基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理問(wèn)題探討

高凍凍

摘要：企業(yè)生存和發(fā)展的根基、根本是資金，資金對(duì)企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有較大作用。所以，企業(yè)在運(yùn)行中，資金管理問(wèn)題是最關(guān)鍵的問(wèn)題，需要高度重視企業(yè)資金管理。在內(nèi)部控制背景下，企業(yè)資金管理面臨許多問(wèn)題，即內(nèi)部控制執(zhí)行較差、缺少風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行缺位等。對(duì)此，為解決資金管理問(wèn)題，需要有效探索資金管理策略。本文主要概述內(nèi)部控制與資金管理，對(duì)企業(yè)資金管理中的內(nèi)控作用進(jìn)行分析，根據(jù)管理問(wèn)題，提出改進(jìn)資金管理內(nèi)部控制模式、建立資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；企業(yè)資金管理；問(wèn)題

中圖分類號(hào)：

引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理日益完善的背景下，大部分企業(yè)意識(shí)到資金管理的重要性，將資金管理當(dāng)作企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，減少因?yàn)橘Y金管理問(wèn)題而帶來(lái)的不利影響，推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行。當(dāng)前企業(yè)在基于內(nèi)控的資金管理中，還存在內(nèi)部控制執(zhí)行較差、缺少風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行缺位等問(wèn)題，這些問(wèn)題影響企業(yè)資金管理，所以企業(yè)需要進(jìn)一步探索有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境下的資金管理方式。

一、內(nèi)部控制與資金管理概述

企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為達(dá)到控制目標(biāo)而實(shí)施的過(guò)程就是內(nèi)部控制。從公司經(jīng)營(yíng)管理角度而言，內(nèi)部控制的根本目的是為公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)提供保障，也會(huì)為資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整提供保障，使經(jīng)營(yíng)水平不斷提高，讓公司發(fā)展戰(zhàn)略有效落實(shí)。在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，除了包含內(nèi)部環(huán)境、信息溝通等要素以外，還涉及控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督要素。

資金管理是各項(xiàng)工作的總稱，其中的主要工作涉及企業(yè)計(jì)劃、控制資金來(lái)源等資金活動(dòng)，還包含對(duì)資金使用等資金活動(dòng)的計(jì)劃、控制，是構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的一部分。企業(yè)內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)的總稱是資金活動(dòng)，其中包括籌資、投資等活動(dòng)。企業(yè)主要從多個(gè)方面有效考慮資金管理，即資金安全性、流動(dòng)性等，還會(huì)對(duì)資金使用、借貸等活動(dòng)進(jìn)行籌劃。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)資金管理中的作用

第一，為資金安全奠定基礎(chǔ)和提供保障。企業(yè)資產(chǎn)安全中的重點(diǎn)是資金安全，在為企業(yè)資產(chǎn)安全提供保障的過(guò)程中，主要采用內(nèi)部控制方式，為資金活動(dòng)各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)良好執(zhí)行提供合理保證。并且最大限度地監(jiān)督資金管理過(guò)程，讓監(jiān)督工作到位。例如，采用分離不相容崗位方式，使資金舞弊問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)得到減少，采用對(duì)資金進(jìn)行復(fù)核的方式，使資金錯(cuò)付問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)得到減少。假如銀行賬戶和網(wǎng)銀在開設(shè)、運(yùn)用的過(guò)程中，沒(méi)有經(jīng)過(guò)重要的授權(quán)，則容易導(dǎo)致賬外設(shè)賬的情況出現(xiàn)，進(jìn)而使一些舞弊事件不斷呈現(xiàn)出來(lái)。因此，要想合理規(guī)避資金管理中的一系列問(wèn)題，就需要做好內(nèi)部控制，通過(guò)良好的控制對(duì)一切資金管理行為展開約束。第二，能夠提高資金運(yùn)用效果。企業(yè)的生存和發(fā)展需要依靠資金，這也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，但是資金是有限的。無(wú)論在哪個(gè)階段的發(fā)展中，企業(yè)資金短缺情況都有可能出現(xiàn)。假如企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)情況，則這一情況的發(fā)生并非因?yàn)槊恳荒甑睦麧?rùn)有所虧損，而是因?yàn)槿鄙凫`活的資金周轉(zhuǎn)。在資金周轉(zhuǎn)不靈活的因素制約下，企業(yè)會(huì)缺血，最終出現(xiàn)不能有效生存的情況。

