企業(yè)全面預算管理績效評價與改進

楊明慧

（營口金葉經營管理有限公司 遼寧營口 115000）

全面預算管理制度從最初的計劃、生產發(fā)展到現在的控制，具備激勵、點評等功能，并能處在企業(yè)機構內部控制系統核心部分，企業(yè)在全方位深層次預算管理的改革實踐過程中，逐漸了解到預算管理績效評價的必要性，但預算管理的績效評價所涉及的內容和范疇很廣，如何對績效評價過程中涉及的問題展開剖析，并搭建一個全方位的預算管理績效評價運作體系，成為當前預算管理的一項關鍵工作。

一、相關概念解讀

（一）全面預算管理

對于企業(yè)而言，全面預算管理是運用科學化預算管理方式，長期對企業(yè)財務資源開展控制管理，進而確保企業(yè)的運營活動可以獲得高效率管理，協助企業(yè)完成長久的發(fā)展戰(zhàn)略目標。在執(zhí)行全面預算管理過程中，企業(yè)必須融合長期發(fā)展戰(zhàn)略目標與計劃，分等級、分目標地開展財務費用預算管理，搭建健全、完善的全面預算管理系統，動員全體員工共同參與財務預算控制管理，從而快速有效地完成和實現企業(yè)既定的經營目標，保證企業(yè)能夠向著長遠、穩(wěn)定、健康的方向發(fā)展。

（二）績效評價

在企業(yè)財務管理當中，績效評價是一項非常重要的流程，通過這種管理方法，可以讓企業(yè)管理人員按照前期績效標準對每個部門完成的具體工作狀況開展考評，同時把實際完成情況與預期目標進行比較，通過比較能夠進一步促進管理層深入透徹地掌握企業(yè)的實際運營情況，并做出合理措施和正確的決策。

（三）全面預算管理績效評價

全面預算管理績效評價主要是指企業(yè)在實際管理過程中按照前期制定好的預算目標及控制標準，創(chuàng)建科學合理的評價指標，然后根據實際預算管理情況開展監(jiān)督和審查，對企業(yè)管理層在開展預算管理績效過程中的主要表現給予點評，并分析其中存在的問題和原因，以助力企業(yè)制定出完善、健全的預算管理計劃?？傮w而言，這是一個非常重要的綜合性評價系統，設置這個評價系統的主要目標是為了監(jiān)督和輔助預算目標的全面實現。

二、全面預算管理和績效評價的關系

全面預算管理和績效評價密切相關，兩者不可分割，在整合應用時應促進兩者融合，體現綜合效果。在實施中，應使績效評價的全面實施目標與預算管理的目標一致。全面預算管理具有優(yōu)化配置企業(yè)多樣化資源的作用，所有部門和企業(yè)成員均在其管理范圍內?？冃гu價依然以各部門與部門員工為管理的方式，對象不同，考核維度、目標也存在差異。兩者工作推進的最終目的在于更好的戰(zhàn)略經營，此理想目標應在兩項管理中落實，保持長期目標一致，互相配合，互相促進，保證健康的經營方式，力求長效發(fā)展，增強企業(yè)的絕對實力。預算管理體系與績效評價機制應相輔相成，優(yōu)勢互補。全面預算管理滲透經營多維度、全周期，具有全面干預作用，強調全面實現統一管理?？冃гu價為其中重點環(huán)節(jié)，缺少績效評價有效支持的預算管理無法保證執(zhí)行力、約束力，實施過程缺少保障，難以達成效果。預算目標缺位、預算管理缺失，則績效評價也難以長期實行，企業(yè)資源分配將失去合理性和規(guī)劃性，缺少長遠目標。由此可見，保持目標一致、持續(xù)互相配合、確保兩者結合是全方位預算管理與績效評價恰當執(zhí)行的運用方式。

