論加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

施維 武漢市江岸區(qū)商業(yè)企業(yè)促進(jìn)中心

行政事業(yè)單位的日常事務(wù)展開有著它本身的特殊性，因?yàn)槠溟_展的目的并不僅是為營(yíng)利，而且進(jìn)行了社會(huì)的服務(wù)和對(duì)社會(huì)的管理等，所以其內(nèi)部控制等日常事項(xiàng)的進(jìn)行，也就必須按照行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理所必須具備的特性展開。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下，中國(guó)的政府審計(jì)部門工作方式出現(xiàn)了很多的改革，通過使用更符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)工作手段，可以更有效地提高單位的效率。政府事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門在重視自己工作質(zhì)量的同時(shí)，還必須對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量管理加以關(guān)注，并對(duì)這一工作的過程進(jìn)行了整體性優(yōu)化。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)工作

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)工作，可以促進(jìn)單位管理層在各種細(xì)致化的數(shù)字資源中，獲取決策意見。在目前的信息技術(shù)要求下，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)工作，還必須使用相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行輔助完成工作。這樣，所可以獲取的信息就比較具體。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范圍中，可以利用對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理建立完善的系統(tǒng)，在不同的崗位中產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的管理效果。政府事業(yè)單位的管理，不可以忽略當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)化發(fā)展，與此同時(shí)還必須對(duì)新制度的有關(guān)規(guī)定加以關(guān)注。所以，在政府事業(yè)單位的管理層，必須運(yùn)用行政單位內(nèi)部管理的各項(xiàng)方法，使個(gè)人的績(jī)效和組織的工作效率得以有效地提高。同時(shí)，在對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的決策中，還必須依據(jù)政府管理會(huì)計(jì)的有關(guān)意見，從單位財(cái)務(wù)管理的角度考慮，科學(xué)合理地對(duì)工作實(shí)施有效管理。在這個(gè)整體性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式中，政府事業(yè)單位的各個(gè)部門也可以通過相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，對(duì)自己的工作目標(biāo)加以明確，并精確地在不同工作中對(duì)財(cái)務(wù)的開支加以管理。通過財(cái)務(wù)預(yù)算的管理，也可以保證財(cái)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)施具備較好的科學(xué)性，減少資金的損失。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的價(jià)值分析

（一）對(duì)政府事業(yè)單位來說，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也有著重大的作用

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控制度本來就存在特殊性。中國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是行政單位與事業(yè)單位的合稱，是中國(guó)特色的政治體制。和一般的經(jīng)營(yíng)公司不同，行政事業(yè)單位的管理功能和經(jīng)營(yíng)功能的融合，在行使權(quán)力的過程中必須按照黨和國(guó)家的要求與規(guī)范。尤其是對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與營(yíng)利性財(cái)務(wù)系統(tǒng)來說，二者在履行職能、發(fā)揮作用中都存在著一定的區(qū)別。但無論是參與政府職能還是進(jìn)行營(yíng)利性活動(dòng)，都需要行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門的資金支持，從而達(dá)到效益最大化。同時(shí)基于我國(guó)行政事業(yè)單位的特殊性，其資產(chǎn)是由國(guó)家統(tǒng)一分撥管理，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都來自我國(guó)的稅收，而在我國(guó)的稅收向來是取之于民、用之于民。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度必須全面實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，一方面是提升國(guó)家資金的效率以及促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度資金利用的效益最大化，另一方面又是維護(hù)我國(guó)資金安全的基本保障，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)有著重要性。

（二）建立健全完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有助于行政事業(yè)單位發(fā)揮其自己的職責(zé)

