiàng)目涉及的審計(jì)范圍。其次，內(nèi)部審計(jì)人員確認(rèn)預(yù)算執(zhí)行情況，要對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行自下而上的逐級(jí)審計(jì)，對(duì)于不同的預(yù)算單位、項(xiàng)目，針對(duì)其特性選用切實(shí)的審計(jì)方法，逐一審計(jì)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告金額的準(zhǔn)確性、審批程序的合規(guī)性。在確認(rèn)過程中，要區(qū)別預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外項(xiàng)目，兩者要按預(yù)算內(nèi)優(yōu)先的原則執(zhí)行。

（三）準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)

審計(jì)人員依照相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，審核預(yù)算執(zhí)行情況。這個(gè)過程其實(shí)是預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行比對(duì)分析的過程，也是內(nèi)審人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)的過程。因此在審計(jì)過程中，只有正確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，才能有效地開展審計(jì)工作。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和全面預(yù)算的范圍，可以將預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象分為四類，分別是業(yè)務(wù)、籌資、資本和財(cái)務(wù)，針對(duì)以上類型對(duì)其審計(jì)的工作重點(diǎn)進(jìn)行如下分析：

1. 業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)

企業(yè)的經(jīng)營離不開各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)決定著企業(yè)的運(yùn)營成本、收入以及利潤。它主要涉及銷售、成本、費(fèi)用三大類。對(duì)于銷售預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注銷售量、銷售費(fèi)用、收入的環(huán)比變動(dòng)是否同比相關(guān)；對(duì)于生產(chǎn)成本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，則重點(diǎn)關(guān)注單位產(chǎn)品成本與定額預(yù)算的差異，以及制造成本分?jǐn)偱c預(yù)算制定的合理性；而期間費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注的是經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否可控。對(duì)于以上三類審計(jì)的過程要關(guān)注執(zhí)行數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異來源。

2. 籌資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，總是與籌資捆綁在一起?，F(xiàn)代企業(yè)總是會(huì)借助財(cái)務(wù)杠桿來完成它的發(fā)展壯大。籌資就是資金的重要保障手段。企業(yè)通過發(fā)行債券、股票以及向銀行借款來完成籌資。因此籌資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)要圍繞決策的依據(jù)、審核的法律性文件、入賬的計(jì)價(jià)依據(jù)等。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際籌資和計(jì)劃之間的差異，包括籌資量與籌資成本在預(yù)算執(zhí)行中差異形成的原因，通過內(nèi)部審計(jì)找出籌資量與籌資成本的最佳平衡點(diǎn)。

3. 資本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)

企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)離不開資本，資本的實(shí)力直接影響企業(yè)的發(fā)展方向。針對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)、權(quán)益性資本預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)、債券投資預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)等，需要重點(diǎn)關(guān)注每一個(gè)項(xiàng)目的可行性報(bào)告、決策資料、投資計(jì)劃及具體的實(shí)施是否有效，其內(nèi)審結(jié)果將為績效考核提供實(shí)踐依據(jù)。

4. 財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)

財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)，要從現(xiàn)金、資產(chǎn)負(fù)債和損益三個(gè)方面進(jìn)行：審計(jì)現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金收支項(xiàng)目和結(jié)果；審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表并分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況；審計(jì)利潤表的收入與成本，確定企業(yè)損益實(shí)現(xiàn)情況。具體體現(xiàn)在費(fèi)用預(yù)算的支付程序是否規(guī)范，有無超預(yù)算支出，專項(xiàng)資金是否專款專用，成本的分?jǐn)偸欠窈侠?，是否落?shí)考核制度，預(yù)算調(diào)整的程序是否合規(guī)等。

（四）審計(jì)分析評(píng)價(jià)

對(duì)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的分析評(píng)價(jià)是衡量企業(yè)預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行差異的重要方法。審計(jì)分析評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行綜合性的鑒定，確定被審計(jì)對(duì)象是否存在錯(cuò)弊以及其能反映出的交能價(jià)值。通常根據(jù)具體的預(yù)算內(nèi)容，采用不同的分析評(píng)價(jià)方法。這些方法一般是：比較法、比率法、因素法和平衡法等。運(yùn)用這些分析方法，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的差異進(jìn)行定量分析，給審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。在分析評(píng)價(jià)過程中，不僅要對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)預(yù)算考核單位進(jìn)行審計(jì)，這樣才能保證審計(jì)工作全面性。

