中小制造企業(yè)財務內部控制存在的問題及應對措施探討

袁麗麗

摘要：近年來，我國市場競爭激烈，各行各業(yè)的發(fā)展速度都較之以前有所下降。許多中小制造企業(yè)由于內部控制不完善，不僅降低了經濟效益，而且嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。因此完善內部控制，提高內部控制能力與水平，降低企業(yè)的經營風險，已經成為中小企業(yè)亟待解決的問題之一。本文研究了中小制造企業(yè)財務內部控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其主要存在制度漏洞大，領導者專業(yè)能力低，對財務內部控制不重視，管理能力不足，企業(yè)部分會計員工素質不高，財務內部控制制度不健全等問題。這些問題會對企業(yè)造成很大的危害，因此，本文針對這些問題，提出了相應的解決方法，以避免由于財務內部控制問題影響企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展及國家經濟秩序的穩(wěn)定性。

關鍵詞：中小制造企業(yè)；財務內部控制

財務內部控制質量是體現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理水平的重要依據(jù)，加強和完善中小制造企業(yè)的財務內部控制制度，能夠有助于健全市場秩序、保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、降低欺詐風險、實現(xiàn)社會和諧。但就我國企業(yè)目前的情況來看，其財務內部控制的情形不容樂觀，尤其是中小企業(yè)，形勢更為嚴峻。針對中小制造企業(yè)財務內部控制存在的問題，企業(yè)進行財務內部控制必須與中小企業(yè)的治理結構、組織結構、企業(yè)文化、管理模式、發(fā)展階段以及企業(yè)的經營環(huán)境等結合，以更好地完善中小制造企業(yè)財務內部控制制度，實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促使我國經濟振興。

一、中小企業(yè)及財務內部控制定義

（一）中小企業(yè)定義

中小企業(yè)是在我國境內成立的，人員規(guī)模和業(yè)務規(guī)模都比較小的經濟單位。其主要具有生產規(guī)模中等、小或微小，對經營環(huán)境的應變性強，經營范圍多樣化，行類齊全，涵蓋范圍廣，經營成本較高，科技創(chuàng)新最快和抵抗市場風險能力差的特點。

（二）財務內部控制定義

企業(yè)內部控制的核心是財務內部控制，簡而言之，就是圍繞企業(yè)各類財務活動而制定的財務風險制度，主要包括對企業(yè)資產、財務報告及相關信息的真實和完整性、財務系統(tǒng)等方面的控制。它的基本內容主要包括崗位控制、授權審批控制、財務統(tǒng)控制、全面預算控制、資產保全控制、內部審計控制、績效評價控制等。

二、中小制造企業(yè)財務內部控制的目的和意義

完善與健全中小制造企業(yè)財務內部控制，不僅能夠提高企業(yè)的管理水平，而且能夠提升企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)生存能力，更有利于增強企業(yè)市場競爭力。完善中小制造企業(yè)財務內部控制制度，對實現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及實現(xiàn)我國經濟振興具有非常重要的意義。

（一）有利于保證會計信息的真實性和可靠性

會計信息的核心質量標準就是真實性和可靠性，這也是對會計工作的基本要求。近年來，部分中小制造企業(yè)利用虛假業(yè)務資料進行核算套取資金；正常業(yè)務不通過法定會計賬簿核算，私設小金庫，形成二本賬進而偷稅漏稅；或者直接偽造虛假財務報表，對外提供虛假財務信息。這些案件發(fā)生的根本原因就是缺乏完善的財務內控制度?？茖W合理的財務內控制度不僅能保證企業(yè)管理者認清環(huán)境，了解自身的財務狀況，進行正確的企業(yè)決策，提升企業(yè)經營管理水準，提振企業(yè)經濟效益，而且還能提高國家各項政策的執(zhí)行效率。[1]

（二）有利于形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制

完善的會計監(jiān)督制度是企業(yè)規(guī)范經營的保障，企業(yè)不僅要注重外部監(jiān)督，更要重視內部監(jiān)督。在當前新形勢下，一方面，部分制造企業(yè)管理人員為了取得更多的利益，會存在謀取私利的現(xiàn)象，對企業(yè)的整體利益造成了很大的沖擊；另一方面，企業(yè)在經營過程中會遇到各種各樣的財務風險，如果企業(yè)監(jiān)督力度不足，風險管理能力不強，就會對企業(yè)的資金鏈造成很大的影響。因此結合企業(yè)實際情況，建立一整套財務內部控制制度，可以有效降低企業(yè)經營風險，避免給企業(yè)造成損失，提高企業(yè)核心競爭力。[2]

