高等職業(yè)院校教育資金績效審計的思考

余雯

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展進(jìn)入新的階段，技術(shù)技能人才的緊缺問題逐漸顯現(xiàn)出來，為有效緩解經(jīng)濟快速發(fā)展與人才需求緊缺的矛盾，國家投入了大量的教育資金用于促進(jìn)高等職業(yè)教育的發(fā)展。對高職教育資金進(jìn)行績效審計，可以提高教育資金使用效益，有利于高等職業(yè)教育的持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

為有效緩解經(jīng)濟快速發(fā)展與人才需求緊缺的矛盾，滿足社會發(fā)展對高層次技術(shù)技能人才的需要，國務(wù)院在《國家職業(yè)教育改革實施方案》（國發(fā)〔2019〕4號）中要求把職業(yè)教育擺在教育改革創(chuàng)新和經(jīng)濟社會發(fā)展更加突出的位置。牢固樹立新發(fā)展理念，服務(wù)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系和實現(xiàn)更高質(zhì)量更充分就業(yè)需要，對接科技發(fā)展趨勢和市場需求，建成覆蓋大部分行業(yè)領(lǐng)域、具有國際先進(jìn)水平的中國職業(yè)教育標(biāo)準(zhǔn)體系。

許多高等職業(yè)院校抓住高等職業(yè)教育的快速發(fā)展有利時機，積極爭取多渠道的資金支持，爭創(chuàng)高水平高等職業(yè)學(xué)校，辦學(xué)環(huán)境有了明顯改善，軟硬件辦學(xué)條件也得到大幅提升。但與此同時也存在資金的支出效益低、資金使用成本高等問題。為了使有限的資金能為國家高等職業(yè)教育發(fā)展發(fā)揮最大效用，有必要對高職教育資金的使用情況進(jìn)行績效審計，強化績效管理，促進(jìn)教育資金使用效益提高，這關(guān)系到高等職業(yè)院校發(fā)展戰(zhàn)略和長短期目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

一、高等職業(yè)院校教育資金績效審計的意義

國家一直高度重視教育資金使用的績效問題，國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》（國辦發(fā)〔2018〕82號）文件中要求牢固樹立“花錢必問效，無效必問責(zé)”的理念，緊密結(jié)合教育事業(yè)發(fā)展，開展績效目標(biāo)執(zhí)行監(jiān)控。加強動態(tài)績效評價，強化績效結(jié)果評價運用。高等職業(yè)院校是教育經(jīng)費的管理者、使用者，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算績效管理的要求，建立預(yù)算績效管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，通過監(jiān)測指標(biāo)和過程監(jiān)控，規(guī)范資金使用，對照績效目標(biāo)，提高資金配置效率和使用效益。

開展績效審計工作可以監(jiān)督和審計高等職業(yè)院校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，準(zhǔn)確掌握高等職業(yè)院校預(yù)算的執(zhí)行情況。促使高等職業(yè)院校對教育資金的支出進(jìn)行整體規(guī)劃，避免教育資金使用的任意性、隨機性。通過績效審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時做出相應(yīng)的調(diào)整改進(jìn)，有效防控經(jīng)濟風(fēng)險，提升高等職業(yè)院校的規(guī)范化、精細(xì)化管理水平，最大限度地減少教育資金浪費和教育資金使用效率低下的情況。

二、高等職業(yè)院校教育資金績效審計項目的選擇

在選擇高等職業(yè)院校教育資金績效審計項目時，要緊密圍繞國家方針政策、高等職業(yè)院校發(fā)展規(guī)劃和學(xué)校工作中心任務(wù)，提高服務(wù)大局意識，切實發(fā)揮審計在完善學(xué)校治理體系和提高治理能力中的重要作用，提高高等職業(yè)院校在管理教育資金方面的效率和效果。

