上市公司審計風險的防范

張笑

天津冶金職業(yè)技術學院，天津 300400

一、引言

近年來，國內外接連發(fā)生上市公司財務報告造假事件，讓審計失敗問題呈現在投資者以及決策者面前，無論是我國2012年的萬福生科財務報告造假事件以及綠大地欺詐上市事件，還是美國世通公司財務丑聞以及安然公司的假賬風波，都在揭示著審計失敗的問題，而審計失敗的根源在于審計風險的失控。

我國資本市場的發(fā)展，為注冊會計師及其會計師事務所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺。在我國股權分置改革的背景下，我國企業(yè)尤其是上市企業(yè)的經營權與所有權逐漸分開，因此投資者想要獲得更為準確的、真實的財務數據，就必須借助于相對獨立的會計事務所這類的中介服務機構。但是，由于經濟不景氣以及企業(yè)經營績效不佳的內外綜合因素導致企業(yè)無法完成既定的經營目標，在行政經營目標的壓力下，經營者鋌而走險的財務造假行為屢禁不止，并且有向隱蔽化、普遍化、靈活多樣化轉變的趨勢；加之上市公司經營的復雜性與多樣性，特別是在新經濟環(huán)境中，經濟活動變得更為靈活和復雜，在許多方面已經突破了現有的監(jiān)管范圍，而相應的管理制度和規(guī)則等方面的改革卻比較滯后，這些都給會計師事務所的審計工作增加了難度和風險。

二、審計風險的概念和構成

（一）審計風險的概念和特征

審計風險是指注冊會計師審計存在重大錯誤或其他問題的財務報表后，有意或無意忽略報表中的問題，而出具不恰當審計意見的風險。由于審計所處的環(huán)境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨，這些原因的存在決定了審計過程中存在審計風險。上市公司具有審計范圍大、交易復雜、面臨虧損致使股價下跌甚至退市三個特點，因此加大了上市公司的審計風險。

（二）審計風險的構成要素

審計風險是由三大要素構成即：控制風險、固有風險和檢查風險。如下表1所示：

表1 審計風險要素構成

三、我國上市公司審計現狀及審計風險的成因

（一）我國上市公司審計現狀

隨著中國經濟融入國際經濟一體化進程的加快，與之相關的信息披露顯得日益重要，因此對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高。但最近幾年國內外一些上市公司相繼發(fā)生財務欺詐案件，直接導致對會計報表的重新表述和上市公司的破產，損害了成千上萬的投資者和債權人的利益。與此同時在競爭日益激烈的環(huán)境下，有的會計師事務所以降低價格招攬業(yè)務，在較短時間內完成大量的審計工作，審計結果很難保證質量。

（二）審計風險的形成原因

審計風險按形成的主體不同，可分為被審單位潛在的審計風險和審計機關及審計人員引發(fā)的審計風險。前者指的是由于一些企業(yè)會計人員經驗和能力的欠缺以及內部控制制度尚未完善，又或者因為種種原因決策者有意造假，而導致財務會計信息錯誤、不完整以及失真等的審計風險。其主要包含：①被審企業(yè)會計人員能力的欠缺導致財務會計資料不完整、不準確以及不真實，從而產生了相應的風險；②被審企業(yè)自身內部控制制度尚未完善，以及被審企業(yè)采用的會計方法、會計政策不當，導致相關的審計風險。后者是指相關的審計機關以及審計人員在對企業(yè)進行審計的過程中，或因審計機關相關審計環(huán)境的限制，或因審計方法及審計技術自身存在的缺陷，或因審計人員能力及經驗的有限而采用了不當的審計方法、遺漏了必要的審計程序以及不當的判斷，最終產生了不必要的審計風險。

四、面對上市公司審計風險的規(guī)避措施

（一）規(guī)避被審企業(yè)提供的會計信息不完整、不準確以及不真實風險的措施

注冊會計師應當學會透過現象看本質，通過對被審企業(yè)提供的關聯(lián)方之間的交易信息，例如商品購銷、資產托管、轉手貿易、費用轉移，分解毛利率，轉移利潤等信息進行深入分析，盡可能的還原交易的真實情況，挖掘出更貼近真實交易情況的會計信息，避免受到被審企業(yè)所提供的錯誤或不完整會計信息的干擾，最終規(guī)避被審企業(yè)提供的會計信息不完整、不準確以及不真實的風險。

（二）規(guī)避被審企業(yè)提供的會計法規(guī)，政策不當的審計風險的方法

審查企業(yè)過程中，注冊會計師要注意到被審企業(yè)選用的會計政策恰當性和完成會計估計的合理性。對于被審企業(yè)采用的假設條件以及處理過程需要謹慎地復核并測試，特別需要注意的是被審企業(yè)估計可回收金額的方法是否合理，以及被審企業(yè)計提減值準備的方法及比例是否合理。如條件允許的話，可以對估計的結果進行獨立估計，以衡量被審企業(yè)會計估計事項對會計報表的影響。

（三）規(guī)避被審單位內部控制制度不健全，經營管理不善的審計風險的措施

企業(yè)應進一步深化體制改革，加強法律法規(guī)建設。加強監(jiān)事會建設，增強監(jiān)事會監(jiān)督職能。優(yōu)化股權結構，積極發(fā)展機構戰(zhàn)略投資者。發(fā)揮機構戰(zhàn)略投資者對公司治理的積極作用，深化改革并完善公司治理結構，進而起到保護中小投資者利益的作用，要調動各類機構投資者參與公司治理的積極性，從而為建立有效的公司內部治理結構奠定所有權基礎。建立完整的管理系統(tǒng)，各種合理管理系統(tǒng)能夠極大地提高審計程序的合理性和有效性，進一步降低了審計風險。

（四）規(guī)避因審計技術及審計制度造成的審計風險的措施

審計人員應該與時俱進，接受并掌握先進的科學方法和技術，運用先進的審計程序和方法，能夠有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。了解國際審計界在審計技術與方法領域的一些特點和趨勢，將有助于我國審計人員更好地運用先進技術與方法，為審計工作服務。

[1]王建新.上市公司審計失敗的形成機制、識別及治理[J].當代財經，2012，（11）：118-124.

[2]王穎.上市公司的審計風險及對策淺析[J].金融財經，2008，（5）：67.

[3]陳麗蓉.上市公司內部控制缺陷對審計意見影響的實證研究[J].財會月刊，2010，（7）：67-70.

[4]常志安，趙蘭芳.創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風險研究[J].中國注冊會計師，2010，（1）：76-77.