（三）有利于實現(xiàn)企業(yè)的科學管理

信息技術的進步對制造企業(yè)財務內控制度提出了更高的要求。中小制造企業(yè)絕大多數(shù)屬于自主經營，企業(yè)各環(huán)節(jié)規(guī)范性不佳，要使工作順利開展，就必須重視財務內部核算工作。建立強大的財務會計信息系統(tǒng)，對內部財務情況進行控制，能進一步促進中小制造企業(yè)的轉型升級，實現(xiàn)現(xiàn)代化的企業(yè)管理目標。

三、中小制造企業(yè)財務內控制度現(xiàn)狀和存在的問題

（一）企業(yè)管理層未能正確認識財務內部控制的重要性

中小制造企業(yè)管理者受文化程度及平臺的限制，在企業(yè)管理方面往往缺乏現(xiàn)代營運理念，其僅將財務內部控制看成文件和制度的簡單結合，雖能認識到完善財務內部控制會對短期利益產生影響，卻不能充分認識到其在企業(yè)經營管理上的長遠效益。有的企業(yè)沒有完整的企業(yè)財務內部控制制度，即使制定了財務內部控制的規(guī)章制度，但領導層對規(guī)章制度的實施重視不夠，在實際工作中執(zhí)行隨意性強，久而久之，內部會計制度也就流于形式，無法起到約束作用。

部分企業(yè)在設計控制程序的時候一味參照其他企業(yè)而缺少對自身實際情況的調研，存在著管理層對財務內部控制的重要性認識不足、組織架構不合理、人事制度不合理、財務內部控制的監(jiān)督不到位等問題，財務內部控制制度適用性不足、針對性不強，且管理層出于投入成本的考慮，執(zhí)行意愿不足；企業(yè)財務內部控制制度不完善，沒有涵蓋企業(yè)中所有部門和全體員工，如印章沒有進行分管，違背了會計人員分工中的內部牽制原則；回款緩慢，造成資金周轉不流暢；存貨管理薄弱，容易引發(fā)庫存積壓，進而導致資金呆滯；疏于無形資產管理，削弱了企業(yè)的核心競爭力等。

（二）企業(yè)組織結構不合理，財務內部控制制度執(zhí)行不到位

企業(yè)建立財務內部控制制度是為了規(guī)范企業(yè)的生產經營活動和企業(yè)員工的行為。然而，我國相當一部分中小企業(yè)不重視組織架構的設計和財務人員的配置，組織分工的設置隨意性很大，缺乏合理性和全面性。因企業(yè)規(guī)模較小，管理層次較少，組織架構較簡單，管理方面強調緊湊，其無法做到按需設崗。因權責不明確，公司現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置不足；內部員工費用報銷超出限額，使出現(xiàn)潛在虧損的可能性增加；記賬和出納人、保管和記錄人、執(zhí)行和授權、審查人等不相容職務相對集中，甚至根本不分離，給企業(yè)財務管理帶來不利影響，也不符合財務法規(guī)要求。當出現(xiàn)這些問題時，員工之間互相推卸責任，導致企業(yè)無法追責，加之中間層面溝通不暢，往往會導致決策的失誤。[3]

（三）企業(yè)部分會計員工素質不高

大多數(shù)中小企業(yè)會計工作底子薄、基礎弱，會計人員素質較低。首先是會計人員知識結構不合理，導致財務人員專業(yè)素質較低；其次法制意識不足，道德觀念淡薄，有的財務人員雖然專業(yè)知識豐富，但由于忽視相關財務法律規(guī)章制度的更新，沒有進行及時的學習，導致其在實際工作中出現(xiàn)違反財務法律法規(guī)相關要求，造成企業(yè)日常財務信息的嚴重失真以及預算數(shù)不明確，使得企業(yè)的信息反饋困難。

