高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》中的實(shí)務(wù)問(wèn)題及對(duì)策研究
——對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》科目的辨析

陳依靈（溫州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江溫州 325000）

《政府會(huì)計(jì)制度》與原《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加細(xì)化，如原來(lái)的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目細(xì)化為“財(cái)政撥款收入”和“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目；“存貨”科目細(xì)化為“在途物品”“庫(kù)存物品”“加工物品”和“受托代理資產(chǎn)”科目；“其他收入”科目細(xì)化為“捐贈(zèng)收入”“租金收入”“利息收入”和“其他收入”科目。由于新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，基層財(cái)務(wù)人員對(duì)制度中相關(guān)科目的應(yīng)用存在不同程度的誤解，本文結(jié)合實(shí)際案例，分析《政府會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)科目的核算內(nèi)容及解決方法，以拋磚引玉。

一、財(cái)政撥款收入和非同級(jí)財(cái)政撥款收入

例1：2021年5月，某市屬高校收到省財(cái)政廳下發(fā)的2021年度現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升專項(xiàng)資金2 300萬(wàn)元。2021年6月，該高校收到市財(cái)政部門下發(fā)的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，上述資金全部到賬。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將其列入“財(cái)政撥款收入”科目，理由是《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款”應(yīng)計(jì)入“財(cái)政撥款收入”，而且計(jì)入該科目還有利于與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門進(jìn)行撥款情況的核對(duì)。但也有人認(rèn)為應(yīng)將其列入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，理由是該經(jīng)費(fèi)的實(shí)質(zhì)來(lái)源是省財(cái)政，而不是市財(cái)政。

筆者認(rèn)為，《政府會(huì)計(jì)制度》之所以將財(cái)政撥款區(qū)分為“財(cái)政撥款收入”和“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”，主要目的是為了準(zhǔn)確反映各級(jí)財(cái)政對(duì)各單位經(jīng)費(fèi)的支持力度，同時(shí)也反映了各級(jí)政府對(duì)各單位工作業(yè)績(jī)的滿意程度。目前，上級(jí)政府下?lián)艿较录?jí)政府的經(jīng)費(fèi)，分為不能統(tǒng)籌的經(jīng)費(fèi)和可以統(tǒng)籌的經(jīng)費(fèi)兩種。如果經(jīng)費(fèi)下?lián)芪募幸呀?jīng)明確了撥款對(duì)象和撥款額度，那么下級(jí)政府財(cái)政部門不能統(tǒng)籌這些經(jīng)費(fèi)，只能按照文件進(jìn)行轉(zhuǎn)撥，并應(yīng)將其計(jì)入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”；如果經(jīng)費(fèi)下?lián)芪募?lái)自當(dāng)?shù)刎?cái)政部門，應(yīng)將其計(jì)入“財(cái)政撥款收入”。例1中的專項(xiàng)資金，是省財(cái)政廳下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，因此，該撥款應(yīng)當(dāng)計(jì)入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”。

二、事業(yè)收入和非同級(jí)財(cái)政撥款收入

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“事業(yè)收入”科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入；“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，包括從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款、從上級(jí)或下級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。在實(shí)際工作中，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，二者容易混淆。

例2：2021年某市屬高校收到當(dāng)?shù)亟逃窒聯(lián)艿氖袑僦攸c(diǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元、科技局下?lián)艿目蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。上述兩筆經(jīng)費(fèi)均來(lái)自同級(jí)政府其他部門的撥款，在實(shí)務(wù)工作中，有的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這兩筆經(jīng)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”，有的財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為應(yīng)將這兩筆經(jīng)費(fèi)全部計(jì)入“事業(yè)收入”。