由于我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)來源于稅收，作為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的一部分，如果缺少嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制，就會(huì)出現(xiàn)侵吞、浪費(fèi)的狀況，而這也違背了我國(guó)行政事業(yè)單位的規(guī)范與制度。所以，對(duì)于行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)就一定要形成健全的行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部管理制度，使行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)的資金運(yùn)用流程實(shí)現(xiàn)透明化，同時(shí)規(guī)范地進(jìn)行行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及內(nèi)部控制管理，做到行政單位對(duì)行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)的有效監(jiān)管，能一定程度上形成對(duì)行政事業(yè)單位中舞弊行為的有效預(yù)防。從而促進(jìn)行政事業(yè)單位能夠正常高效的運(yùn)行，保證其自身的職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。

（三）建立一個(gè)嚴(yán)格完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

行政事業(yè)單位是我國(guó)一個(gè)重要的部門，對(duì)于連接政府與行政單位有著重要的作用，當(dāng)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制做到完善的時(shí)候才能夠有效地保證國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)職能與政府的經(jīng)濟(jì)政策高效的執(zhí)行，同時(shí)行政事業(yè)單位財(cái)政部門通過自己的職能也能夠有效化解中央與地方、地方與地方、政府與行政單位、行政單位與個(gè)人等之間的矛盾。而化解這些矛盾，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義。

三、新時(shí)期行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏較強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)

在行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理中，有些人員沒有對(duì)內(nèi)部控制工作的深度認(rèn)識(shí)，例如，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在著一定的片面性，沒有將其提高到更高的層面上。有些行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的同時(shí)，沒有加強(qiáng)內(nèi)控方面的整體把握。部分責(zé)任人未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，其內(nèi)部管理的作用受到削弱。從社會(huì)的環(huán)境考慮，人民群眾無法深入有效地監(jiān)管政府事業(yè)單位的工作人員，無法有效履行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)各部門的職責(zé)。

（二）缺乏完善的內(nèi)控管理制度

事業(yè)單位內(nèi)控制度沒有受到行政單位內(nèi)部管理的重視，也導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控制度沒有完善的內(nèi)部管理框架。在現(xiàn)實(shí)的行政單位內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制工作沒有更大的執(zhí)行效率。這導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法建立健全的內(nèi)控制度，使得行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

（三）缺乏監(jiān)督管理和嚴(yán)格的考核

政府事業(yè)單位在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施考評(píng)的時(shí)候，很長(zhǎng)時(shí)間都把利潤(rùn)和績(jī)效目標(biāo)當(dāng)作主要的依據(jù)，忽略內(nèi)控的實(shí)施狀況，沒有合理的考評(píng)指標(biāo)體系。這使某些領(lǐng)導(dǎo)干部想要增加政績(jī)，很有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，也有一些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)事業(yè)單位效益不夠關(guān)注，對(duì)實(shí)際條件有所忽略，或者過高的設(shè)定發(fā)展指標(biāo)，這樣的做法很容易對(duì)行政單位經(jīng)濟(jì)效益過度的要求。由于上述情形的存在，對(duì)政府事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了惡劣的負(fù)面影響，極易造成社會(huì)不正之風(fēng)的產(chǎn)生，事業(yè)單位對(duì)于此類問題也必須加強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)。

四、行政事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)單位內(nèi)部控制的意識(shí)

為了行政事業(yè)單位能夠持久穩(wěn)定的發(fā)展，單位的管理者應(yīng)該明白內(nèi)部控制的重要性，全力提高內(nèi)部控制的能力。此外，單位的管理人員應(yīng)該知道內(nèi)部控制的影響，清楚自己的工作職責(zé)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作過程中，落實(shí)工作的同時(shí)也要在單位的綜合發(fā)展中駐足，并且還需要注重單位的內(nèi)部發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展策略。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作，讓工作人員了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不是一份簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的資金增減方面的工作。建設(shè)內(nèi)部控制制度不僅僅需要一個(gè)部門的參與，還需要財(cái)務(wù)管理部門、單位領(lǐng)導(dǎo)等多個(gè)部門全部參與，才可以建設(shè)好一個(gè)有用的管理系統(tǒng)。事業(yè)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部必須認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要意義，積極建立和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，積極成立事業(yè)單位內(nèi)部控制工作組，以創(chuàng)造良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制氛圍，提高事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的服務(wù)力，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)會(huì)方面的內(nèi)部控制體系的建立。

