如何解決集團化公司合并報表的“統(tǒng)一”之痛

文/楊偉 煙臺中寵食品股份有限公司

近年來，隨著我國企業(yè)的迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)?？焖僭鲩L，逐漸形成了集團化公司經(jīng)營模式。集團化公司基于整體的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展定位，就集團范圍內(nèi)開展的多種業(yè)務(wù)類型，按照各自業(yè)務(wù)的運營特點，分別安排在多個獨立的子公司內(nèi)運營，從法人獨立核算的角度，獲取某一類業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績比較容易，然而對于獲取集團的整體業(yè)績、整體規(guī)模及總資產(chǎn)等信息，就需要通過合并報表的方法體現(xiàn)，整體層面的信息能夠更好地服務(wù)于集團化企業(yè)的經(jīng)營決策。我們試圖對合并報表從制作到輸出過程進行分析，以期幫助集團化企業(yè)更加高效精準地輸出合并報表，提升合并數(shù)據(jù)價值效用。

合并報表的意義和作用

對于集團化公司內(nèi)部而言，合并報表呈現(xiàn)的是整個集團的總資產(chǎn)、資金來源、使用效率情況，以及集團整體經(jīng)營成果，是管理層從數(shù)據(jù)角度掌握公司總體情況最客觀真實的有效的文件之一，是宏觀把控、微觀調(diào)控的有效手段。

對于外部信息使用者，合并報表呈現(xiàn)的信息不同于單體公司財報反映的信息。合并報表呈現(xiàn)了集團化企業(yè)以最終控制人為主的核心經(jīng)營管理層的經(jīng)營業(yè)績，作為整體規(guī)模性數(shù)據(jù)載體，將不同區(qū)域板塊的經(jīng)營成果、利稅貢獻等社會價值貢獻整合呈現(xiàn)，有利于提升集團化公司的社會影響力，有利于獲得更多的政策性資源傾斜，有利于提升集團化企業(yè)在產(chǎn)業(yè)及行業(yè)中的市場地位，助力市場業(yè)績提升。

合并報表的編制依據(jù)和過程

合并報表的編制范圍確定原則及理論依據(jù)。在企業(yè)實踐中，基于實體及契約理論，合并報表大多以實際控制權(quán)為基礎(chǔ)判定并表范圍，進而編制。控股比例作為一個重要的是否并表的依據(jù)僅為參考，具體還是以公司章程中是否約定了實質(zhì)性控制予以確定。

合并報表的編制過程。以集團化上市公司為例，目前財務(wù)的基本架構(gòu)為：集團公司內(nèi)各子公司的財務(wù)業(yè)務(wù)由總部直接管理，各個子公司的財務(wù)由集團總部財務(wù)管理中心集中管理。各子公司次月在規(guī)定時間內(nèi)出具單體公司財務(wù)報表，經(jīng)不同板塊負責人審核后，上報合并報表負責人，待合并報表負責人收齊報表后，將各單體報表中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益、現(xiàn)金流量各個項目分別錄入合并報表底稿，形成完整的未抵消內(nèi)部交易的集團資產(chǎn)、負債、損益及現(xiàn)金流量項目。

接下來比較重要的一步是對內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進行抵消，涉及抵消內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易形成的未結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付類項目余額，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的內(nèi)部重復(fù)性收入、成本以及未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。這部分是通過公司內(nèi)部各個子公司核算財務(wù)人員填寫EXCEL表格，并相互對賬，確保雙方所填余額與對方余額一致，且報表項目相對應(yīng)，是保證抵消的基礎(chǔ)。

其次，將控股公司與被控股公司的長期股權(quán)投資項目與所有者權(quán)益項目抵消，最終保證合并報表的所有者和權(quán)益僅僅體現(xiàn)歸屬于母公司股東的所有者權(quán)益，以及相較于母公司而言的少數(shù)股東權(quán)益。

經(jīng)過以上幾步工作，完成并表的全過程，實現(xiàn)并輸出反映集團公司整體資產(chǎn)、經(jīng)營狀況的合并報表，供經(jīng)營管理層決策使用。

合并報表編制過程中的問題及成因

制度缺失或不完善。和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展管理理論不一致是，我國大多數(shù)集團化企業(yè)并不是一開始就有一套很明確的戰(zhàn)略定位、發(fā)展目標和制度體系作為保障，大多數(shù)集團化企業(yè)跟隨社會的發(fā)展，或主動或被動地抓住商機，最初靠具有獨到眼光、魄力及影響力的創(chuàng)業(yè)者引領(lǐng)，大力抓主業(yè)，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展成了具有一定規(guī)模的集團化公司。業(yè)務(wù)發(fā)展了，然而完善的現(xiàn)代化管理制度某種程度上是缺失的，這也是大多數(shù)民營企業(yè)發(fā)展過程中的必經(jīng)之路，同時也是二次騰飛必須要面對、解決及跨越的問題。