筆者認(rèn)為，“事業(yè)收入”強(qiáng)調(diào)的是事業(yè)單位基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則面向社會(huì)提供專業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)或輔助活動(dòng)取得的收入。事業(yè)單位和經(jīng)費(fèi)提供者之間存在業(yè)務(wù)契約關(guān)系，也就是雙方需要簽訂合同，即使沒(méi)有簽訂合同也存在事實(shí)上的合同關(guān)系?？萍季值目蒲许?xiàng)目，其立項(xiàng)過(guò)程是一個(gè)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程，準(zhǔn)予立項(xiàng)后，科技局和高校之間要簽訂科研合同，其成果所有人是科技局，科研項(xiàng)目完成人是高校，高校通過(guò)提供研究服務(wù)取得了科技局相應(yīng)的撥款，該撥款的實(shí)質(zhì)是服務(wù)收入，即事業(yè)收入。如果撥款者基于政策規(guī)定而不是基于業(yè)務(wù)服務(wù)關(guān)系（即合同關(guān)系）給予撥款，那么這種撥款就不是服務(wù)收入，而是一種財(cái)政撥款收入。因此，市教育局基于提升本市高校專業(yè)建設(shè)水平、更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的考慮，對(duì)相關(guān)高校的專業(yè)建設(shè)給予補(bǔ)助，應(yīng)作為“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”予以入賬。

按照《政府非稅收入管理辦法》（財(cái)稅［2016］33號(hào)）的規(guī)定，非稅收入必須全部上繳國(guó)庫(kù)，教育收費(fèi)管理參照該辦法規(guī)定執(zhí)行，收入納入財(cái)政專戶管理。那么高等學(xué)校的事業(yè)收入是否都屬于非稅收入呢？是否都應(yīng)該上繳國(guó)庫(kù)呢？眾所周知，非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得的財(cái)政性資金。非稅收入的特點(diǎn)在于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或征收比例必須經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)部門的嚴(yán)格審批，而且，非稅收入票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票不同，自成體系。高校事業(yè)收入既包括學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入，也包括高校承接相關(guān)部門培訓(xùn)任務(wù)和科學(xué)研究而取得的培訓(xùn)收入以及科研課題等收入。學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需要經(jīng)過(guò)物價(jià)部門的審核和報(bào)備，由此取得的收入均屬于非稅收入，應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)。但是高校承接機(jī)關(guān)單位的培訓(xùn)任務(wù)而取得的培訓(xùn)收入或科研課題收入，收費(fèi)不需要進(jìn)行審批，因此不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)出具稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)這些經(jīng)費(fèi)本身就是開(kāi)展培訓(xùn)或課題立項(xiàng)單位當(dāng)年度的財(cái)政支出，如果將其作為非稅收入上繳國(guó)庫(kù)，那么對(duì)于當(dāng)?shù)刎?cái)政部門而言，實(shí)質(zhì)上就是將財(cái)政支出當(dāng)作非稅收入，顯然虛增了當(dāng)年度本級(jí)政府的非稅收入。同時(shí)，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)收入可以分為采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入和采用應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入。上述規(guī)定間接表明，高校面向社會(huì)開(kāi)展的培訓(xùn)收入、科研課題收入等不采用財(cái)政專戶返還方式進(jìn)行管理。

三、捐贈(zèng)收入和受托代理負(fù)債

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱解釋第3號(hào)）指出：?jiǎn)挝唤邮芫栀?zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。將委托捐贈(zèng)視為受托代理業(yè)務(wù)，應(yīng)如何區(qū)分捐贈(zèng)和委托轉(zhuǎn)贈(zèng)呢？在高校的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，除了明確用于教科研的捐贈(zèng)外，其他捐贈(zèng)一般都指定用于優(yōu)秀教師、優(yōu)秀學(xué)生或貧困學(xué)生的獎(jiǎng)勵(lì)、資助，高校取得捐贈(zèng)收入后不會(huì)變更捐贈(zèng)人的意圖，能及時(shí)通過(guò)一定的程序確定受資助對(duì)象并及時(shí)發(fā)放捐贈(zèng)款項(xiàng)。那么這種指定的捐贈(zèng)款項(xiàng)，是否屬于委托轉(zhuǎn)贈(zèng)？委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是什么？解釋第3號(hào)和政府會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則制度都沒(méi)有做出明確的說(shuō)明。