三、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)是由單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況，在有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和完整性幾個(gè)方面進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，它是保證企業(yè)預(yù)算有效實(shí)施、規(guī)范其經(jīng)營行為、防止管理舞弊、杜絕非計(jì)劃項(xiàng)目隨意開支的有效措施，確保企業(yè)按照既定的方向發(fā)展。

在對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)過程中，會(huì)因?yàn)橹饔^風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)以及客觀制度不健全出現(xiàn)以下問題：

（一）預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與預(yù)算編制內(nèi)部審計(jì)失衡

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)一般則重點(diǎn)在于審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)于預(yù)算的編制則總被忽視。在實(shí)踐當(dāng)中預(yù)算執(zhí)行的好壞取決于預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。當(dāng)預(yù)算編制沒有立足經(jīng)營者的實(shí)際情況，完成預(yù)算的難度就會(huì)很困難，甚至于難于執(zhí)行，這樣的預(yù)算就是無效的，誘發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，甚至于會(huì)產(chǎn)生反向引導(dǎo)性；反之如果預(yù)算編制得科學(xué)合理，不僅可以以最經(jīng)濟(jì)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)還可以激勵(lì)員工，節(jié)約資源，促使公司向前發(fā)展。審計(jì)預(yù)算編制要結(jié)合績效考核指標(biāo)，要科學(xué)同時(shí)還要貼合審計(jì)目標(biāo)單位的實(shí)際情況，要便于預(yù)算的執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合預(yù)算編制的內(nèi)部審計(jì)，二者是否出現(xiàn)矛盾，審計(jì)過程是否只注重預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。要重視預(yù)算編制審計(jì)，這樣才能從預(yù)算的源頭發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)于預(yù)算編制當(dāng)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)提出建設(shè)性的意見或建議，就可以避免預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的失衡現(xiàn)象發(fā)生。

（二）預(yù)算結(jié)果審計(jì)與預(yù)算管理審計(jì)失衡

預(yù)算結(jié)果是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，其結(jié)果是調(diào)整經(jīng)營策略的指標(biāo)。因此管理者往往看重目標(biāo)是否完成，這種導(dǎo)向促使審計(jì)方向重點(diǎn)圍繞預(yù)算結(jié)果展開分析，以至于將預(yù)算執(zhí)行過程中因管理對(duì)預(yù)算結(jié)果造成的影響給忽略了，造成預(yù)算結(jié)果與預(yù)算管理審計(jì)的失衡。我們對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是要挖掘預(yù)算執(zhí)行中的管理問題，找出影響預(yù)算結(jié)果的管理差錯(cuò)。當(dāng)審計(jì)一項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)完成情況的績效考評(píng)時(shí)，往往存在單體項(xiàng)目的不合格通過多項(xiàng)目平均主義而反映出總體合格的結(jié)果。比如，審計(jì)成本預(yù)算執(zhí)行，A成本上升10%，B成本下降20%，假A、B價(jià)值相等，則總成本下降，從而掩蓋了A成本上升的事實(shí)，如果繼續(xù)以成本下降的理論指導(dǎo)實(shí)際工作，則很有可能在加大A的生產(chǎn)和縮減B的情況下，造成企業(yè)的經(jīng)營損失。這種情況沒有反映出A成本沒有得到有效的結(jié)果，因此也無法發(fā)現(xiàn)A的成本控制管理中出現(xiàn)的問題。因此，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，往往要延伸到預(yù)算執(zhí)行的管理過程中去，只有重視了預(yù)算管理的審計(jì)，才能確保預(yù)算結(jié)果的審計(jì)的正確性。