讀者在看到合并報表的一刻，底層邏輯會認為這是一份各項業(yè)務(wù)符合規(guī)定呈現(xiàn)的報表，是具有可讀性并傳遞了統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理方式的報告。然而在實踐中，企業(yè)發(fā)展速度快、業(yè)務(wù)規(guī)模大、形態(tài)多樣，和業(yè)務(wù)相匹配的制度體系往往是落后的，所以合并報表通常情況下是以財務(wù)人員的專業(yè)水平和要求為基礎(chǔ)，日積月累所形成的結(jié)果。

管理組織機構(gòu)缺失。合并報表，特別是上市公司的合并報表，本質(zhì)上是一項集團體系化業(yè)務(wù)工作運營報告，這項工作的基本職能由集團總部或二三級合并的控股方履行。一般從事這項工作的具體工作人員多為企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)驗豐富或者專業(yè)技能水平較高的財會人員。依賴財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)同各級財務(wù)人員的溝通、協(xié)調(diào)，人為督促，收集或者上交不同單體公司的報表，遇到問題也是通過業(yè)務(wù)線上的溝通解決，其溝通的基礎(chǔ)多是依賴較好的個人溝通技巧，缺乏有效的管理機構(gòu)及明確的組織定位，以及以此為基礎(chǔ)的高效的工作模式。

信息化建設(shè)落后。實踐中，合并報表的產(chǎn)生與企業(yè)的發(fā)展路徑一致，并不是先規(guī)劃后開展，而是被業(yè)務(wù)和市場推動著開展，所以，最初合并報表主要以EXCEl辦公軟件作為數(shù)據(jù)的載體。

這種模式在企業(yè)規(guī)模較小，合并單體公司數(shù)量有限，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)單一，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少的情形下，尚可維持使用；當集團公司規(guī)模擴大，業(yè)務(wù)遍布海內(nèi)外時，勢必影響合并報表數(shù)據(jù)的精準度。

如何“搞定”合并報表

建立制度體系、學習平臺、監(jiān)督及績效考核機制。根據(jù)公司的具體運作模式，制定制度統(tǒng)一遵循，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)則的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，集團范圍內(nèi)的并表控股公司，按照統(tǒng)一規(guī)則開展業(yè)務(wù)，同樣的業(yè)務(wù)，按統(tǒng)一的規(guī)則于統(tǒng)一的時間節(jié)點內(nèi)做會計確認處理。積累業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題及解決方法并加以提煉，形成企業(yè)獨有的知識手冊。建立學習平臺，分享知識和經(jīng)驗，提升合并的效率和統(tǒng)一性。同時在統(tǒng)一制度、明確規(guī)則的情形下，借用績效機制，提升合并報表工作的綜合效率及數(shù)據(jù)質(zhì)量。

建立集團合并工作管理機構(gòu)，提升合并管理的地位。設(shè)立明確的管理機構(gòu)，將合并報表工作管理提升到一定高度，有助于集團化合并工作的開展。合并報表展現(xiàn)的數(shù)據(jù)，基本為外部機構(gòu)使用，對于公司在行業(yè)的地位及資本市場的價值評估，是任何形式的管理報表不能同日而語的。所以，將合并報表提升到核心數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的位置，在董事會下專設(shè)合并報表管理委員會，或者由公司核心領(lǐng)導(dǎo)掛帥站臺，具體掛靠到財務(wù)部門開展工作，結(jié)合其專業(yè)性的特點，有助于提升合并報表的質(zhì)量和效率，有助于企業(yè)市值的提升，能為企業(yè)贏得更多更有價值的資源。

建立完備的信息化和數(shù)字化系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值已經(jīng)被越來越多的人認可。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不斷產(chǎn)生各種各樣的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，剔除垃圾數(shù)據(jù)，沉淀價值較高的核心數(shù)據(jù)，同時在集團化公司更大范圍內(nèi)，將這些數(shù)據(jù)有效整合，方能發(fā)揮其整體效能。傳統(tǒng)工作大都依賴EXCEL，由于EXCEL本身的特點所限，對于大規(guī)模數(shù)據(jù)的存儲、提取、靈活組合遠遠不夠，通過信息系統(tǒng)的全面構(gòu)思、規(guī)劃上線、日常數(shù)據(jù)維護，必然能將企業(yè)經(jīng)營中的各項數(shù)據(jù)，全面有序進行智化改造，有利于提升企業(yè)合并報表數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率。