筆者認(rèn)為，捐贈(zèng)收入和委托轉(zhuǎn)贈(zèng)（受托代理業(yè)務(wù)）的區(qū)別在于：一是受捐具體對(duì)象，如果捐贈(zèng)者沒(méi)有明確指定受捐對(duì)象的姓名，那么應(yīng)由單位根據(jù)捐贈(zèng)意愿以及相應(yīng)的申報(bào)、審查篩選、公示、確定名單等流程自行確定捐贈(zèng)的受助對(duì)象，此類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)歸類為捐贈(zèng)收入；如果捐贈(zèng)者明確指定受捐人數(shù)和具體姓名，這就意味著該款項(xiàng)不是捐給單位，高校在整個(gè)捐贈(zèng)過(guò)程中僅起到協(xié)助捐贈(zèng)者發(fā)放款項(xiàng)的作用，即受托發(fā)放捐贈(zèng)款項(xiàng)，此類業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)歸類為委托轉(zhuǎn)贈(zèng)（受托代理業(yè)務(wù)）。二是收取款項(xiàng)后的責(zé)任不同，如果是捐贈(zèng)收入，則捐贈(zèng)協(xié)議中沒(méi)有明確的受捐對(duì)象，對(duì)受捐單位而言，收取款項(xiàng)時(shí)沒(méi)有產(chǎn)生向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；如果是委托轉(zhuǎn)贈(zèng)，則捐贈(zèng)協(xié)議中一般已經(jīng)指明了受捐對(duì)象，對(duì)受捐單位而言，收取款項(xiàng)時(shí)產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不可能增加單位凈資產(chǎn)。三是捐贈(zèng)者監(jiān)督的對(duì)象不同，如果是委托轉(zhuǎn)贈(zèng)，捐贈(zèng)者主要監(jiān)督捐贈(zèng)款項(xiàng)發(fā)放的及時(shí)性；如果是捐贈(zèng)收入，監(jiān)督者主要監(jiān)督受捐對(duì)象確定過(guò)程的公正性、合理性以及款項(xiàng)發(fā)放的及時(shí)性。四是捐贈(zèng)發(fā)票的內(nèi)容不同，如果是捐贈(zèng)收入，則發(fā)票內(nèi)容是“捐款”；如果是委托轉(zhuǎn)贈(zèng)，發(fā)票內(nèi)容是“代管款項(xiàng)”。

例3：某公司資助高校四名貧困學(xué)生（有具體姓名）每人每年1萬(wàn)元，資助款項(xiàng)已經(jīng)到達(dá)學(xué)校，按年度由學(xué)校組織發(fā)放。協(xié)議約定，這四人每人每年的成績(jī)不得出現(xiàn)不及格現(xiàn)象，否則取消當(dāng)事人當(dāng)年度享受資助的權(quán)利，相應(yīng)款項(xiàng)由學(xué)校發(fā)放給其他品學(xué)兼優(yōu)的貧困生。本例中，雖然協(xié)議已經(jīng)指定了捐助對(duì)象，但是這四人能否取得上述捐款，還取決于今后的學(xué)業(yè)成績(jī)，因此本捐贈(zèng)如果不考慮其他因素，不宜作為委托轉(zhuǎn)贈(zèng)（受托代理負(fù)債）處理。但是如果上一年度或前幾年的學(xué)業(yè)成績(jī)表明，這四名學(xué)生學(xué)業(yè)成績(jī)不及格的概率非常低，則可以將其視為委托轉(zhuǎn)贈(zèng)（受托代理負(fù)債）。

結(jié)合上面的分析，筆者認(rèn)為，捐贈(zèng)協(xié)議中是否注明受捐對(duì)象，是判斷捐贈(zèng)收入和委托轉(zhuǎn)贈(zèng)（受托代理負(fù)債）的重要依據(jù)。在實(shí)務(wù)工作中，除了受捐對(duì)象是否明確外，還應(yīng)結(jié)合協(xié)議相關(guān)條款做出職業(yè)判斷。

