管理會(huì)計(jì)視角下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究

吳冰清 安徽省蚌埠市淮河水利委員會(huì)水文局（信息中心）

一段時(shí)間以來，社會(huì)大眾對(duì)國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的認(rèn)知存在很大的偏差，其中一個(gè)代表性的錯(cuò)誤認(rèn)知是：事業(yè)單位的資金都是“公家的錢”，很容易通過各種名目私用，使納稅人的利益受損。實(shí)際上，事業(yè)單位早已提高了對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，正在不斷完善管理機(jī)制，希望加大對(duì)資金的管控力度，確保資金安全。其中，基于管理會(huì)計(jì)理念開展財(cái)務(wù)管理工作具有較強(qiáng)的可行性，值得深入研究。

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)是指從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，與常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在行政級(jí)別、重要程度方面能夠相提并論的會(huì)計(jì)分支[1]。這種會(huì)計(jì)模式最早出現(xiàn)在社會(huì)私人（民營(yíng)）企業(yè)之中，希望以綜合性管理的方式開展財(cái)務(wù)管理工作，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)分析結(jié)果成為企業(yè)決策的重要依據(jù)，最終達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)水平的目的。一般來說，管理會(huì)計(jì)的具體工作職責(zé)集中在以下五個(gè)方面。

第一，對(duì)企業(yè)開展執(zhí)行的每一筆資金交易均能夠準(zhǔn)確無誤地處理。比如企業(yè)在開展一個(gè)金融項(xiàng)目時(shí)，往往會(huì)預(yù)先劃撥一筆資金。在項(xiàng)目結(jié)束之后，這筆資金中尚未被使用的部分應(yīng)被退還。但某些企業(yè)（企業(yè)內(nèi)某些部門）的做法是：部分人員在資金剩余的情況下，通過“巧立名目”等方式將剩余資金占為己有，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際上損失了這部分資金。針對(duì)這種情況，企業(yè)如果采用管理會(huì)計(jì)模式，就能夠全過程追蹤資金，可有效規(guī)避資金損失。

第二，企業(yè)基于管理會(huì)計(jì)理念，可建立完善的績(jī)效考核管理機(jī)制并編制相應(yīng)的管理流程，在項(xiàng)目開展過程中精確評(píng)估每一個(gè)參與人員的真正貢獻(xiàn)，做到“有功必賞、有錯(cuò)必糾”。

第三，實(shí)施管理會(huì)計(jì)模式之后，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)具有更強(qiáng)的指向性，以此編制而成的報(bào)告能夠作為重要依據(jù)，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)制定下一階段戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供精確信息。

第四，基于管理會(huì)計(jì)模式，企業(yè)能夠通過預(yù)算、稅收籌劃等工作，針對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目做好長(zhǎng)期規(guī)劃，提高對(duì)流動(dòng)資金的管理水平，確定更多可靠的融資替代方案。

第五，深度評(píng)估諸如資本投資、企業(yè)并購(gòu)這類規(guī)模大、復(fù)雜性高的項(xiàng)目，精準(zhǔn)識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以提高內(nèi)控水平，推動(dòng)符合職業(yè)道德的商業(yè)實(shí)踐等?？傮w來看，基于管理會(huì)計(jì)理念建立財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)當(dāng)前及未來發(fā)展十分有利。隨著社會(huì)認(rèn)知水平的提高，基于管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理工作模式同樣適用于事業(yè)單位。

二、事業(yè)單位基于管理會(huì)計(jì)開展財(cái)務(wù)管理工作的必要性

（一）國(guó)家政策層面的要求

我國(guó)早在2014 年便發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，精確闡述了管理會(huì)計(jì)的概念并指出，除了企業(yè)，管理會(huì)計(jì)同樣能夠服務(wù)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理需要[2]。2016 年，財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中圍繞管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的具體應(yīng)用方式和意義給出了更加明確的說法。2021 年11 月，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的政策指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和應(yīng)用推廣。對(duì)事業(yè)單位來說，基于管理會(huì)計(jì)理念建立財(cái)務(wù)管理新機(jī)制在一定程度上是在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，事業(yè)單位工作模式的改革創(chuàng)新。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控工作的需要

現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度日漸提升，良好的內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行離不開管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。一方面，事業(yè)單位開展一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算要求是精準(zhǔn)程度越高越好。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?yàn)閮?nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)源源不斷地提供準(zhǔn)確的依據(jù)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有“綜合性”，能夠?qū)⑹聵I(yè)單位運(yùn)行過程中產(chǎn)生的所有信息都準(zhǔn)確無誤地反饋給有關(guān)人員，達(dá)到有效反映預(yù)算執(zhí)行情況、明確相關(guān)責(zé)任的目的[3]。

