利益相關(guān)者視角下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

張林林

（洛陽萬眾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，河南 洛陽 471000）

1 引言

近些年，我國市場經(jīng)濟發(fā)展空前迅速，各個領(lǐng)域的市場競爭愈演愈烈，稅收也逐漸成為各個經(jīng)濟主體的主要關(guān)注對象。從宏觀角度來看，房地產(chǎn)領(lǐng)域?qū)ξ覈慕?jīng)濟發(fā)展起到了支柱性的作用，是我國的主要稅收來源之一，而稅收的總量與企業(yè)的經(jīng)濟效益存在直接聯(lián)系。開展正確的稅務(wù)規(guī)劃能夠有效提高企業(yè)的利潤率，企業(yè)也可以從這一點入手，對現(xiàn)行經(jīng)營管理模式進行完善，以便在市場中立于不敗之地。但通過實地調(diào)研與文獻綜述可知，我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃都以經(jīng)濟效益為導(dǎo)向，沒有將利益相關(guān)者的影響納入考量范圍，這會滋生矛盾，雖然可以幫助企業(yè)獲取一定的利益，但會對長遠發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

2 相關(guān)概述

2.1 利益相關(guān)者理論概述

“stakeholder”一詞最早出現(xiàn)在1708年編的《牛津詞典》當中，指的是將籌碼下壓至某項實踐活動的群體。20 多年后，斯坦福大學(xué)正式將其翻譯為“利益相關(guān)者”。該群體為組織的支撐結(jié)構(gòu)，是組織發(fā)展和活動的載體，利益相關(guān)者這一概念的出現(xiàn)表現(xiàn)了組織對實踐活動籌碼來源的重視，可以從中看到公司對管理和運作的需求不只集中在股東、債權(quán)人等物質(zhì)資本層面，也需要員工以及社會各界的關(guān)注與信任。傳統(tǒng)公司強行維護股東利益的運作方式已經(jīng)與時代相脫離。

21 世紀后，世界經(jīng)濟格局發(fā)生巨大變化，經(jīng)濟模式已與之前大不相同，利益相關(guān)者越來越多地對公司產(chǎn)生影響。美國學(xué)者夏皮羅及其團隊指出，公司應(yīng)該在利益相關(guān)者的特點、要求基礎(chǔ)之上制定或修改內(nèi)部政策，企業(yè)需要制定不同的契約確保每一名利益相關(guān)者的需求都能夠得到滿足。內(nèi)部包括薪資結(jié)構(gòu)、獎懲制度，外部包括與其他經(jīng)濟主體的對接等。實際上，企業(yè)簽訂的契約中并沒有與稅收存在直接關(guān)系的內(nèi)容，但稅收對利益相關(guān)者的影響是巨大的，這主要表現(xiàn)在利益分配與利益總量兩個方面。企業(yè)想要保持自身發(fā)展的高活力，就必須正確看待這種隱性稅收契約，這就要求企業(yè)稅務(wù)策劃方案的制定需要尊重利益相關(guān)者的利益，將其看作企業(yè)利益的一部分，盡可能實現(xiàn)多方共贏，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的雙豐收。

本文所指的為狹義的利益相關(guān)者：若某人或某團體，向某企業(yè)進行投資，且承擔(dān)了一定的風(fēng)險，就成為企業(yè)的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為與企業(yè)目標相互影響。在房地產(chǎn)領(lǐng)域中，生產(chǎn)經(jīng)營所牽扯的利益相關(guān)者數(shù)量較大，因此，房地產(chǎn)企業(yè)能否與這些資源提供方保持良好的關(guān)系，決定了企業(yè)能否快速實現(xiàn)長期發(fā)展目標。

2.2 稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，也被稱為納稅籌劃與稅收籌劃。合理地籌劃需要納稅人在不違反規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，對階段性經(jīng)營活動進行安排，實現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)收益的成本控制工作。與逃稅漏稅不同，稅務(wù)籌劃帶來的合理避稅是完全合法的。從本質(zhì)上來說，不論是個人納稅人，還是法人納稅人，都屬于我國經(jīng)濟系統(tǒng)的關(guān)鍵一環(huán)，且納稅人的目的都是最大化自身經(jīng)濟效益。而對于納稅人來說，稅務(wù)籌劃是有效且合法減少稅款負擔(dān)的途徑，其能夠盡最大可能實現(xiàn)收益的最大化。

