軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃思路及管理策略研究

熊亞楠

（浙江卓銳科技股份有限公司 浙江杭州 310000）

納稅籌劃的根本目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，在合法、合理、合規(guī)的原則下組織稅務(wù)籌劃活動，立足于戰(zhàn)略全局對企業(yè)經(jīng)營、組織、資金運行等提前規(guī)劃，以達到稅后利潤最大化。對于軟件企業(yè)來說，企業(yè)從成長期過渡到成熟期必然面臨著較大的競爭壓力。加強稅務(wù)籌劃，可以緩解企業(yè)在研發(fā)投入方面的資金壓力，有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

一、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）滿足行業(yè)發(fā)展需求

目前，我國在冊的軟件開發(fā)企業(yè)已經(jīng)超過4萬家，也催生出與阿里巴巴、騰訊等規(guī)模比肩的企業(yè)，軟件開發(fā)企業(yè)的收入和利潤獲得了穩(wěn)步增長。軟件企業(yè)在進入高速發(fā)展階段以后，受競爭環(huán)境影響，行業(yè)利潤增長趨緩，行業(yè)壁壘逐漸提高。對于軟件企業(yè)來說，提高財務(wù)管理水平、增加企業(yè)經(jīng)營利潤，已經(jīng)成為企業(yè)打破發(fā)展困境的關(guān)鍵手段。尤其像軟件企業(yè)這一類依賴技術(shù)創(chuàng)新而發(fā)展的資金密集型企業(yè)，對現(xiàn)金流量要求較高，通過稅務(wù)籌劃可以增加企業(yè)現(xiàn)金流，滿足其業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

（二）享受國家稅收優(yōu)惠政策

目前，國家宏觀調(diào)控主要集中于產(chǎn)業(yè)升級，信息技術(shù)領(lǐng)域是國家投資的主要方向。近年來，國家對軟件開發(fā)企業(yè)出臺了一些稅收扶持政策，有利于企業(yè)關(guān)鍵稅種籌劃。例如，在增值稅方面，政策規(guī)定我國軟件研發(fā)企業(yè)在軟件產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，當增值稅超過其銷售額3%，即可享受即征即退政策；在企業(yè)所得稅方面，對于滿足認定條件的軟件企業(yè)，自獲利年度后可以享受兩免三減半優(yōu)惠政策。同時，軟件企業(yè)所屬的高新技術(shù)行業(yè)同樣屬于政策扶持領(lǐng)域，軟件企業(yè)還可以借助高新企業(yè)優(yōu)惠享受大幅度減免優(yōu)惠，這為軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了良好的環(huán)境。

（三）提高企業(yè)市場核心競爭力

從財務(wù)角度來說，稅務(wù)籌劃是為了在合法范疇內(nèi)控制稅務(wù)成本，為企業(yè)爭取更多的資金流投入技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)，凸顯企業(yè)軟件產(chǎn)品的技術(shù)含量與競爭優(yōu)勢；從管理角度來說，稅務(wù)籌劃本身是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要一環(huán)，加強稅務(wù)籌劃，有助于內(nèi)部控制管理體系的完善性，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

二、軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃的思路

（一）增值稅籌劃思路

1.供應(yīng)商選擇

軟件企業(yè)的經(jīng)營成本主要體現(xiàn)在采購與研發(fā)環(huán)節(jié)，因此，對采購環(huán)節(jié)開展籌劃，是企業(yè)稅務(wù)管理工作中的重要一環(huán)。在采購活動中，軟件企業(yè)可以選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。通常情況下，一般納稅人購進貨物的價格遠高于小規(guī)模納稅人，這是由于一般納稅人的增值稅稅率高于小規(guī)模納稅人；反之，小規(guī)模納稅人購進貨物的價格低，但其進項抵扣的比例為3%。因此，在采購環(huán)節(jié)，軟件企業(yè)需科學選擇供應(yīng)商，充分考慮不同類型供應(yīng)商對稅務(wù)籌劃的影響。例如，2020年某軟件公司計劃購進一批電子設(shè)備用于項目研發(fā)，項目預計于2021 年結(jié)束，預計可以為企業(yè)帶來2000萬元的收入。目前，已知該項目銷售環(huán)節(jié)適用增值稅稅率為13%。在選擇供應(yīng)商時，A 供應(yīng)商為一般納稅人，適用稅率為13%，產(chǎn)品含稅價格為500萬元；B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專票，適用稅率為3%，其產(chǎn)品含稅價格為470 萬元；C 供應(yīng)商同為小規(guī)模納稅人，只能提供增值稅普通發(fā)票，產(chǎn)品含稅價格為435萬元?；I劃過程如下：