（一）選擇與高等職業(yè)院校發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)，圍繞高等職業(yè)院校的近長期發(fā)展規(guī)劃，有助于推動高等職業(yè)院校構(gòu)建現(xiàn)代職業(yè)教育體系，實現(xiàn)高質(zhì)量、全面發(fā)展的審計項目。

為加快高等職業(yè)教育改革與發(fā)展，全面提高高等職業(yè)院校辦學(xué)水平和人才培養(yǎng)質(zhì)量，充分地發(fā)揮高等職業(yè)院校在培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高級技能專門人才的重要作用。國家大力推進(jìn)高等職業(yè)院校建設(shè)工作，地方政府將示范性高等職業(yè)院校建設(shè)納入本地區(qū)經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，大力支持建設(shè)院校的改革與發(fā)展，加大對建設(shè)院校的投入力度，確保高等職業(yè)院校建設(shè)財政預(yù)算資金及時、足額到位。高等職業(yè)院校高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)涵建設(shè)，內(nèi)涵建設(shè)是學(xué)校提高核心競爭力的重要保證，也是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)建設(shè)任務(wù)。對高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)資金的績效審計，有助于高等職業(yè)院校實現(xiàn)高質(zhì)量、全面發(fā)展，提高資金使用效益。

（二）選擇高等職業(yè)院校資金投入量大，通過績效審計能有效提升資金使用效率、降低資金支出成本、加快項目建設(shè)進(jìn)度的項目。

隨著高等職業(yè)教育的發(fā)展和高等職業(yè)院校的擴張兼并，改造原校區(qū)、建設(shè)新校區(qū)等基建項目也在不斷增加。高等職業(yè)院?；椖烤哂匈Y金投入量大、項目建設(shè)時間長、涉及環(huán)節(jié)多等特點，通過對高等職業(yè)院?；窘ㄔO(shè)項目的立項是否符合學(xué)校長期發(fā)展規(guī)劃要求，是否存在政績工程，是否存在基建建設(shè)管理不完善導(dǎo)致預(yù)算超支等進(jìn)行績效審計，可以發(fā)現(xiàn)基建項目立項決策與基建建設(shè)實施過程中存在的問題和不足，促使高等職業(yè)院校更加重視基建工程項目立項論證工作，進(jìn)一步建立、完善基建工程項目管理目標(biāo)控制的相關(guān)制度，對資金使用的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施成本控制、過程監(jiān)督，切實提高工程建設(shè)資金使用效益。

三、高等職業(yè)院校教育資金績效審計工作的開展

（一）根據(jù)高等職業(yè)院校實際情況及項目具體內(nèi)容制定審計評估標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同項目的各自特點選擇相應(yīng)的審計重點，確定各種因素對高等職業(yè)院校高質(zhì)量發(fā)展的影響程度。收集項目資金運行的數(shù)據(jù)，包括項目資金總預(yù)算、項目資金支出總金額、項目的完成情況、項目的產(chǎn)出情況、項目資金結(jié)余情況等，在審核數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，通過對項目設(shè)定科學(xué)、合理的指標(biāo)體系，以定性化和定量化相結(jié)合的方式，實施大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析和數(shù)據(jù)比對，全面、準(zhǔn)確地反映項目資金產(chǎn)生的真實效益。

例如對高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目資金績效審計可以從資金使用的經(jīng)濟性、效果性和效率性三個方面分別建立三項一級指標(biāo)即經(jīng)濟性指標(biāo)、效率指標(biāo)、效果指標(biāo)。同時，在一級指標(biāo)下分別下設(shè)若干項二級指標(biāo)，在二級指標(biāo)下設(shè)若干項三級指標(biāo)，組成高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目資金績效審計評價指標(biāo)體系。

在高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目資金績效審計中，有效地開展經(jīng)濟性審計可以了解資金運用的具體情況，分析是否存在低效或者無效資金運轉(zhuǎn)的情況，通過績效審計為學(xué)校實施精細(xì)化科學(xué)管理提供參考依據(jù)，更好地對資金進(jìn)行預(yù)算安排，提升資金的運用效果。