（三）預(yù)算調(diào)整審計(jì)與預(yù)算措施審計(jì)失衡

預(yù)算調(diào)整審計(jì)與預(yù)算措施審計(jì)的失衡關(guān)鍵點(diǎn)在于，由于零基預(yù)算和彈性預(yù)算受內(nèi)外環(huán)境影響，需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。有時(shí)我們會(huì)因編制的原因去關(guān)注預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)是否經(jīng)過審批，調(diào)整事項(xiàng)是否合理、有效。忽略了預(yù)算調(diào)整的措施性因素，也就是說預(yù)算實(shí)施的措施是否可行、是否合規(guī)。因此預(yù)算執(zhí)行審計(jì)需要重點(diǎn)審計(jì)完成預(yù)算的措施是否可行、有效，進(jìn)一步來判斷預(yù)算調(diào)整是否合理和有效。這樣也能改變預(yù)算調(diào)整與預(yù)算措施的失衡狀態(tài)。

（四）追求指標(biāo)對(duì)比，忽視原因分析

審計(jì)工作中經(jīng)?？紤]量化因素，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一般是把預(yù)算目標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行指標(biāo)對(duì)比，我們總是關(guān)注指標(biāo)的變動(dòng)，套用常規(guī)的定義去分析問題，沒有站在不同審計(jì)對(duì)象的位置去發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動(dòng)的差異除了通識(shí)問題，是否還存在個(gè)體的特殊差異的原因。比如同樣是銷售預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，集團(tuán)總預(yù)算指標(biāo)與分支機(jī)構(gòu)的單項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)就存在總機(jī)構(gòu)有相互抵減或者相互疊加的特殊性。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的量化分析是我們工作中常用的一種方式，但是由于數(shù)據(jù)采集的條件有時(shí)會(huì)因?qū)徲?jì)人員的主觀因素，而出現(xiàn)這些量化指標(biāo)與實(shí)際預(yù)算結(jié)果不相關(guān)，因此在審計(jì)工作當(dāng)中，需要深入了解這些指標(biāo)下的客觀原因，從而修正我們的分析指標(biāo)，使其與預(yù)算結(jié)果相關(guān)，真實(shí)反映出預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。避免忽視原因分析的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）預(yù)算內(nèi)審計(jì)與預(yù)算外審計(jì)失衡

預(yù)算內(nèi)審計(jì)與預(yù)算外審計(jì)失衡主要體現(xiàn)在，對(duì)預(yù)算外收支的管理沒有進(jìn)行專項(xiàng)考核。所以在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，沒有將預(yù)算外的收支納入整體的預(yù)算當(dāng)中。對(duì)于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目都會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，但對(duì)于預(yù)算外項(xiàng)目其監(jiān)管總是缺位，極易造成腐敗事件。有時(shí)雖然將預(yù)算外項(xiàng)目放置于監(jiān)管之下，也總以其不是主要業(yè)務(wù)放松管理，甚至出現(xiàn)脫離管理的情況。因此，全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是要將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的項(xiàng)目進(jìn)行全面的管理，不漏一個(gè)，要做全面的、整體的審計(jì)，避免出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)審計(jì)與預(yù)算外審計(jì)失衡。通過預(yù)算外審計(jì)，將脫離視線的項(xiàng)目納入到全面監(jiān)管的視角之下，規(guī)范預(yù)算外項(xiàng)目的執(zhí)行，使各項(xiàng)的管理均能做到有效可控。

（六）審計(jì)建議缺乏實(shí)操性

審計(jì)建議通常是在不明確反對(duì)或不否定被審計(jì)單位具體經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)上做出的建設(shè)性提議，因此它具有良性修正和參考的特性。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)同其他審計(jì)一樣，都具有目標(biāo)性。通過審計(jì)，要發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中的不足，進(jìn)而提供改進(jìn)的審計(jì)建議。通常預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)會(huì)因?qū)徲?jì)過程出現(xiàn)的信息偏差，使其發(fā)現(xiàn)的問題缺乏關(guān)聯(lián)性，從而形成審計(jì)建議操作性不強(qiáng)。具體體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：因?qū)徲?jì)人員素質(zhì)因素造成審計(jì)報(bào)告文字表述不恰當(dāng)，數(shù)據(jù)填列矛盾的低級(jí)錯(cuò)誤；審計(jì)報(bào)告羅列的問題描述繁雜，重點(diǎn)不突出，無法看出問題的關(guān)鍵所在；審計(jì)報(bào)告引用的法規(guī)不恰當(dāng)，容易誤導(dǎo)管理者的管理方向；審計(jì)評(píng)價(jià)套用通用模式，評(píng)價(jià)不具有針對(duì)性和特殊性。通過以上幾點(diǎn)分析，目前大多審計(jì)報(bào)告的建議內(nèi)容，通常由于缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致審計(jì)建議籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)，使被審計(jì)單位無法組織落實(shí)。