從A 供應(yīng)商處購進設(shè)備，應(yīng)繳納的增值稅為：2000/（1+13%）×13%-500/（1+13%）=172.57 萬元；應(yīng)繳稅費總額為：172.57×（1+7%+5%）=193.28萬元；稅后收入為1306.72萬元。

從B 供應(yīng)商處購進設(shè)備，應(yīng)繳納的增值稅為：2000/（1+13%）×13%-470/（1+3%）×3%=216.4 萬元；應(yīng)繳稅費為：216.4×（1+7%+5%）=242.37萬元；稅后收入為1287.63萬元。

從C 供應(yīng)商處購置設(shè)備，應(yīng)繳納的增值稅為：2000/（1+13%）×13%=230.09 萬元；應(yīng)繳稅費為：230.09×（1+7%+5%）=257.70萬元；稅后收入為1307.3萬元。

依據(jù)計算發(fā)現(xiàn)，選擇C 供應(yīng)商雖然應(yīng)繳增值稅稅額最高，但稅后收入也最高；同時，在購進設(shè)備時，企業(yè)除了考慮稅費、利潤等，還需要考慮不同供貨商提供的產(chǎn)品質(zhì)量及售后維護情況等，選擇最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。

2.固定資產(chǎn)采購付款方式

軟件企業(yè)需要購置的固定資產(chǎn)，包括電腦、辦公場所、辦公桌椅等，一般會采取直接采購的方式。對于一些價值較低的資產(chǎn)來說，直接采購更為方便。而對于房屋建筑或服務(wù)器等價值較高的固定資產(chǎn)，如果采取直接購入的方式，必然會對企業(yè)的資金流造成壓力。因此，軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，可以選擇融資租賃的方式與第三方機構(gòu)合作，向融資租賃公司承租需要的資產(chǎn)，并獲取增值稅專用發(fā)票。融資租賃模式在一定程度上可以降低企業(yè)資金壓力，增加企業(yè)可以投入在研發(fā)領(lǐng)域的現(xiàn)金流資金。同時，融資租賃時期企業(yè)仍舊可以獲得增值稅進項金額，不會影響企業(yè)增值稅籌劃。

3.營銷方式選擇

軟件企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的銷售模式選擇方面，部分商品采取直接結(jié)算的方式，部分則采取預收款的銷售方式。不同銷售方式，會直接影響企業(yè)的收入確認時間與納稅義務(wù)履行時間。例如，某軟件公司在2020 年與客戶簽訂了銷售合同，該項目銷售金額共985.75 萬元。在提供服務(wù)的過程中，企業(yè)為該筆業(yè)務(wù)購置了新設(shè)備，采購活動可抵扣金額共計84.56 萬元。在稅務(wù)處理方面，如果該軟件公司采取直接收款的方式進行銷售，其增值稅為：985.75/（1+13%）×13%-84.56=28.84萬元；如果該軟件公司采取分期收款的方式，則需要按月度確認收入，年度增值稅納稅額為：985.75/（1+13%）×13%/12-84.56=-75.11 萬元。由此可知，如果選擇分期收款的方式，2020年該軟件公司無需針對這筆業(yè)務(wù)繳納增值稅，并可以實現(xiàn)增值稅延期納稅的目的，當期少繳納的增值稅稅額達到28.84萬元。