部分中小企業(yè)財務問題還表現(xiàn)在以下幾個方面：會計檔案缺乏專人管理；內部辦公用品由出納負責采購；財務部人員滿足現(xiàn)狀，不注重提高自身的業(yè)務水平和技能，主動學習能力不強；敬業(yè)精神缺失，工作態(tài)度敷衍，長時間沒有盤點企業(yè)實有財產物資、債權債務等，使得實際情況與賬面數(shù)字相差較大；財務人員沒有應有的職業(yè)謹慎性，對不符合報銷簽批制度的單據(jù)沒有引起高度重視；公司現(xiàn)金管理不嚴，造成閑置資金不足等現(xiàn)象，給企業(yè)造成了很大危害，也阻礙了企業(yè)的健

康發(fā)展。

（四）企業(yè)內部審計不規(guī)范，缺乏有效的監(jiān)督機制

規(guī)范的內部審計可以發(fā)現(xiàn)經濟問題，充分發(fā)揮審計的經濟糾察作用，有效保障資產的安全、完整，降低成本、增加效益。企業(yè)通過內部審計，還可以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。然而我國大多數(shù)中小制造企業(yè)對內部控制的監(jiān)督管理力度不足，沒有將內部審計制度化，考慮到成本費用等因素，其一般未設置專門的內部監(jiān)督部門，有的雖設置了內部審計監(jiān)督部門，卻形同虛設，機構人員較少，機構設置簡化，同時審計人員業(yè)務素質不高，沒有經過審計業(yè)務專業(yè)培訓，缺乏必要的審計知識，在這種情況下，公司內審機構缺位現(xiàn)象嚴重，很難發(fā)揮內部審計應有的作用，使得企業(yè)的各項經濟業(yè)務處于無人監(jiān)督的狀態(tài)。

還有部分公司在財務部門內設審計人員，導致審計人員受到多種制約，很難以公平、公正地去執(zhí)行審核、監(jiān)督工作，造成審計部門難以達到良好的監(jiān)督效果；部分公司內部審計重監(jiān)督、輕服務，強調事后監(jiān)督，不重視事前、事中監(jiān)督，這種錯誤的指導思想阻礙了企業(yè)內部審計發(fā)揮的作用。

四、完善中小制造企業(yè)財務內控制度的改進方案和對策

健全的中小制造企業(yè)財務內部控制制度，對于解決中小制造企業(yè)財務內部控制面臨的各種問題，提高中小企業(yè)財務管理水平，保證企業(yè)資產安全和提升中小制造企業(yè)的經濟效益具有重要意義。中小制造企業(yè)存在的以上問題，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展，因此，企業(yè)必須將內部控制與中小企業(yè)的治理結構、組織結構、企業(yè)文化、管理模式、發(fā)展階段以及企業(yè)的經營環(huán)境等相結合。

（一）更新中小企業(yè)管理者觀念

財務內部控制是一個全方面、全過程、全員參與的一項綜合性較強的管理活動。為真正發(fā)揮出中小制造企業(yè)財務內部控制的作用，首先，要更新中小企業(yè)領導的觀念，提高其思想認識。只有管理者重視才能有效推動財務內控建設，才能使財務內控制度在落實過程中充分發(fā)揮作用。管理層必須充分認識到財務內部控制制度是企業(yè)內部控制的前提和核心，并自覺接受內外部監(jiān)督，除了自身認真學習財務相關的制度、條例，更新內部控制觀念，熟悉現(xiàn)代管理思想外，還要通過定期為企業(yè)管理層及員工培訓財務內部控制相關內容，督促其學習相關法規(guī)條文，其次，要體察員工需要，留住人才，充分調動其積極性和創(chuàng)造性，要使企業(yè)每位員工都能參與到企業(yè)管理中，自覺成為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的建設者和維護者，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。[4]

（二）設置合理的組織架構

組織結構的設計是整個財務組織的核心，其是否合理將直接影響到企業(yè)財務內部控制的效果，中小制造企業(yè)的組織結構并不是一成不變的，應隨著經濟發(fā)展的環(huán)境變化和企業(yè)自身發(fā)展狀況而重新設置。設計組織結構首先要考慮企業(yè)戰(zhàn)略或目標，再根據(jù)職能設置相應的崗位。具體來說，可以從以下幾個方面進行改進：