三、基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行較差

大型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，通常具有相對(duì)健全的資金管理內(nèi)控設(shè)計(jì)，這種比較健全的設(shè)計(jì)通常是在大型的企業(yè)集團(tuán)層面體現(xiàn)出來(lái)。然而，在一些分公司層面沒(méi)有將執(zhí)行工作做好，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)很多問(wèn)題，相關(guān)執(zhí)行沒(méi)有落實(shí)到位的情況不斷呈現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)，管理層對(duì)資金管理內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)關(guān)注不足。比如，在內(nèi)部控制角度下，要求必須有兩人參與到銀行辦事中，尤其是需要帶一些印章去銀行辦事，應(yīng)該對(duì)相關(guān)印章進(jìn)行有效管理。但是企業(yè)通常會(huì)優(yōu)先考慮成本效益，通常不會(huì)派遣兩個(gè)人一起出差，上銀行辦事。另外，還有一種情況是，在審批人不夠方便，但資金支付比較急的情況下，就會(huì)出現(xiàn)在沒(méi)有書面授權(quán)的情況下代替操作的問(wèn)題，復(fù)核審批資金支付環(huán)節(jié)有著很大的問(wèn)題和瑕疵。

（二）缺少風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

當(dāng)下社會(huì)，隱私和信息安全正面臨很大的威脅和挑戰(zhàn)，無(wú)論從事哪種活動(dòng)，都存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中亦是如此，大多數(shù)的決策都會(huì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)性，然而，對(duì)于相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)又是很難避免的。在企業(yè)資金管理中，資金流動(dòng)性特點(diǎn)更是使其存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)防范未知財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。然而，就當(dāng)前大部分企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的情況來(lái)說(shuō)，效果不理想，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控水平方面還有待提升。就當(dāng)前形勢(shì)來(lái)說(shuō)，還未能構(gòu)建更加健全的、系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)資金管理仍存在不利影響。

（三）內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行缺位

在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理中，一些中型和大型企業(yè)一般有兩條線，通過(guò)兩條線對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)督。第一條線是財(cái)務(wù)線，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部自查的方式，對(duì)資金管理執(zhí)行做好內(nèi)控監(jiān)督工作。比如，定期檢查資金管理的過(guò)程，季度是自查的主要頻率。第二條線是審計(jì)線，企業(yè)通過(guò)監(jiān)督檢查的方式，內(nèi)部控制監(jiān)督資金管理執(zhí)行。在具體工作中，采用專項(xiàng)審計(jì)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和查找。然而，在內(nèi)部控制的角度下，這兩條線都有著相應(yīng)的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)線進(jìn)行自查的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一邊檢查一邊修改的現(xiàn)象，而且也存在不如實(shí)上報(bào)問(wèn)題的現(xiàn)象。還有一種情況是因?yàn)槠髽I(yè)自身專業(yè)素質(zhì)不足，所以不能從本質(zhì)上及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致自己檢查不能達(dá)到監(jiān)督效果。在審計(jì)線條中，一些問(wèn)題主要體現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容方面，即未能充分檢查資金內(nèi)部控制方面的工作，未能加大資金內(nèi)部控制方面的檢查力度，進(jìn)而無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（四）管理者素質(zhì)有待提高