稅務(wù)籌劃覆蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，從籌資，到銷售，再到收入分配，甚至業(yè)務(wù)組合，都需要貫徹籌劃關(guān)鍵，通過技術(shù)性籌劃實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。因此，稅務(wù)籌劃本質(zhì)上來說是對現(xiàn)有納稅技術(shù)的系統(tǒng)性應(yīng)用，對于企業(yè)財務(wù)管理與成本控制而言，是關(guān)鍵步驟之一。

3 我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

在我國最初建立稅務(wù)籌劃體制時，社會各界會將其理解為逃稅的一種方式。而隨著時間的推移，這種觀念的影響逐漸降低，越來越多的企業(yè)在內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃工作。但實際上，稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)時間較晚，一般都由企業(yè)的財務(wù)部門與會計人員來完成，缺少高專業(yè)水平的人才。而稅務(wù)籌劃本身又具備較強的專業(yè)性，其需要工作人員熟知我國的稅收機制，掌握大量的財務(wù)理論知識，又具備強勁的實踐能力，還要與企業(yè)相互了解，能夠快速且精準地把握企業(yè)運營流程，具備較高的政治敏感度，能夠在稅收政策發(fā)生變化的第一時間就開展內(nèi)部調(diào)整。但實際上，由于我國的稅收體系尚不完善，因此稅務(wù)籌劃體制也存在大量漏洞亟須補充，具體表現(xiàn)在以下幾點。

3.1 稅收觀念上的誤區(qū)

我國的稅務(wù)籌劃體制尚處在起步階段，雖然已經(jīng)有很多企業(yè)單獨設(shè)立了稅務(wù)籌劃部門，但對于更多的企業(yè)而言這依然是一項新的工作，甚至社會層面還存在將其視為偷稅逃稅的主體的現(xiàn)象。但與偷稅逃稅相比，稅務(wù)籌劃的全過程都處在現(xiàn)有法律的框架之下，與絞盡腦汁進行偷稅逃稅的行為存在本質(zhì)區(qū)別，這種區(qū)別是法律意義上的。實際上，合理的稅務(wù)籌劃并不會對我國市場秩序產(chǎn)生影響，甚至還能夠加快企業(yè)的發(fā)展速度，為我國經(jīng)濟的長治久安提供幫助。

3.2 納稅意識薄弱

依法納稅是我國納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。然而，我國房地產(chǎn)行業(yè)稅收過重，如果企業(yè)不尋找合理避稅的途徑，就很容易導(dǎo)致工程成本失控。但部分企業(yè)的避稅手段不符合法規(guī)要求，這不但侵犯了法律，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在法律風(fēng)險，也會導(dǎo)致市場經(jīng)濟混亂。這種目光短淺的收益獲取手段會進一步擴大企業(yè)的經(jīng)營危機，甚至?xí)绊懻麄€行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3 對稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險防范意識不夠

與宏觀上的成本控制相同，稅務(wù)籌劃也存在風(fēng)險，這主要體現(xiàn)在籌劃人員政治敏感度不高，沒有及時對變化的政策作出反應(yīng)，導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃行為觸犯了法律，以至于被稅務(wù)機關(guān)查處。這種因素帶來的損失是不必要的、浪費的。對于企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃屬于成本控制的一部分，在實際操作過程中很多風(fēng)險很難或無法避免，除了前文所述的稅收政策風(fēng)險外，還存在稅收綜合風(fēng)險、納稅人投機風(fēng)險、內(nèi)部管理風(fēng)險等。從稅收這一工作本身來看，其具備較高的滯后性，這大大降低了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險規(guī)避能力，也讓風(fēng)險規(guī)避成為籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著房地產(chǎn)企業(yè)不斷拓展自身經(jīng)營方向，市場競爭中的價值最大化已經(jīng)成為企業(yè)的主要目的。在眾多的經(jīng)營手段與經(jīng)營模式中，稅務(wù)籌劃以其低廉的工作成本、直觀的成本控制能力脫穎而出，其能夠切實提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。正因如此，企業(yè)才應(yīng)該在落實稅務(wù)籌劃工作之前，在內(nèi)部樹立起正確的籌劃理念，建立健全風(fēng)險防范機制，拓寬人才招聘渠道，在市場競爭中取得獨特的競爭優(yōu)勢。

3.4 企業(yè)稅務(wù)籌劃實施滯后

受傳統(tǒng)稅收觀念的影響，大多數(shù)企業(yè)會將稅收的優(yōu)先級放在財務(wù)問題之后，但實際上，對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅負在經(jīng)營成本中的占比非常高，如果企業(yè)對稅務(wù)問題的重視程度不足，很容易導(dǎo)致利潤降低，甚至因籌劃滯后造成違法現(xiàn)象，嚴重阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑

4.1 延遲繳納稅款獲取貨幣時間價值

在應(yīng)納稅額一定的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以充分利用貨幣的時間價值，將繳稅時間放在最后，讓這些金額盡可能在企業(yè)手中創(chuàng)造更多的收益，這可以視作企業(yè)獲得了一次無利貸款的現(xiàn)象。

4.2 最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負

在各種稅務(wù)籌劃的模式當中，收益最為直接的，就是對稅收優(yōu)惠政策的利用。從本質(zhì)上來講，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都是國家改變稅收模式的嘗試行為，其服務(wù)于宏觀調(diào)控。特別是對于房地產(chǎn)而言，調(diào)整稅收杠桿會直接影響未來的發(fā)展方向。例如，出于緩解民眾購房、還貸壓力的目的，會對現(xiàn)有住房結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，現(xiàn)階段，企業(yè)滿足一定條件可以不收取土地增值稅，這也屬于稅收優(yōu)惠政策的一種。近些年，我國稅收優(yōu)惠政策的出現(xiàn)頻率高，涉及的領(lǐng)域廣，以高新技術(shù)企業(yè)為首的大部分行業(yè)與產(chǎn)品都受到了來自稅收優(yōu)惠的積極影響。企業(yè)需要用正確的眼光看待優(yōu)惠政策，籌劃不能完全公式化套用，必須結(jié)合自身實際需求與優(yōu)惠的內(nèi)容，制定出有特色、有針對性的籌劃辦法。例如，可以將多種優(yōu)惠政策進行匯總，并對現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營活動進行優(yōu)化，實現(xiàn)降低納稅總量的目的。

4.3 利用稅率臨界點

每種稅種都有特定的起征點與稅率。對于土地增值稅而言，其稅率為累進的形式，存在數(shù)個跳躍點，扣除數(shù)也有節(jié)點。這就給房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了新的途徑。實踐過程中，土地增值稅為四級超率累進稅率，稅負與稅率成正比，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用這一點，制定更加合適的產(chǎn)品價格，控制扣除比例，從而達到少繳納甚至免征土地增值稅的目的。但也存在臨界點密集型稅種，這就導(dǎo)致這種籌劃辦法的應(yīng)用較為困難。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)稅種選擇合適的籌劃方式，一味公式化套用往往會增加籌劃的成本，甚至導(dǎo)致籌劃成本超過節(jié)省的稅務(wù)量。

4.4 多次銷售分解價格

現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)企業(yè)在竣工后的主要納稅種類包括兩種，即土地增值稅與增值稅。前者的納稅量取決于增值率，并隨著增值率的增大而增加，因此企業(yè)籌劃的主要目標就在于控制增值率。而對于后者來說，由于出現(xiàn)時間較短，增值稅的征收己從營業(yè)稅的5%改為增值稅的9%，單看這一點可以認為營改增是增加了企業(yè)的納稅總量，但增值稅的性質(zhì)較為特殊，且可以被企業(yè)利用。

5 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計的利益關(guān)系

5.1 外部

5.1.1 稅務(wù)機關(guān)

對于稅務(wù)機關(guān)而言，其監(jiān)管的重點在于企業(yè)繳稅的時間與總量是否達標，而企業(yè)要盡可能在其規(guī)定范圍內(nèi)延后繳稅時間，以汲取稅款的時間價值。因此，企業(yè)需要在與稅務(wù)機關(guān)保持有效溝通的基礎(chǔ)上開展籌劃工作，以便最大化稅款的時間價值。換句話說，企業(yè)在籌劃稅務(wù)的過程中，需要從稅務(wù)機關(guān)這一利益相關(guān)人的角度出發(fā)，在不為稅收工作添麻煩的基礎(chǔ)上，盡可能增加稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)濟效益。只有充分考量市場經(jīng)濟發(fā)展狀況與發(fā)展規(guī)律后，才能夠充分發(fā)揮籌劃工作的作用，避免企業(yè)的成本控制工作與時代脫節(jié)，以此在市場競爭中獲得核心競爭力。