三、企業(yè)構建全面預算管理績效評價體系的意義

近年來，市場環(huán)境越來越繁雜，競爭也更加激烈，企業(yè)要想得以健康、穩(wěn)定、長久發(fā)展，需要提升自身的競爭實力。合理的成本控制、高效的資源配置是企業(yè)在進行全面預算管理過程中需要提高和注意的關鍵。企業(yè)在發(fā)展過程中需要結合自身發(fā)展特征，采取多元化發(fā)展模式和協同發(fā)展模式，確保每個部門之間的平衡發(fā)展，同時要不斷強化和完善全面預算管理，健全和優(yōu)化績效評價體系。相對而言，全面預算管理是一種全新的管理模式，可以有效激勵全體員工積極主動地參與到企業(yè)經營活動中，保證企業(yè)能夠做到高效化、合理化地控制成本，特別是在企業(yè)業(yè)務管理當中，能夠讓企業(yè)進一步明確業(yè)務目標，保證企業(yè)獲得最大的盈利，能夠助力企業(yè)朝著現代化發(fā)展。利用對全面預算管理的整體績效評價，讓管理層全面掌握全面預算管理理念是否發(fā)揮作用、管理層的實際管理質量和效率、最終的整體管理控制成效等方面，保證全面預算管理更加公平公正，從而有效推動企業(yè)的資金得到合理運用，保證促進企業(yè)高效、健康、穩(wěn)定發(fā)展。由于企業(yè)管理層對于全面預算管理缺乏正確的認知和理解，以至于很多企業(yè)在開展全面預算管理過程中流于形式，缺乏實效，從而導致全面預算管理不能發(fā)揮作用，同時也不利于開展全面預算管理評價。因此，對于現代化企業(yè)來說，需構建一套完善、健全、科學的全面預算管理評價體系。

四、企業(yè)全面預算管理實施的根本目標

對于企業(yè)而言，預算是每個部門管理和工作的目標，同時也是對部門工作完成情況的一個考核標準，分解到每個管理部門，按照分解的目標進行工作和活動，這種分解的目標制定活動有益于企業(yè)快速實現整體目標。預算管理的重點在于從最初的制定目標計劃到最終的預算目標實施和管理控制，在此過程中企業(yè)需要按照計劃合理地開展經營活動，保證經營活動在合理的控制范圍內。企業(yè)在開展經營活動和進行活動控制過程中，預算是最主要的參考標準和依據。如果在實際開展過程中出現與預算產生偏差的情況，管理層就需要及時找出原因，并采取相應的調整措施。通過績效評價考核有益于企業(yè)管理層掌握每個部門的績效完成情況及實際工作情況，同時也有利于管理層做出合理的績效獎懲機制，確保企業(yè)經營更加穩(wěn)定有序。

五、企業(yè)預算管理績效評價中存在的問題

（一）評價制度不夠完善

對于一個企業(yè)而言，擁有科學合理的規(guī)章制度是保證企業(yè)每項工作順利開展的主要基礎。從根本上來說，預算績效評價主要是指把企業(yè)所有的預算成本支出作為評價前提，對企業(yè)所有部門的工作效率、質量、最終效益展開整體考核。就當前的實際評價情況來分析，企業(yè)整體上存在績效評價制度不健全、不完善的情況，當前盡管針對績效管理有著明確規(guī)定，但由于實施情況較差，以至于在實際評價工作中存在評價對象選擇不明確、評價方法不合理、績效目標不清晰等問題，從而導致績效評價可操作性較差，最終評價效果不理想，更沒有形成一套完整科學的評價體系。

（二）績效意識比較薄弱

對于大部分企業(yè)而言，盡管在進行績效管理時已經把預算編制融入在內，但由于受到傳統績效管理理念的影響，以至于管理層對于預算績效管理欠缺深入了解和認知，忽略預算績效管理，不注重預算績效評價，有時候管理層只注重項目資金申請，忽略資金使用所產生的效益等，尤其是部分管理層在實際工作管理過程中欠缺良好的合作意識和思想。

（三）激勵機制有待完善

對于一個企業(yè)而言，激勵機制能夠有效激發(fā)員工在工作中的主觀能動性，使員工在工作中變得更加積極主動。然而在實際管理當中，很多企業(yè)沒有完善的激勵機制，絕大多數情況下激勵機制流于形式，沒有發(fā)揮實質性作用，遇到問題時不能客觀公正地處理，不能合理有效地分配資源，以至于員工在工作中總是抱有消極態(tài)度。另外，員工在工作中缺乏歸屬感和認同感，管理層在激勵機制的應用方面缺乏良好的執(zhí)行力，最終導致激勵機制不能發(fā)揮最大效能。當前，在企業(yè)的實際經營管理體系中，依然存在各種各樣的問題和有待完善的地方，其中最主要的一個問題體現在各層級管理層不能合理、高效地應用全面預算，導致管理層忽略預算編制，無法正確高效地完成預算編制，也沒有辦法針對企業(yè)目前的問題采取有效的調整措施，正是由于全面預算管理細致化、高質量化程度不夠，才造成企業(yè)各方面觀念存在問題、遇到阻礙。