4.銷售收入確認方式選擇

軟件企業(yè)在針對銷售收入開展籌劃的過程中，商品交易涉及的經(jīng)濟行為較為復雜，采取不同的銷售方式，合理設(shè)置收入確定時間，是稅務(wù)籌劃的切入點。例如，某軟件公司在2020 年年末統(tǒng)計其一般銷售項目，共計收入約24192300 元，即征即退項目共計212390 元，占本年度總收入的12.11%。但由于這些收入是在2020 年年終確認的，部分收入尚未到賬，但按照稅法規(guī)定，企業(yè)需要對這部分已經(jīng)確認的收入繳納增值稅；與此同時，由于該企業(yè)約定在年末時為員工發(fā)放年終獎與福利金，這更是增加了企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。但如果該企業(yè)提前與處于年末階段的客戶達成銷售協(xié)議，推遲收入確認時間，將這部分收入劃入下一年度確認，由此可以遞延納稅時間，緩解企業(yè)年末的資金壓力。

5.增值稅即征即退

依據(jù)國家稅收政策規(guī)定，軟件企業(yè)自行研發(fā)的軟件產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退政策。這是由于軟件公司在產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)，所投入的費用主要為人力費用，無法享受增值稅進項抵扣優(yōu)惠。而通過合理使用增值稅即征即退政策，可以有效控制軟件產(chǎn)品的稅負。但在使用該政策時，要注意對即征即退部分單獨核算，并將這部分款項用于研發(fā)與再生產(chǎn)；同時，享受即征即退政策的優(yōu)惠項目應(yīng)不涉及稅金及附加項目。此外，稅法還規(guī)定，軟件企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)等，凡已經(jīng)簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同或技術(shù)開發(fā)服務(wù)合同的，可以享受免增值稅優(yōu)惠。但對于企業(yè)自主研發(fā)且投入銷售的軟件產(chǎn)品，銷售給多個客戶或?qū)ｉT給一個客戶企業(yè)提供服務(wù)，所涉及的所得稅政策也存在差異。因此，軟件企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段要從整體角度考慮，關(guān)注即征即退政策的使用條件與應(yīng)用細節(jié)，合理規(guī)劃其銷售行為，避免給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

（二）企業(yè)所得稅籌劃思路

1.固定資產(chǎn)加速折舊

對固定資產(chǎn)加速折舊是企業(yè)所得稅籌劃中常見的一項手段，通過對使用期限內(nèi)的固定資產(chǎn)進行加速折舊，可以盡快回收投資成本，并以抵減的形式分配其成本。在籌劃過程中，選擇不同的折舊方式對于企業(yè)籌劃方案有一定的影響。其中，直線折舊法是將資產(chǎn)原值扣除殘值以后，在資產(chǎn)使用年限內(nèi)進行攤銷。直線折舊法的會計處理方式比較簡單，但缺乏稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等進行固定資產(chǎn)加速折舊，可以增加企業(yè)折舊額與抵扣額。具體來說，當企業(yè)采取雙倍余額遞減法，雖然固定資產(chǎn)的可抵扣稅額與直線法大致相同，但雙倍余額遞減法屬于資產(chǎn)加速折舊法，即資產(chǎn)折舊初期可以大量扣除折舊額，增加貨幣時間價值；同時，采取年數(shù)總和法也能夠增加初期抵扣額，并對資產(chǎn)折舊額逐年遞減，也能夠達到緩解資金緊張的目的，最終降低企業(yè)的所得稅稅款。