四、全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的解決方案

（一）建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理體系

“沒有規(guī)矩不成方圓”，用制度規(guī)范工作程序，用制度約束人的執(zhí)行因素，才能保證每一項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理體系的前提是建立嚴(yán)格的管理制度。預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理體系應(yīng)將制度因素、人的因素以及工作流程有機(jī)結(jié)合在一起，從而搭建適合企業(yè)自身環(huán)境的內(nèi)審管理體系。

預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)框架體系要以預(yù)算執(zhí)行為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，以成本控制為內(nèi)部審計(jì)的主線來搭建審計(jì)管理體系。首先要將全面預(yù)算管理制度納入該體系框架當(dāng)中，制定與預(yù)算管理制度相匹配的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，同時(shí)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的過程，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程根植于預(yù)算執(zhí)行的過程當(dāng)中。當(dāng)然除了制度，流程，最重要的還有人的因素，管理者的認(rèn)知以及給予內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性，是建立健全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理體系的基礎(chǔ)。

“互聯(lián)網(wǎng)+”信息時(shí)代，健全的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)構(gòu)架在智能管理的體系當(dāng)中，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的智能識(shí)別技術(shù)，推送預(yù)算信息、預(yù)算結(jié)果，執(zhí)行地分析，甚至于匹配相應(yīng)的內(nèi)審人員、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等等。在互聯(lián)網(wǎng)+的條件下，一切皆有可能。因此，只有構(gòu)架好制度、流程，再施以人的技能，就能克服預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)中的困難，避免可能出現(xiàn)的問題，使預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)步入正常軌道，順利開展預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理理論水平，提高審計(jì)實(shí)踐能力

加強(qiáng)預(yù)算管理理論水平的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)實(shí)踐能力是預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的重要保障，這將直接影響審計(jì)的效果，因此要不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，只有充分了解預(yù)算管理，才能指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，才能提高內(nèi)部審計(jì)的水平，以及擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐的能力。

加強(qiáng)預(yù)算管理理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，還要緊跟時(shí)代發(fā)展的形勢，掌握國家最新的相關(guān)政策依據(jù)，不斷更新審計(jì)理念，依法依規(guī)創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)實(shí)踐能力。

（三）共享內(nèi)部數(shù)據(jù)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作效率

企業(yè)開展全面預(yù)算的目的，是要提高公司治理的成效。共享內(nèi)部數(shù)據(jù)是最直接開展全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新理念。進(jìn)行全面預(yù)算管理是個(gè)涉及面廣且耗時(shí)、耗力的一項(xiàng)工作，方便、快捷、準(zhǔn)確完成對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作，無疑能為企業(yè)的發(fā)展插上飛翔的翅膀。共享內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營、人事、預(yù)算等數(shù)據(jù)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。開展全面預(yù)算的效果能否達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)，要從全面預(yù)算的執(zhí)行過程著手展開內(nèi)部審計(jì)。從每個(gè)子項(xiàng)背后找問題，從而折射出總體項(xiàng)目的不足。全面預(yù)算執(zhí)行不僅要對(duì)預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，更要預(yù)算外項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把控，要將預(yù)算執(zhí)行與責(zé)任以及財(cái)務(wù)收支一并結(jié)合，全方位進(jìn)行審計(jì)，提升預(yù)算工作質(zhì)量，為解決預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)中存在的問題提供方法。