在企業(yè)資金管理中，出納是重要的資金管理人員。一般情況下，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)對(duì)出納人員的專業(yè)素質(zhì)要求相對(duì)較低。通過(guò)一些調(diào)查和統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都存在未能通過(guò)正常渠道招聘員工的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)部門員工的安排方面，通常會(huì)將出納人員安排到?jīng)]有較高經(jīng)驗(yàn)和資歷要求的出納崗位。由于公司要求和人員來(lái)源渠道等原因的影響，企業(yè)出現(xiàn)相關(guān)出納人員專業(yè)素質(zhì)不高的情況。并且，企業(yè)在對(duì)員工進(jìn)行招聘篩選的過(guò)程中，還存在很大的局限性，這就造成企業(yè)不能科學(xué)合理評(píng)估出納人員的職業(yè)素養(yǎng)。在檢驗(yàn)專業(yè)能力的過(guò)程中，雖然可以采用一些手段對(duì)人員有初步的了解，比如資格證書、筆試、面試等，然而，在一些軟實(shí)力方面，如職業(yè)道德、思想水平等，就缺乏較好的檢測(cè)方法和渠道，很難對(duì)有關(guān)人員德才是否兼?zhèn)溥M(jìn)行充分判斷。

四、基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理策略

（一）改進(jìn)資金管理內(nèi)部控制模式

目前企業(yè)在資金管理中，需要將內(nèi)部控制工作做好，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)資金管理的合理化發(fā)展。在實(shí)際管理中，企業(yè)最應(yīng)該改進(jìn)資金管理內(nèi)部控制模式，只有讓內(nèi)控模式更加完善，才可以實(shí)現(xiàn)資金的有效管理。首先，對(duì)資金管理內(nèi)控制度展開優(yōu)化和創(chuàng)新，優(yōu)化和完善工作需要涉及多方面，除了包括頂層的內(nèi)部控制手冊(cè)的資金管理制度以外，還包括下級(jí)項(xiàng)目公司的資金管理制度，第一時(shí)間對(duì)制度進(jìn)行創(chuàng)新和完善。還要做好適當(dāng)?shù)男薷墓ぷ?，讓相關(guān)制度更好地匹配企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展。其次，重視內(nèi)部控制機(jī)制的完善，發(fā)揮機(jī)制流程的作用，增強(qiáng)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)制，還可以強(qiáng)化問(wèn)題解決機(jī)制。比如，通過(guò)定期輪換機(jī)制加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的定期輪換，為多個(gè)人員經(jīng)手一個(gè)業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以有效提升信息傳遞機(jī)制的建設(shè)，通過(guò)逐級(jí)匯報(bào)方式對(duì)問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)。例如，假如上一級(jí)長(zhǎng)時(shí)間不對(duì)問(wèn)題做出結(jié)果反饋，為防止問(wèn)題擴(kuò)大，則可以越級(jí)向上匯報(bào)，進(jìn)而增加實(shí)際的管理效果。在重大問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，需要第一時(shí)間上報(bào)給決策層，還要第一時(shí)間解決。最后，利用會(huì)計(jì)和資金信息系統(tǒng)，在流程設(shè)計(jì)中充分落實(shí)內(nèi)部控制要求。例如，在不同環(huán)節(jié)對(duì)不同人員進(jìn)行配置的過(guò)程中，需要符合分離不相容的崗位要求。并且還需要對(duì)企業(yè)授權(quán)管理規(guī)定進(jìn)行分析，在分析的基礎(chǔ)上結(jié)合相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度進(jìn)行設(shè)置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金的有效管理。企業(yè)還需要采用資金計(jì)劃系統(tǒng)和會(huì)計(jì)支付系統(tǒng)資金融合發(fā)展的方式，最大程度對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)避，比如，計(jì)劃外支付問(wèn)題。同時(shí)，也應(yīng)該充分運(yùn)用信息系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)，落實(shí)資金管理內(nèi)部控制的要求，提高管理水平。

（二）建立資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

雖然一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在運(yùn)行中無(wú)法避免的，但是企業(yè)可以采用防范的方式，有效對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)避。在資金管理中，企業(yè)可以對(duì)自身發(fā)展的不同階段和情況進(jìn)行分析，然后通過(guò)構(gòu)建短期和長(zhǎng)期資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的方式，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。通過(guò)短期的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠最大程度地避免短期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。并且企業(yè)還需要對(duì)現(xiàn)有資金流量情況進(jìn)行分析，也需要針對(duì)現(xiàn)有資金的支出狀況定期展開動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行預(yù)防和應(yīng)對(duì)。企業(yè)在構(gòu)建長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制時(shí)，會(huì)面臨比較復(fù)雜的問(wèn)題。因此，財(cái)務(wù)管理人員除了要對(duì)企業(yè)具體情況進(jìn)行分析外，還要對(duì)盈利情況進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行工作，讓財(cái)務(wù)管理工作有效配合各部門的工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行合理的細(xì)化。