（四）沒有健全的績效考核機制

企業(yè)在持續(xù)發(fā)展管理過程中，如果重心抓得不到位，就會導致在發(fā)展過程中遇到各種各樣的問題，尤其是在預算管理過程中，很多企業(yè)普遍面臨的問題是過度追求短期效益，缺乏科學的預算手段，有時候采取的預算編制形式過于傳統老舊，容易出現資源浪費、資源利用率較低的問題。另外，絕大多數企業(yè)還存在預算編制與戰(zhàn)略相背離，評價結果和激勵機制不匹配等各樣問題，這是導致企業(yè)績效評價和預算管理不能發(fā)揮真正實效的主要原因之一。事實上，企業(yè)在實際運營管理過程中，如果能夠擁有完善、健全的績效考核制度，會在很大程度上幫助企業(yè)推動和促進全面預算管理工作的順利進行，但是當前的各大企業(yè)，基本上面臨著欠缺完善、健全的績效考核制度，以至于企業(yè)在實際運營發(fā)展過程中沒有辦法與時代共同發(fā)展和進步，不能保持一個良好的發(fā)展狀態(tài)。綜上所述，在企業(yè)的實際運營管理過程中績效考核層面體現出的問題更多，有待進一步加強。

（五）全面預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相分離

目前，很多企業(yè)面臨著全面預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相背離的問題，究其原因，主要是由于很多企業(yè)采取的是以目標利潤為導向的全面預算管理模式，正是由此，才導致企業(yè)戰(zhàn)略管理目標與企業(yè)當前實施的預算管理目標不統一。想要解決這一問題，企業(yè)必須綜合考慮各方面因素，包括一些非營利因素。當前企業(yè)面臨的市場競爭情況非常惡劣，企業(yè)想要提升整體經濟效益，搶占更大市場份額，就必須按照戰(zhàn)略目標，制定完善健全的預算管理方案，結合企業(yè)的具體財務指標及一些非財務指標予以實施。非財務指標包括企業(yè)文化、員工素質培養(yǎng)等方面的指標，正是由于企業(yè)管理層忽略了非財務指標的制定，才導致企業(yè)績效目標評價體系和企業(yè)長久的發(fā)展戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。對于這部分企業(yè)而言，如果只是一味地注重實現最大化經濟利益，而忽略企業(yè)的本質，最終必定會給企業(yè)效益造成直接影響，改變最初企業(yè)發(fā)展的定位和設置的目標，使企業(yè)只會盲目追求短期利益，而忽略長久健康發(fā)展。

六、優(yōu)化企業(yè)全面預算管理績效評價的有效策略

面對競爭日趨激烈的時代，企業(yè)經營管理落后，就會被淘汰。而能夠獲得健康穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，往往都是由于企業(yè)不僅經營情況良好，而且管理水平也較高，所以企業(yè)想要不被淘汰，獲得長久生存就必須提高整體管理水平。高質量的全面預算管理和良好的績效評價，是幫助企業(yè)提高整體管理水平的主要前提?？傮w而言，企業(yè)需要從以下幾點進行著手。

（一）加強各項制度建設，健全績效評價指標體系

在市場競爭激烈的狀況下，企業(yè)應以綜合費用預算管理方法為基礎，融合企業(yè)的市場狀況、行業(yè)特性、管理現況和運營，構建有效的全面預算管理體系，融合發(fā)展戰(zhàn)略、費用預算目標等創(chuàng)建全面預算績效評價指標體系，以保證對全面預算管理過程的控制。在實踐中，企業(yè)必須制定科學有效的績效評價指標，確立績效評價目標，即確立企業(yè)在全面預算目標點評和核查過程中，如何融合財務指標分析和非財務指標分析，按時評定在完成全面預算目標和預算管理質量層面獲得的進度，包含資金流動性、發(fā)展指標、資產管理指標、應收賬款存貨周轉率、債務比例等財務指標分析。其他非財務指標分析包含顧客滿意度、預算定編質量、預算實行效率、預算控制水準。與此同時，企業(yè)要制定費用預算調整步驟，健全費用預算控制剖析體系，將預測分析、評定、追蹤、管理、查驗等工作績效考評步驟，落實到企業(yè)總體費用預算的各個環(huán)節(jié)，提升全面預算績效考評的權威性。