（二）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)控人員的素質(zhì)

決定行政事業(yè)單位的內(nèi)在控制執(zhí)行過程中的有效性，大多來自內(nèi)部控制工作人員的綜合素養(yǎng)。在內(nèi)部控制中，內(nèi)控人員扮演著重要的人物，他不僅僅是內(nèi)部控制的主體，同時(shí)也是內(nèi)部被控制的主要對(duì)象。在事業(yè)單位內(nèi)控制度不斷完善的大背景下，內(nèi)部控制工作人員不但要改進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算管理水平，還必須進(jìn)一步提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作能力，以建立崇高的道德標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)烈的法制觀念。但是在現(xiàn)階段，政府事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，主要以單純的會(huì)計(jì)記賬、算賬和報(bào)賬等管理工作為主，不能充分地發(fā)揮好行政單位內(nèi)部管理的作用，因此怎樣加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升行政單位內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水準(zhǔn)，已成為很迫切的一個(gè)課題。

首先，政府必須建立基于行政事業(yè)單位工作人員的崗位責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，并針對(duì)行政單位的不同工作崗位建立與其相對(duì)應(yīng)的職責(zé)體系，明確確定權(quán)力、職責(zé)，以及任務(wù)和考核之間的相應(yīng)聯(lián)系。其次，政府對(duì)于行政事務(wù)單位有關(guān)的崗位人員，對(duì)其實(shí)施了科學(xué)的招聘機(jī)制，但同樣政府也要發(fā)展建立對(duì)人才的激勵(lì)機(jī)制，按照量才聘用的原則，與財(cái)務(wù)人員共同建立規(guī)范且有效的招聘流程，從員工的才德角度優(yōu)化招聘流程，廢除了一直存在的政府事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部招聘結(jié)果由領(lǐng)導(dǎo)決定的機(jī)制，以保證行政單位被招聘員工都成為良好的復(fù)合型人才。再次，需要建立針對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制崗位工作人員的繼續(xù)教育體系，及時(shí)為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控工作人員提供具有前沿性的理論知識(shí)和技術(shù)，并相應(yīng)展開內(nèi)控工作人員職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高工作人員的專業(yè)技能、財(cái)務(wù)管理能力和道德修養(yǎng)。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)代化建設(shè)，完善電算化內(nèi)控策略

行政事業(yè)單位利用現(xiàn)代化手段，把財(cái)務(wù)過程中有關(guān)的各種收支行為控制在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控之下，方便監(jiān)督管理，加強(qiáng)手段使用，進(jìn)一步建立電算化內(nèi)控手段。在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展背景下，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理速度進(jìn)行了大幅的改善，但是對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)電算化的運(yùn)用仍然只能局限于對(duì)日常會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的基本核算范圍內(nèi)，而財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析方法也大多還是過去使用的手工方式，并不能和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的有效控制以及日益增強(qiáng)的市場(chǎng)需求相結(jié)合。

對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制技術(shù)手段研究，將重點(diǎn)放在電算化技術(shù)層面上的行政單位內(nèi)部控制建設(shè)方面，這也是最根本的。全面推動(dòng)了手段的革新，運(yùn)用技術(shù)防范工具開始實(shí)施硬盤工程，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的電子文檔的管理，以規(guī)范行政單位數(shù)據(jù)和對(duì)系統(tǒng)資料的管理和確認(rèn)，并開發(fā)了新的安全準(zhǔn)入制度，以有效對(duì)抗來自事業(yè)單位系統(tǒng)外部網(wǎng)站的攻擊。采用建立事業(yè)單位的財(cái)務(wù)電算化信息臺(tái)，來實(shí)現(xiàn)信息化控制。同時(shí)會(huì)計(jì)資料保存也要增加保密系數(shù)，如會(huì)計(jì)資料數(shù)字化系統(tǒng)或檔案庫的建立、加強(qiáng)安全防御網(wǎng)、電算化信息的統(tǒng)一管理等，為事業(yè)單位內(nèi)控制度的信息平臺(tái)建設(shè)提供了可靠的保障。