四、存貨和受托代理資產(chǎn)

目前，高校的教材一般采用兩種模式進(jìn)行管理，一是高校全部委托中介機(jī)構(gòu)或書(shū)商辦理學(xué)生教材的購(gòu)買事宜，學(xué)生直接和中介或書(shū)商進(jìn)行結(jié)算，高校相關(guān)部門只負(fù)責(zé)推薦、選擇中介或書(shū)商；二是高校自行組織教材采購(gòu)，高校一方面要和出版社或書(shū)商結(jié)算，同時(shí)還要和學(xué)生辦理結(jié)算。上述兩種模式中，第一種模式不需要編制記賬憑證。第二種模式涉及高校資金增減變化，需要辦理財(cái)務(wù)事項(xiàng)。筆者發(fā)現(xiàn)，部分高校將教材作為存貨處理，購(gòu)進(jìn)時(shí)增加“存貨”賬戶，出庫(kù)時(shí)減少“受托代理負(fù)債”，還有的高校將其記入“受托代理資產(chǎn)”，哪一種處理方式比較合理呢？《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》指出，存貨是指政府會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)。由此可以看出，存貨的用途包括業(yè)務(wù)活動(dòng)消耗和出售兩個(gè)方面。由于教材費(fèi)用由學(xué)生自行承擔(dān)，不構(gòu)成高校的費(fèi)用，因此高校持有教材的目的不是教學(xué)活動(dòng)的消耗。那么教材是否可以視為高校為銷售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)呢？下面對(duì)此進(jìn)行探討。

例4：某高校2021年6月購(gòu)入一批教材，教材售價(jià)5萬(wàn)元，供應(yīng)商給予銷售折扣1萬(wàn)元，實(shí)際支付4萬(wàn)元。學(xué)校驗(yàn)收入庫(kù)后，再由系部領(lǐng)走發(fā)給學(xué)生。教材費(fèi)按進(jìn)價(jià)上浮4%的價(jià)格從學(xué)生代管費(fèi)中扣除。會(huì)計(jì)處理如下：

1.購(gòu)入教材時(shí)：

借：庫(kù)存商品——教材——教材碼洋 50 000

貸：庫(kù)存商品——教材——教材折扣 10 000

銀行存款——農(nóng)行基本戶 40 000

2.領(lǐng)用教材時(shí)：

借：受托代理負(fù)債——代管費(fèi)——處室及系部41 600

庫(kù)存商品——教材——教材折扣 10 000

貸：庫(kù)存商品——教材——教材碼洋 50 000

應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳專戶款 1 600

筆者認(rèn)為，如果將教材視為高校為銷售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，那么教材發(fā)放就是銷售行為，高校需要開(kāi)具銷售發(fā)票，但很少有高校為發(fā)放教材開(kāi)具銷售發(fā)票?！督逃哭k公廳關(guān)于加強(qiáng)各類高等學(xué)校教材和圖書(shū)采購(gòu)管理工作的通知》（教辦廳［2006］11號(hào)）明確指出：“為學(xué)生代購(gòu)教材或訂購(gòu)圖書(shū)產(chǎn)生的折扣收益，應(yīng)讓利于學(xué)生”。由此可見(jiàn)，高校采購(gòu)教材的性質(zhì)是代購(gòu)，筆者認(rèn)為，既然教材是代購(gòu)形成的資產(chǎn)，而且不符合存貨的性質(zhì)，因此結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》的核算要求，將其計(jì)入“受托代理資產(chǎn)”科目更為合適。