2.業(yè)務(wù)招待費扣除

對于軟件企業(yè)來說，無論是與上游供應(yīng)商聯(lián)系還是與下游客戶合作，其中必然會產(chǎn)生一定的業(yè)務(wù)招待費，而業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)經(jīng)營成本的構(gòu)成部分之一。稅法規(guī)定軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費可以在稅前扣除，但合理規(guī)劃業(yè)務(wù)招待費有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本。具體來說，政策規(guī)定業(yè)務(wù)招待費用支出的60%可納入企業(yè)所得稅抵扣范疇，且抵扣額最高不超過企業(yè)全年銷售收入的0.5%。在這一政策背景下，軟件企業(yè)為了拓寬企業(yè)所得稅可扣除范圍，可以合理轉(zhuǎn)化超過扣除標準的業(yè)務(wù)招待費用。例如，將部分超標準費用項目轉(zhuǎn)化為辦公費、差旅費或長期待攤費用等，滿足業(yè)務(wù)招待費的扣除標準，合法增加可扣除項目，并最大限度降低企業(yè)所得稅。例如，某軟件公司在2020 年有一筆未扣除的業(yè)務(wù)招待費，共計43 萬元。企業(yè)可以將本次招待客戶就餐的業(yè)務(wù)安排給專門的活動策劃公司，由企業(yè)直接向活動策劃公司支付費用。在稅務(wù)處理時，企業(yè)可以將這部分向活動策劃公司支付的費用，轉(zhuǎn)化為咨詢費用于稅前扣除，由此增加了可扣除項目，最大限度地降低了企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用可扣除范圍。

3.工資薪金扣除

依據(jù)企業(yè)所得稅稅收政策規(guī)定，軟件企業(yè)向員工發(fā)放的福利費用，可以將不超過員工工資薪金總額14%的部分予以扣除。對于部分福利費用總額不達標準的軟件企業(yè)來說，可以采取其他福利方式。比如，企業(yè)可以將公司的車輛使用權(quán)作為獎勵方式給予一些業(yè)績優(yōu)良的員工，不僅能夠提升員工對企業(yè)的認同感，也可以避免員工因企業(yè)獎勵而產(chǎn)生需要繳納的個人所得稅；或者，軟件企業(yè)可以采取為員工購買商業(yè)保險的方式作為福利手段，按政策規(guī)定商業(yè)保險費用可以作為稅前扣除項目。此外，軟件企業(yè)還可以在內(nèi)部選擇一些經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，對基層員工開展日常培訓，將培訓費用計入專家工資薪金范疇內(nèi)，不僅可以減少教育經(jīng)費，還能夠增加所得稅扣除額。

4.研發(fā)費用加計扣除

目前，我國針對高新企業(yè)出臺了一系列扶持政策。以研發(fā)費用加計扣除政策為例，從2022年年初，通過國家對該項政策的改革可以發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用加計扣除政策應(yīng)用范圍、扣除標準等在逐步擴大。而對于軟件企業(yè)來說，企業(yè)研發(fā)活動需要大量的資金，合理歸集研發(fā)費用并按標準進行扣除，可以達到減稅降費的目的。例如，某軟件公司在針對X項目開展研發(fā)的過程中，預計X項目研發(fā)時長為兩年，涉及的成本費用包括直接投入費用、人員工資、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、專家咨詢費、差旅費等。經(jīng)項目規(guī)劃后發(fā)現(xiàn)，X項目可選擇的研發(fā)方式主要包括：其一，由企業(yè)內(nèi)部成立專門的研發(fā)機構(gòu)、組建研發(fā)團隊，研發(fā)人員工資可計入管理費用范疇中，其他費用則可計入研發(fā)費用當中；其二，將研發(fā)人員工資直接列為研發(fā)費用；其三，采取委托外研的方式，將項目外包給外部機構(gòu)，僅需支付委托費用即可。從稅務(wù)籌劃角度來說，方案二可扣除的稅前費用增加，企業(yè)的凈利潤也隨之增加；同時，研發(fā)人員的工資計入研發(fā)費用，對于企業(yè)更有益處。