（四）做好監(jiān)督管控

一方面，需要進(jìn)行外部監(jiān)管。指導(dǎo)行政部門事業(yè)單位對(duì)自己的內(nèi)部管理制度加以建立與健全。在此過程中，需要明確金融、財(cái)稅和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的合理劃分，對(duì)他們的責(zé)任進(jìn)行明晰劃分，加強(qiáng)信息溝通的能力，建立強(qiáng)大的監(jiān)管合力。需要把外部監(jiān)管視為內(nèi)控制度建設(shè)的一個(gè)重點(diǎn)工作，為其開展提供體制保證，充分發(fā)揮好社會(huì)監(jiān)管的功能，引導(dǎo)新聞傳播媒介對(duì)行政部門事業(yè)單位財(cái)務(wù)出現(xiàn)的違法違紀(jì)現(xiàn)象加以揭露，也需要把社會(huì)輿論的有關(guān)規(guī)定從事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中反映出來，從而保證有關(guān)工作的成功開展；另一方面，需要完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中必須充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要功能，以提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作用，使之獨(dú)立起來，為行政單位內(nèi)部審計(jì)的成功開展提供了良好保證。在實(shí)施內(nèi)部控制體系的具體活動(dòng)中，也必須嚴(yán)格地按照有關(guān)規(guī)定辦理，保證行政單位內(nèi)部控制體系的正常實(shí)施，并利用行政單位內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之間的密切聯(lián)系，使審計(jì)監(jiān)督的功能最大程度的充分地發(fā)揮出來。

（五）注重對(duì)固定資產(chǎn)的管理，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范

在政府事業(yè)單位重視行政單位內(nèi)部控制管理工作的同時(shí)，必須對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加以合理地運(yùn)用，注重對(duì)行政單位的有效控制。在盤點(diǎn)和確認(rèn)行政單位固定資產(chǎn)的過程中，可以根據(jù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的種類加以確認(rèn)，并可以組織各個(gè)部門更加廣泛地進(jìn)行固定資產(chǎn)登記操作，以便于更為清楚單位固定資產(chǎn)的所屬性質(zhì)，也更為清楚固定資產(chǎn)的出入庫日期和目的性，并且能夠采取將紙面與電子記錄有機(jī)地結(jié)合的方法，這樣就可以保證入賬后的行政單位并沒有出現(xiàn)過多的賬后資產(chǎn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行每日盤查以外，還必須對(duì)固定資產(chǎn)定期定點(diǎn)進(jìn)行清查盤問，于年末前對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)格做好明細(xì)排查核算工作，以確保對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)格變化能夠做好動(dòng)態(tài)的記載，以防止因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作而導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)中出現(xiàn)固定資產(chǎn)短缺的狀況。加強(qiáng)內(nèi)部管理固定資產(chǎn)，可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與合理預(yù)警，會(huì)計(jì)內(nèi)部管理部門利用對(duì)固定資產(chǎn)的分類與整理，還可以實(shí)施內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而使在審計(jì)內(nèi)控的各個(gè)細(xì)節(jié)中都可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理，以此提高事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理辨識(shí)，從而做好相關(guān)預(yù)防管理工作，最大限度地減少財(cái)務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

五、結(jié)語

在執(zhí)行內(nèi)控制度的工作流程當(dāng)中，必須把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作過程做到長(zhǎng)期化和常態(tài)化，同時(shí)必須使全體工作人員都可以參與到內(nèi)部控制之中，并加強(qiáng)相互配合與協(xié)作，通過通力合作，采取更加科學(xué)的方法來有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，以便于執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)部控制更為有效、更為規(guī)范地進(jìn)行，并合理處理行政事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，從而進(jìn)一步提升審計(jì)內(nèi)部控制的效率，并推動(dòng)事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展改進(jìn)。