（四）夯實(shí)基礎(chǔ)，提升審計(jì)建議的執(zhí)行力

實(shí)施全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)，是管理層通過控制機(jī)制達(dá)到管理的目的。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行審計(jì)，倒推預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算分析是否存在缺陷，進(jìn)而改進(jìn)預(yù)算的編制方法、預(yù)算執(zhí)行的管理方法以及預(yù)算的分析方法。透過表象看問題，在量化的數(shù)據(jù)當(dāng)中去尋找問題產(chǎn)生的原因，研究審計(jì)建議的內(nèi)容怎樣才能落實(shí)，如何避免預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題。

編制合理的可操作的審計(jì)建議具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1. 加強(qiáng)審計(jì)建議，提高審計(jì)建議針對(duì)性。審計(jì)人員，要提高思想認(rèn)知，樹立“重視審計(jì)建議”意識(shí)，把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目該如何提出合理的審計(jì)建議作為審理的基本內(nèi)容，讓“重視審計(jì)建議”的意識(shí)入腦入心，貫穿始終，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)建議具有針對(duì)性。

2. 科學(xué)編制審計(jì)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)建議的宏觀性和實(shí)效性，是提高審計(jì)建議針對(duì)性的前提。一方面，審計(jì)計(jì)劃擬訂的總體思路，是確保審計(jì)立項(xiàng)具有科學(xué)性、針對(duì)性、可行性，使審計(jì)工作能有效的服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局。另一方面，具體審計(jì)計(jì)劃的擬訂，需要把握幾條主線，即：堅(jiān)持以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)引領(lǐng)統(tǒng)籌全局，不斷深化內(nèi)部審計(jì)；運(yùn)用科學(xué)方法，擬定審計(jì)計(jì)劃的總體思路，就能透過復(fù)雜的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，揭示實(shí)質(zhì)性的問題，就能從管理層面、業(yè)務(wù)層面，提出建設(shè)性的意見和建議。

3. 強(qiáng)化學(xué)習(xí)研究，是“審計(jì)建議更具針對(duì)性”的制勝法寶。審計(jì)人員要習(xí)慣學(xué)習(xí)和研究，定期收集相關(guān)政策法規(guī)、制度，通過學(xué)習(xí)、梳理有效的依據(jù)規(guī)則，并把握其重點(diǎn)及難點(diǎn)。通過對(duì)審計(jì)案例的分析，以及對(duì)被審項(xiàng)目的現(xiàn)場調(diào)研，獲取有利于審計(jì)工作和審計(jì)建議的信息，便于為具體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目出具有較強(qiáng)針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議提供參考。因此通過學(xué)習(xí)、研究、交流溝通，就能提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，就能充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展。

4. 強(qiáng)化審計(jì)回頭看是實(shí)現(xiàn)“審計(jì)建議效應(yīng)最大化”的后續(xù)保障。對(duì)于提出的審計(jì)建議是否真正具有針對(duì)性強(qiáng)和可操作性，需要審計(jì)人員的跟蹤回訪，用實(shí)踐結(jié)果來檢驗(yàn)審計(jì)建議的作用。對(duì)已被采納的審計(jì)建議，回訪其在實(shí)際工作當(dāng)中的落實(shí)情況，考評(píng)結(jié)果，提煉有價(jià)值的和具有實(shí)操性的審計(jì)建議，及時(shí)反饋至有關(guān)部門，推動(dòng)其修訂相關(guān)制度和辦法，從而實(shí)現(xiàn)“審計(jì)建議效應(yīng)最大化”；對(duì)于未采納的審計(jì)建議，要分析其原因，通過自我檢查，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)建議能力的不斷提高。

五、結(jié)語

當(dāng)下，企業(yè)間的競爭更加激烈。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升其市場競爭力，其中內(nèi)部審計(jì)是重要的手段之一。在企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算，控制成本，增加利潤點(diǎn)的背景下，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)邊際成本與邊際利潤的最佳平衡點(diǎn)。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，抓住其審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，制定適合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行預(yù)算編制，分析預(yù)算執(zhí)行過程，合理制定審計(jì)方案，從而構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理體系，保證全面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果有效，進(jìn)而為管理者提出行之有效的審計(jì)建議，提升公司預(yù)算管理水平和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)現(xiàn)代公司治理，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）