（三）其他優(yōu)惠政策應(yīng)用

國家為了減輕企業(yè)經(jīng)濟壓力，出臺了相應(yīng)的扶持政策。例如，對于疫情期間向社會捐贈的企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)捐贈支出的費用可以在年度利潤總額12%以內(nèi)進行扣除。從軟件企業(yè)角度來說，雖然捐贈活動會增加企業(yè)的資金壓力，但同時可以抵減部分稅費，并提高企業(yè)知名度。此外，政策規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用在500 萬元以內(nèi)，則可免征企業(yè)所得稅。例如，某軟件企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面獲得一筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入共計435.98 萬元，項目配套設(shè)備共計84.55 萬元。如果要享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅政策，就必須合理籌劃。企業(yè)可以與客戶進行協(xié)商，將非專利技術(shù)定價為500 萬元，將配套設(shè)備定價為20.53 萬元，由此即可享受免稅政策，減免企業(yè)所得稅。

三、軟件企業(yè)稅務(wù)管理策略

（一）加強稅務(wù)專職人員培訓

與其他傳統(tǒng)行業(yè)相比較，軟件企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，稅收政策出臺和應(yīng)用時間不長，需要專業(yè)素質(zhì)較高的稅務(wù)籌劃人員。因此，軟件企業(yè)需要建立長效的技能培訓機制，通過培訓活動及時更新相關(guān)財稅知識，要求財稅人員了解新政策、熟讀新法規(guī)，降低籌劃風險。具體來說，軟件企業(yè)可以通過以下方式加強稅務(wù)專職人員的培訓：其一，企業(yè)可以邀請專家到現(xiàn)場組織培訓活動，協(xié)助財務(wù)與稅務(wù)人員開展培訓；其二，引入專業(yè)的財稅公司，由財稅公司組織培訓活動；其三，軟件企業(yè)可以在內(nèi)部組織專場培訓，定期對基層人員開展專業(yè)培訓，提高相關(guān)人員的專業(yè)水平與職業(yè)判斷能力，避免籌劃失誤。

（二）明確稅務(wù)管理權(quán)責關(guān)系

明確各職能部門的權(quán)責關(guān)系，可以落實部門職責、發(fā)揮部門協(xié)同效應(yīng)，降低運營成本與經(jīng)營風險。首先，軟件企業(yè)要健全責任體系。管理層人員要樹立責任意識，重視稅務(wù)籌劃工作，提高籌劃方案的可行性與操作性。其次，加強對經(jīng)營活動的監(jiān)督。以軟件企業(yè)采購、研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)流程為依據(jù)，分析主營業(yè)務(wù)潛在的風險，并建立風險識別、風險評估和風險防范機制，將風險管理落實到員工個人。最后，在財務(wù)部門中設(shè)置專職的稅務(wù)會計崗位。主要負責稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風險、納稅申報、稅務(wù)報告編制等工作，落實稅務(wù)管理責任。

（三）建立稅務(wù)風險預警系統(tǒng)

稅務(wù)籌劃工作必然會面臨一定的風險。從宏觀角度來說，軟件企業(yè)稅務(wù)風險可以大致劃分為經(jīng)營風險與政策變動風險；從微觀角度來說，企業(yè)稅務(wù)風險包括納稅成本風險、籌劃方案風險與籌劃機會風險等。軟件公司應(yīng)建立稅務(wù)籌劃風險防范系統(tǒng)，提高稅務(wù)管理工作的效果。在這一過程中，軟件企業(yè)需要制定稅務(wù)風險防范流程，即信息采集——信息集中處理——信息定性與定量分析——風險預警識別——風險應(yīng)對措施制定——部門協(xié)調(diào)與控制，建立閉環(huán)的稅務(wù)風險防范系統(tǒng)。

四、結(jié)語

綜上所述，軟件企業(yè)通過稅務(wù)籌劃工作，不僅可以達到理想的籌劃效果，還可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益提升。一方面，軟件企業(yè)要確定籌劃思路，采取恰當?shù)幕I劃方法，從主要稅種層面分別制定籌劃方案；另一方面，軟件企業(yè)還需要加強稅務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃提供保障機制。總之，稅務(wù)籌劃可以奠定企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，促進軟件企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范性與合法性。