在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位在開展項(xiàng)目時(shí)，能夠提高資源配置方案的科學(xué)程度，使績(jī)效考核更加合理，最終達(dá)到提高支出效益的目的。總之，基于管理會(huì)計(jì)開展財(cái)務(wù)工作是事業(yè)單位內(nèi)控工作的需要，決定了事業(yè)單位的未來發(fā)展。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位資金管理效率現(xiàn)狀

事業(yè)單位開展資金管理工作的效率并不理想，主要原因集中在以下幾個(gè)方面。

其一，事業(yè)單位由于權(quán)責(zé)劃分不清，導(dǎo)致不同工作崗位人員對(duì)權(quán)責(zé)的理解存在偏差，在工作中容易出現(xiàn)“互串”的情況，使資金的劃撥、使用、回收效率偏低[4]。

其二，有些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與單位運(yùn)行之間的關(guān)聯(lián)性的認(rèn)知水平不到位，容易在財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作中出現(xiàn)懈怠行為，最終造成一些剩余資金、項(xiàng)目尾款、固定資產(chǎn)成為爛賬。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作體系運(yùn)行情況

有些行政事業(yè)單位在“自定義收費(fèi)”方面具有一定的自主決定權(quán)。但由于沒有配套的財(cái)務(wù)管理工作體系，導(dǎo)致一些收費(fèi)款項(xiàng)存在名目模糊的問題，很容易出現(xiàn)職權(quán)濫用、資金挪用等問題，在不同程度上影響了一個(gè)地區(qū)人民群眾的正常生活，還有可能增加某些企業(yè)的稅負(fù)壓力。如果這種現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，事業(yè)單位乃至地方政府的形象將會(huì)在人民群眾心中一落千丈。總體來看，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作體系或多或少地存在漏洞，運(yùn)行效果不甚理想，亟待改進(jìn)。

（三）事業(yè)單位績(jī)效考核制度的應(yīng)用現(xiàn)狀

事業(yè)單位的工作人員基本具有正式編制。但“體制內(nèi)”的身份同樣有好有壞。好處無須贅述，旱澇保收、福利待遇及社會(huì)地位高、有發(fā)展前景；弊端在于事業(yè)單位的績(jī)效考核機(jī)制不健全。比如，一些事業(yè)單位的工作人員在遇到突發(fā)情況時(shí)，加班加點(diǎn)地完成了相關(guān)工作，但加班費(fèi)用相較于社會(huì)民營(yíng)企業(yè)整體偏低。特別是一些偏向社會(huì)公共服務(wù)類性質(zhì)的事業(yè)單位，定期編制并提交給領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)報(bào)告中無法體現(xiàn)一線員工的貢獻(xiàn)。由此可見，事業(yè)單位績(jī)效考核制度并不完善，需要不斷改進(jìn)。

四、管理會(huì)計(jì)視角下提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平的途徑

（一）落實(shí)全面預(yù)算管理機(jī)制，提高對(duì)資金的管控水平

基于管理會(huì)計(jì)視角看待事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，要落實(shí)全面預(yù)算管理機(jī)制，提高對(duì)資金、資源的管控水平。全面預(yù)算管理制度是現(xiàn)階段與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作密切程度最高、最具契合性的管理機(jī)制。

除了社會(huì)大眾，一些事業(yè)單位的工作人員也存在錯(cuò)誤的認(rèn)知——對(duì)單位的資金、資源缺乏重視，加上責(zé)任劃定較為模糊，有可能導(dǎo)致資金、資源分配科學(xué)程度不足，最終導(dǎo)致剩余資金、資源不了了之，已經(jīng)購(gòu)置的資產(chǎn)成為爛賬、壞賬的情況。

采用全面預(yù)算管理機(jī)制后，事業(yè)單位日常工作都應(yīng)得到全面升級(jí)。比如事業(yè)單位擬購(gòu)置一批辦公用具，向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)并獲批后，后勤部門、采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)有效協(xié)商，圍繞采購(gòu)的辦公用具的主要用途、成本控制多次論證。

在完成預(yù)算報(bào)告的編制之后，由財(cái)務(wù)部門向采購(gòu)部門劃撥資金。后續(xù)的購(gòu)置過程應(yīng)被全程追蹤，直到入庫為止均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行管理機(jī)制。此外，后勤部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門充分協(xié)調(diào)，詳細(xì)記錄及長(zhǎng)期追蹤該批用具的分配、使用、存儲(chǔ)等情況，務(wù)必實(shí)時(shí)掌握真實(shí)情況，防止出現(xiàn)爛賬、壞賬。通過這種方式，每一筆資金的消耗情況、每一項(xiàng)資源的分配使用情況都會(huì)及時(shí)得到精準(zhǔn)記錄，能夠從根本上提高財(cái)務(wù)管理工作水平?？傮w來看，事業(yè)單位應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)階段開始，在預(yù)算、執(zhí)行、存儲(chǔ)、分配等環(huán)節(jié)均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)程序，全面提高對(duì)資金的管控水平。