全面預算績效評價的核心關鍵在于設置合理高效的績效評價指標，該指標主要是指針對員工工作績效參考績效考評標準進行評估。在實際考評過程中，需要遵從以下幾個原則：一是關系性原則。所有考評項目必須和績效目標直接掛鉤，這樣才能夠深層次反映出考評目標的具體完成情況。二是必需性原則。理應優(yōu)先運用最具點評目標代表性、最能反映點評要求的核心指標。三是對比性原則。對相近點評目標要設定關系性的績效評價指標，以利于點評結果可以相互之間比較。四是系統性原則。應將定量分析指標與判定指標相結合，系統反映預算支出所導致的效益影響等。五是經濟性原則。應通俗易懂、簡便易行，數據的獲得理應考慮具體條件和可具體實際操作性，合乎成本效益原則。除此之外，績效評價指標應分為關系性指標和個性化指標。關系性指標是適用于全部點評目標的指標，包括預算定編和推行情況、會計狀況、資產配置、運用、處理及其收益管理情況和經濟收益等。個性化指標是針對工作部門（單位）或項目特性設置的，適用于不同的工作部門（單位）或項目的銷售業(yè)績點評指標。應針對不同行業(yè)、不同部門、不同項目、不同特性等要素，將具備關聯性意義的點評指標展開梳理、提取，加速研究和制定具備關聯性的指標，促進績效考評結果可以反映不同部門之間的橫向相比性和不同年度之間的豎向相比性。對于個性化點評指標，應根據相關要求，融合績效目標及其考評目標的特點開展研究制定，并確保其持續(xù)平穩(wěn)性和連貫性。

（二）提升員工對預算績效評價的認識

在預算績效評價當中，員工作為最主要的評價對象及參與者，其對于最終的預算評價結果和評價質量起著決定性作用。因此，員工必須深刻認識到績效評價的重要性，明確了解績效評價的內容和具體要求，企業(yè)也要制定完善的全面預算管理績效評價體系，成立專門的評價部門，設置專業(yè)的評價小組，由專業(yè)的評價人員對各部門日常的績效評價工作開展監(jiān)督和指導。在評價過程中，要結合企業(yè)制定的預算目標及實際經營發(fā)展目標，按照目標合理將其分配給每個部門，由每個部門根據掌握的資源，按照分配的目標完成最終任務。在進行績效評價過程中，還要與實際經營活動進行有機結合，這樣能夠有效促進各部門積極主動參與到績效評價和考核當中。除此之外，管理層也要正確看待預算績效評價考核工作，制定相應的管理制度和做好宣傳工作，利用企業(yè)網站等多種形式，對員工進行全方位的預算績效評價宣傳和推廣，使員工充分認識到預算績效評價的重要性和必要性。同時，開展預算績效評價交流會，邀請專家和優(yōu)秀員工進行會議分享，從而更好地引導員工把績效評價與企業(yè)的發(fā)展目標相結合。只有績效考核目標與員工職業(yè)發(fā)展規(guī)劃統一，才可以確保員工全身心地投入工作，為企業(yè)發(fā)展作出更大貢獻。