需要注意的是，目前各省對(duì)教材折扣的規(guī)定不同，如《浙江省物價(jià)局、浙江省財(cái)政廳、浙江省教育廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和完善教育收費(fèi)有關(guān)政策的通知》（浙價(jià)費(fèi)［2009］161號(hào)）規(guī)定：高校為在校學(xué)生（包括研究生、全日制本專科生和成教學(xué)生）提供代購(gòu)教材按實(shí)際進(jìn)價(jià)和采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)及合理?yè)p耗計(jì)收，三項(xiàng)合計(jì)最高不得超過(guò)實(shí)際進(jìn)價(jià)的5%。湖南省教育廳發(fā)布的《高校教材差價(jià)款管理暫行辦法》（湘教通［2018］79號(hào)）規(guī)定：對(duì)于教材采購(gòu)、搬運(yùn)、保管、發(fā)放等工作由高校教材管理部門承擔(dān)的，所需經(jīng)費(fèi)由高校從事業(yè)經(jīng)費(fèi)中足額保障；學(xué)生教材差價(jià)款必須全額返還給學(xué)生，高校不得從中提取任何費(fèi)用。從以上規(guī)定可以看出，高校不得在教材采購(gòu)過(guò)程中獲取利益。那么浙江高校對(duì)進(jìn)價(jià)的5%能否作為收入呢？據(jù)筆者了解，部分高校將其作為收入，但筆者認(rèn)為不妥。高校在教材采購(gòu)過(guò)程中可能發(fā)生一些運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、損耗等費(fèi)用，這些費(fèi)用是代學(xué)生采購(gòu)教材而發(fā)生的，理應(yīng)由學(xué)生承擔(dān)。對(duì)于高校而言，支付上述費(fèi)用只不過(guò)是代學(xué)生墊付，因此浙價(jià)費(fèi)［2009］161號(hào)允許高校對(duì)墊付的費(fèi)用予以收回，但對(duì)費(fèi)用采用進(jìn)價(jià)5%的上限控制，超過(guò)部分由高校自行承擔(dān)。如果教材采購(gòu)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用，那么高校就不能在教材款中加收5%的相關(guān)費(fèi)用。另外，《政府會(huì)計(jì)制度》將收入定義為“報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入”，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上看，進(jìn)價(jià)的5%不可能導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加。

綜上所述，無(wú)論從業(yè)務(wù)內(nèi)容看還是依據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)價(jià)的5%應(yīng)作為墊付款，不宜作為收入處理。在會(huì)計(jì)核算上，建議在“受托代理資產(chǎn)”科目下設(shè)“教材”二級(jí)科目，在“教材”二級(jí)科目下設(shè)“買價(jià)”和“采購(gòu)費(fèi)用”兩個(gè)三級(jí)科目，在“買價(jià)”科目下設(shè)“教材碼洋”和“教材折扣”兩個(gè)四級(jí)科目，從而為及時(shí)準(zhǔn)確核算代管教材款奠定扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。承例4，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)處理為：

1.購(gòu)入教材時(shí)：

借：受托代理資產(chǎn)——教材——買價(jià)——教材碼洋50 000

貸：受托代理資產(chǎn)——教材——買價(jià)——教材折扣10 000

銀行存款——農(nóng)行（受托代理資產(chǎn)） 40 000

2.領(lǐng)用教材時(shí)：

借：受托代理負(fù)債——代管費(fèi)——處室及系部40 000

受托代理資產(chǎn)——教材——買價(jià)——教材折扣10 000

貸：受托代理資產(chǎn)——教材——買價(jià)——教材碼洋50 000

3.若發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“受托代理資產(chǎn)——教材——采購(gòu)費(fèi)用”科目，貸記“受托代理負(fù)債——代管費(fèi)——處室及系部”科目。

本文對(duì)高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》中幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法進(jìn)行了探討，期望可以為高校財(cái)務(wù)核算工作提供參考與借鑒。隨著新業(yè)務(wù)的層出不窮，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)實(shí)際工作中遇到的疑難問(wèn)題，及時(shí)做好總結(jié)整理工作。上級(jí)主管部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則，將一些特殊業(yè)務(wù)或者復(fù)雜業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理予以明確，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)核算信息的規(guī)范性和可比性。