現(xiàn)階段，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作面臨的困境之一是財(cái)務(wù)管理工作的信息化水平不高，無法及時(shí)提取、收集、分析財(cái)務(wù)信息中潛藏的有價(jià)值的信息，導(dǎo)致單位的戰(zhàn)略決策獲得的支持不足?；诖?，在全面預(yù)算管理機(jī)制實(shí)施期間，事業(yè)單位還應(yīng)升級(jí)信息化、智能化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，將基于全面預(yù)算管理機(jī)制獲得的與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)信息自動(dòng)錄入到智能管理系統(tǒng)中，通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)分析、總結(jié)功能，提取出關(guān)鍵信息，為事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)制定下一階段的戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)。

（二）建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，清晰劃定責(zé)任歸屬

以全面預(yù)算管理機(jī)制、管理會(huì)計(jì)理念為指導(dǎo)，事業(yè)單位在完成財(cái)務(wù)管理工作大框架的制定之后，還應(yīng)建立相對(duì)完善的績(jī)效考核機(jī)制。其好處在于事業(yè)單位員工的績(jī)效完成情況、在相關(guān)工作中究竟承擔(dān)著什么責(zé)任均可得到清晰記錄和清晰劃分，能夠從根本上避免信息混淆[5]。全面預(yù)算管理機(jī)制與績(jī)效考核機(jī)制之間的深層邏輯關(guān)聯(lián)是，在追蹤調(diào)查資金、資源的使用情況，預(yù)算編制等的過程中，涉及“員工績(jī)效提成、任務(wù)完成獎(jiǎng)金”的部分對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)信息一經(jīng)生成，便會(huì)被迅速地錄入到智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，該系統(tǒng)在正式運(yùn)行前便已收錄了事業(yè)單位的績(jī)效考核機(jī)制。基于此，每一位員工的績(jī)效完成情況、對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)金情況均會(huì)在第一時(shí)間由財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算生成，相關(guān)責(zé)任歸屬也幾乎不會(huì)混淆。如此一來，事業(yè)單位員工的積極性會(huì)被全面激發(fā)，這對(duì)事業(yè)單位營(yíng)造并維持良好的財(cái)務(wù)管理工作環(huán)境大有益處。

（三）營(yíng)造并維持良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境

良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境是事業(yè)單位始終具有發(fā)展?jié)摿Φ闹匾疤釛l件之一，能夠推動(dòng)事業(yè)單位更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

其一，基于全面預(yù)算管理機(jī)制和成本管理會(huì)計(jì)理念，創(chuàng)新績(jī)效考核模式，激發(fā)事業(yè)單位員工的工作積極性，助力良好財(cái)務(wù)管理環(huán)境的形成。比如，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購(gòu)入后，除了按照常規(guī)方法分配、計(jì)提折舊，單位可以設(shè)定周期，之后派遣專人，追蹤固定資產(chǎn)的使用情況。如果固定資產(chǎn)的使用價(jià)值得到良好維護(hù)，可以在一定程度上給予使用者獎(jiǎng)勵(lì)。如此一來，事業(yè)單位員工會(huì)形成“保護(hù)固定資產(chǎn)”的意識(shí)，這對(duì)提高單位資源利用效率起著積極的作用。

其二，實(shí)施責(zé)任到人的財(cái)務(wù)管理機(jī)制只是第一步，為提升單位員工的意識(shí)，必須樹立“花錢必問效、無效必問責(zé)”的意識(shí)。事業(yè)單位如果要營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，基于管理會(huì)計(jì)理念創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理機(jī)制之后，必須在項(xiàng)目上嚴(yán)格劃定責(zé)任歸屬，任何一個(gè)部門在圍繞項(xiàng)目提交預(yù)算編制、運(yùn)行方案后，如果上級(jí)部門批準(zhǔn)項(xiàng)目開展并足額劃撥資金，則項(xiàng)目的開展過程和結(jié)果在無特殊情況的條件下，必須盡量符合預(yù)算編制方案，否則必須追究相關(guān)人員的責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，要做好跟蹤調(diào)查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。

五、結(jié)語

事業(yè)單位基于管理會(huì)計(jì)理念建立全新的財(cái)務(wù)管理機(jī)制的目的在于全面提高對(duì)單位資金、資源的管理水平。在理想情況下，可以對(duì)每一筆資金的支出做到追蹤式管理，有效避免資金受損。除此之外，事業(yè)單位在評(píng)估資本投資、提高內(nèi)部控制水平、精確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面都會(huì)得到助力，最終使單位的經(jīng)營(yíng)管理得到改善、經(jīng)濟(jì)效益得到提升。