（三）改善激勵制度，使其能夠發(fā)揮更大的作用

在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)管理者理應重視考評工作的激勵作用。在制定詳盡的獎賞方案時，首先要深入企業(yè)內部開展調研，并與企業(yè)具體的發(fā)展情況相聯系，對其進行剖析、歸納，詳盡掌握各個部門和員工的具體需求，以此為前提條件，健全相關的獎賞機制，在此情況下，獎勵機制可以在一定程度上激起員工的工作激情，確保員工的工作心態(tài)；其次，在實際落實中，相關責任人應在全局的層面上開展考核，全方位地結合相關獎賞和考評制度，從而對獎罰體系進行健全，聯系其發(fā)展現況和落實情況對其結果進行分析，確保計劃得到貫徹落實，并在一定程度上使企業(yè)的獎賞成效得到完善，取得明顯的效果，確保全面預算管理與績效評價工作順利開展。人才既是企業(yè)在發(fā)展中保持活力的主要基礎，又是企業(yè)發(fā)展的前提條件。因而，企業(yè)要想持續(xù)更新其績效評價體系與全面預算管理體系，應提高當前員工的系統化能力并持續(xù)引進人才。第一，在全面預算管理層面，應從根本上設置人才考核標準，不但要關注實際操作能力，還要關注學歷。第二，應按時培訓員工，使他們按時參與外部學習，保證員工可以掌握全新的方式與知識，通過不斷培訓與學習，提高職工的知識吸收水準與學習水準，提高其專業(yè)技術水平并擴展其眼界。與此同時，在企業(yè)的績效評價中應持續(xù)優(yōu)化獎罰體系，適度應用物質獎賞和精神激勵來激勵表現優(yōu)異的員工，使員工熱情飽滿地投入到工作中，并提高員工對企業(yè)的信任。

（四）強化績效評價結果運用，落實預算績效管理責任制

在進行項目管理評價過程中，針對項目的事前評價結果，應當將其作為支出項目，考慮其是否需要列入年度預算考核當中，針對項目的事中評價結果將其作為項目進度款，考慮是否作為后續(xù)預算調整的參考依據。同時，針對項目事后評價結果將其作為部門預算評價，考量依據針對項目的最終績效考評結果，對目標完成情況和干部任用情況作為考核依據，對于預算績效完成情況較為良好的，應當適當給予獎勵，對于績效表現較差的部門或員工，給予相應處罰，并將這部分的績效考核結果作為下一年預算分配的參考依據。除此之外，在開展績效評價考核過程中，采取問責機制，遵循誰用款、誰負責的原則，這樣能夠有效避免在預算編制和實施中，由于人為原因而造成預算浪費的問題產生。高效率、高質量地進行預算績效評價管理工作，其目的是提升企業(yè)整體預算管理水平，規(guī)范預算績效管理工作，對未來高質量、高效率開展預算績效管理工作，有著不容小覷的意義。

（五）完善預算管理績效評價的規(guī)劃

企業(yè)經營的整體規(guī)劃原則在其發(fā)展中應該持續(xù)獲得加強，從而幫助企業(yè)完成長久發(fā)展。在企業(yè)的績效評價和全面預算管理工作中，應對傳統方式的工作情況開展創(chuàng)新，以長久發(fā)展的視角來看待問題，使相關的經營方式可以在其發(fā)展中獲得推進。因此，企業(yè)在其發(fā)展中應系統規(guī)劃某個經營目標、單一項目和總體的發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展得以推進。除此以外，對于一些環(huán)節(jié)性、周期性的工作，企業(yè)應貫徹落實切分計劃，優(yōu)化目標，提高職工工作的積極性。與此同時，在實際工作時，企業(yè)應設立管理部門，負責整體規(guī)劃企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并對其他部門的完成狀況開展督促。從某種意義上來講，該部門可以同時實行監(jiān)管與制定兩個功能，既可以對戰(zhàn)略的推行情況開展監(jiān)督，又可以與基層員工進行溝通，及時發(fā)現目標規(guī)劃的無效狀況并予以處理。全面預算管理系統巨大，其中結合繁雜的類目，其管理水準的提高，不能只是借助一個部門的工作。為了減少績效目標在實際實施中的阻礙，應加強對各環(huán)節(jié)、各部門和每一位員工的監(jiān)督管理，對不同部門的職責分工和不同環(huán)節(jié)的步驟進行確立。最后，在完成對各部門員工綜合管理的同時，精準完成全面預算管理及績效評價工作。

七、結語

如上所述，目前企業(yè)普遍存在著全面預算績效評價體系不健全、管理者認知水平較低等問題?；诖耍髽I(yè)管理者必須強化自身的管理理念，提高管理水平，優(yōu)化和健全績效評價體系，提升員工的工作積極性及整體工作成效。同時，要結合企業(yè)目前的實際發(fā)展情況，傳播和完善績效評價理念，健全和優(yōu)化績效激勵機制等，從激勵機制、管理體系、考核設計及目標規(guī)劃等角度多維度分析，以提高短期效益，同時兼顧長期效益，實現企業(yè)的長遠發(fā)展，強化企業(yè)全面預算管理和績效評價工作。