（三）完善資金管理內(nèi)部監(jiān)督體系

在資金管理中，企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)控要求，對(duì)資金管理內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先，在內(nèi)部監(jiān)督方面營(yíng)造良好氛圍，加強(qiáng)內(nèi)部的有效監(jiān)督，還可以對(duì)相應(yīng)的機(jī)制進(jìn)行建設(shè)，比如獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制。相關(guān)內(nèi)部人員需要更為明確和清晰地了解資金管理業(yè)務(wù)，在日常工作中多留心，及時(shí)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)部控制執(zhí)行缺位問(wèn)題。在資金管理中，出納人員通常情況下會(huì)長(zhǎng)期持有銀行制單，還有相應(yīng)的復(fù)核盾，為了防止資金管理問(wèn)題的發(fā)生，需要發(fā)揮監(jiān)督舉報(bào)和獎(jiǎng)懲機(jī)制的作用，才能更好地避免相關(guān)問(wèn)題發(fā)生。在資金管理監(jiān)督方面，企業(yè)范圍內(nèi)的監(jiān)督可以采用評(píng)價(jià)資金管理的方式，有效解決其中的問(wèn)題。比如日常業(yè)務(wù)報(bào)銷等方面的資金管理評(píng)價(jià)，內(nèi)部員工可以第一時(shí)間反饋和投訴其中存在的問(wèn)題。還需要在日?？己梭w系中落實(shí)反饋和投訴機(jī)制，進(jìn)而為資金日常管理工作的合理開展奠定基礎(chǔ)。其次，無(wú)論是上級(jí)單位，還是下級(jí)單位，都需要在日常工作中落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將這方面的工作更好地落實(shí)到位。就上級(jí)單位而言，可以嘗試通過(guò)定期資金管理稽查方式提升監(jiān)督力度。在監(jiān)督過(guò)程中，包括資金管理的資金收付、融資管理等各個(gè)方面，進(jìn)而為全方位的定期體驗(yàn)資金管理提供保障，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。最后，在內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行中，還需要將內(nèi)部審計(jì)的力量發(fā)揮出來(lái)，并且借助這方面的力量，實(shí)現(xiàn)多個(gè)視角全面監(jiān)督資金管理的目標(biāo)。在工作期間，企業(yè)需要為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的發(fā)揮提供保障，還要為人員配備和工作獨(dú)立性應(yīng)有作用的發(fā)揮提供保障。

（四）提升資金管理者的專業(yè)能力

企業(yè)在進(jìn)行資金管理中，要想將內(nèi)部控制做好，需要提升資金管理者的業(yè)務(wù)能力。企業(yè)需要將人員聘請(qǐng)的關(guān)口把握好，尤其是十分重要的崗位，應(yīng)該有效明確崗位職責(zé)，與能力有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要更為明確，堅(jiān)持德才兼?zhèn)涞挠萌擞^念。企業(yè)需要提升員工專業(yè)能力培養(yǎng)力度，加強(qiáng)知識(shí)培訓(xùn)的有效實(shí)施，采用一系列的方式方法，提高資金管理人員專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)警示教育的宣傳力度，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)的開展力度，提升相關(guān)人員對(duì)學(xué)習(xí)知識(shí)的理解能力，促進(jìn)資金管理者專業(yè)能力的顯著提升。企業(yè)還需要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推動(dòng)資金管理人員道德素養(yǎng)的顯著提升，進(jìn)而增強(qiáng)人員培養(yǎng)和發(fā)展的效果。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，為了將問(wèn)題解決好，在資金管理中，企業(yè)需要改進(jìn)資金管理內(nèi)部控制模式，建立資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，還要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善，增強(qiáng)管理者的專業(yè)能力，進(jìn)而增強(qiáng)實(shí)際管理效果。

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