1.不相容職務相互分離

不相容職務的核心是“內部牽制”，因此，企業(yè)在設定崗位時，首先應明確各崗位的職責權限，區(qū)分好各項職能，形成良好的相互監(jiān)督和相互制約的機制。企業(yè)的經營活動主要包括授權、采購、銷售和記錄等步驟，以上每一環(huán)節(jié)都應當有專人專任人員或部門來執(zhí)行，從而體現(xiàn)不相容職務相互分離的原則；其次，還可以實行定期輪崗制度，以有助于發(fā)現(xiàn)前任員工的錯誤及舞弊等行為。

2.授權審批控制制度

授權批準制度要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限。這樣既可以保證企業(yè)財務人員能在授權范圍內辦理有關經濟業(yè)務，承擔相應的經濟責任和法律責任，又能明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責，防止出現(xiàn)濫用職權的行為。比如企業(yè)的印章管理，應當按照規(guī)定由相關負責人簽字蓋章，嚴格執(zhí)行簽字和蓋章手續(xù)；會計人員必須在授權批準的金額內來辦理貨幣資金業(yè)務，若超出批準金額就必須要得到主管的批準；審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批等。

（三）提高財務人員的業(yè)務水平和職業(yè)道德水平

為了提升中小制造企業(yè)財務內部控制的有效性，企業(yè)可以定期開展相應的培訓活動，財務人員也應該根據(jù)外部環(huán)境的變化適時地對自身所掌握的知識進行擴展。企業(yè)可以定期參加一些財稅機構的培訓，或者邀請經驗豐富的專家開展講座，及時宣傳各項最新出臺的法律法規(guī)，以利于企業(yè)領管理者和財務人員及時了解最新的會計知識，強化財務人員的業(yè)務水平，不斷提高員工的專業(yè)理論知識和素養(yǎng)，增強其工作責任心和使命感，促使其能夠真正的理解財務內部控制理念，承擔起相應的責任。[5]

（四）進行適當、合理的內部審計，優(yōu)化企業(yè)財務內控的監(jiān)督體制

進行內部審計能加強公司職員對本公司情況的了解，及時發(fā)現(xiàn)內部控制實施過程中存在的不足，提出針對性的改正建議。企業(yè)可以采取兩種方法對財務內部控制制度進行監(jiān)督，第一是根據(jù)本身的經營模式、管理體系、組織機構等確定相應的內部審計組織形式，由內部審計人員與企業(yè)管理人員一起組成評估小組對內部控制的恰當性和有效性進行評估。這樣既可以使管理人員對財務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)以及其可能引起的后果有更全面的了解，也可以及時發(fā)現(xiàn)經濟活動中的問題并提出診斷措施，使財務內部控制更加完善；第二是如果因資源限制無法設立獨立的內部審計部門，也可以在財務部門中設置審計崗位對本企業(yè)的經濟活動進行互查或者通過選舉員工代表組成監(jiān)審組對單位進行不定期的抽查。

五、結束語

中小制造企業(yè)在社會經濟轉型發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要的作用，但隨著國際貿易矛盾日益深化，在國家啟動國際國內雙循環(huán)策略的背景下，企業(yè)在迎來新機遇的同時，也迎來了新的挑戰(zhàn)。因此中小制造企業(yè)應主動建立健全的財務內部控制制度，嚴格規(guī)范經營管理活動，針對企業(yè)自身不同發(fā)展階段的具體情況，對財務內部控制系統(tǒng)進行修改和完善，建立符合其特點的財務內部控制制度與體系，進而實現(xiàn)企業(yè)財務內部控制目標，提高企業(yè)整體水平及其競爭力，為企業(yè)的長久發(fā)展提供財務保障。

參考文獻：

[1]趙曉磊.新常態(tài)下中小企業(yè)財務內部控制的難點與對策分析[J].質量與市場，2022 （17）：100-102.

[2]肖水應.中小企業(yè)財務內部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021 （15）：163-165.

[3]朱明華.中小企業(yè)財務內部控制存在的問題及對策探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020 （11）：188-189.

[4]劉桂春.制造業(yè)企業(yè)構建財務內部控制體系研究[J].中國產經，2020 （21）：143-144.

[5]林文君.淺析制造企業(yè)財務內部控制存在的問題及應對措施[J].納稅，2019，13 （28）：66-67.