5.1.2 股東

對于企業(yè)的出資者而言，其投資是不具有可收回性的，且在投資工作結(jié)束后，股東還需要承擔(dān)部分風(fēng)險。而投資這一行為的根本目的在于資本增值，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，因此，可以說企業(yè)股東的宏觀目的是一致的。然而，人存在個體差異性與主觀能動性，因此會在微觀層面，也就是小決策的層面上出現(xiàn)矛盾，這主要表現(xiàn)在股東占股不均帶來的權(quán)力不等。很多小股東會在企業(yè)發(fā)展的過程中淪為大股東獲利的犧牲品。特別是對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，會計利潤與應(yīng)納稅額的計算口徑不同，籌劃工作本身也需要人力資源與物力資源的投入，且籌劃的效果只有在籌劃工作結(jié)束后才能看到，甚至?xí)霈F(xiàn)違法違紀的現(xiàn)象，因此，部分房地產(chǎn)企業(yè)的大股東會出于風(fēng)險考量，會對稅務(wù)籌劃工作的開展提反對票。

5.1.3 債權(quán)人

債權(quán)人與企業(yè)存在債務(wù)聯(lián)系，其希望能夠按照約定的時間收回本金并獲取利息，因此，若企業(yè)能夠制定出完善的稅務(wù)籌劃體系，就能夠獲得債權(quán)人的支持，這是由于有效的成本控制能夠保障債權(quán)人的利益。但如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力較低，債權(quán)人一般不會愿意承擔(dān)籌劃風(fēng)險，可能會做出撤資等行為。

5.1.4 供應(yīng)商與客戶

企業(yè)與供應(yīng)鏈上下游的聯(lián)系在于商品成本，而房地產(chǎn)的上下游經(jīng)常會互相轉(zhuǎn)化。大多數(shù)情況下，同一條房地產(chǎn)供應(yīng)鏈，各方的稅務(wù)利益趨同，因此可以通過商議的方式實現(xiàn)共同控制稅額。但不可否認，供應(yīng)鏈也會在一些方面出現(xiàn)不同的利益需求，這就需要企業(yè)加強與供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系，盡可能確保三方的稅務(wù)籌劃側(cè)重點相同或趨同。

5.1.5 競爭對手

對于企業(yè)來說，其生產(chǎn)和經(jīng)營的最終目的在于盈利，因此不會與某個其他企業(yè)長期保持敵對關(guān)系，競爭對手在出現(xiàn)共同的利益危機時也會進行合作。且雙方在競爭的過程中也會互相促進，雙方的稅務(wù)籌劃能力都會得到提升，最終表現(xiàn)為共同提高經(jīng)濟效益。

5.1.6 社會公眾

社會公眾對稅務(wù)籌劃的態(tài)度較為復(fù)雜，一方面，企業(yè)進行合理避稅有利于降低住房價格，為公眾帶來更多的實惠。但另一方面，國家稅收減少代表公共服務(wù)水平的下降，甚至?xí)绊懨癖姷娜粘Ｉ钯|(zhì)量。

5.2 內(nèi)部

5.2.1 管理者

從宏觀角度來說，管理者由企業(yè)雇傭而來，雙方會一直保持雇傭關(guān)系，但其本質(zhì)上屬于股東的委托代理。代理工作由工作合同建立。受制于大型企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離，企業(yè)需要在招聘過程中，確保管理人才具備籌劃能力，從而提高企業(yè)的籌劃水平。

5.2.2 職工

除了財務(wù)部門與會計人員外，大多數(shù)職工都不會關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，即便是有所關(guān)注，一般也不會出現(xiàn)贊同或反對的態(tài)度。這是由于職工工資的構(gòu)成邏輯為基本工資、效益提成與福利，若企業(yè)想要從人力資源的角度控制稅務(wù)，就要將員工的利益納入考量范圍，若企業(yè)員工對稅務(wù)籌劃的關(guān)注程度較高，企業(yè)就要更加精細地制定籌劃方案。

6 結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃工作本身是一項合理合法且專業(yè)水平較高的工作。其一方面牽扯的內(nèi)部部門較多，因此復(fù)雜性與系統(tǒng)性較高，但現(xiàn)在我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的標準化程度較低，因此仍存在較多的問題，如稅收觀念上存在誤區(qū)、納稅意識薄弱、稅務(wù)籌劃缺少潛在風(fēng)險防范意識、企業(yè)稅務(wù)籌劃實施滯后等。另一方面，稅務(wù)籌劃牽扯的利益關(guān)系也非常復(fù)雜，分為企業(yè)內(nèi)部與外部兩個部分，企業(yè)能否合理避稅直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟來源與未來發(fā)展，因此，企業(yè)必須采取特定的方式提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量，如延遲繳納稅款以獲取貨幣時間價值、最大限度利用優(yōu)惠政策直接減少稅負、利用稅率臨界點、多次銷售分解價格等，實現(xiàn)各方利益的最大化，也盡可能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，為長期可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。