經(jīng)濟性指標(biāo)下設(shè)人力資源支出、資金資源投入、物力資源支出三項二級經(jīng)濟性指標(biāo)，其中人力資源支出指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：雙師型教師與全體教師比例、專任教師與行政人員的比例、學(xué)生與專任教師的比例等；在資金資源投入指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：內(nèi)涵建設(shè)資金到位率、內(nèi)涵建設(shè)資金使用率、內(nèi)涵建設(shè)資金支出結(jié)構(gòu)等。

在物力資源支出指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：教學(xué)建筑面積、教育信息化平臺建設(shè)、教學(xué)課程資源建設(shè)、設(shè)備總值、圖書資源等。

高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目資金效率性指標(biāo)的績效評價可以清晰呈現(xiàn)出資金使用的效率，為學(xué)校提高教育資金預(yù)算效率提供參考。效率性指標(biāo)下設(shè)三項二級指標(biāo)，即人力資源使用效率、物力資源使用效率和資金資源使用效率。其中人力資源使用效率指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：雙師型教師培訓(xùn)費用、專業(yè)帶頭人培養(yǎng)費用、教師人均科研經(jīng)費等；物力資源使用效率指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：實訓(xùn)基地利用率、教學(xué)設(shè)備利用率、圖書館利用率、教室利用率等；資金資源使用效率指標(biāo)下設(shè)三級指標(biāo)：專業(yè)建設(shè)支出、教學(xué)科研支出、教學(xué)設(shè)備支出、生均費用支出等。

高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目資金有效性指標(biāo)是指內(nèi)涵建設(shè)教育資金的使用是否達(dá)到促進(jìn)高等職業(yè)院校高質(zhì)量發(fā)展、提升辦學(xué)水平的目的，包括高等職業(yè)院校內(nèi)部管理運行機制是否有改革創(chuàng)新，專業(yè)建設(shè)有無取得顯著的成果等，有效性指標(biāo)下設(shè)二級指標(biāo)為制度建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、師資力量、人才培養(yǎng)、科研能力。其中制度建設(shè)指標(biāo)是指高等職業(yè)院校是否建立了適應(yīng)現(xiàn)代職業(yè)教育改革發(fā)展的一系列規(guī)章制度，專業(yè)建設(shè)指標(biāo)是指高等職業(yè)院校是否按照經(jīng)濟社會發(fā)展需要確定專業(yè)方向和規(guī)格、選擇教學(xué)課程、創(chuàng)新學(xué)生培養(yǎng)模式、提高專業(yè)技能型人才培養(yǎng)水平。師資力量指標(biāo)是指以“雙師型”教師為主體的優(yōu)秀教師隊伍。人才培養(yǎng)主要指的是高等職業(yè)院校所培養(yǎng)出來的人才是否具備較高技能水平，是否能夠有效適應(yīng)區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求和行業(yè)發(fā)展變化，是否有較高的就業(yè)率等。下設(shè)的三級指標(biāo)以改革創(chuàng)新內(nèi)部管理制度數(shù)量，特色專業(yè)數(shù)量、優(yōu)勢專業(yè)數(shù)量，“雙師型”專任教師和具有“學(xué)歷證書+若干職業(yè)技能等級證書”的教師數(shù)量，專業(yè)群中、高級職稱教師比例，學(xué)生參加“互聯(lián)網(wǎng)+”大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽等國家級、省級比賽的獲獎數(shù)，學(xué)生就業(yè)率以及用人單位滿意度等為主；科研能力指標(biāo)指高等職業(yè)院校使用內(nèi)涵建設(shè)經(jīng)費取得的科研成果，以及將科研成果應(yīng)用到教學(xué)、實訓(xùn)活動中，構(gòu)成高等職業(yè)院校的優(yōu)勢資源等，下設(shè)的三級指標(biāo)為科研成果數(shù)量、科研成果的獲獎數(shù)、科研成果在教學(xué)、實訓(xùn)活動中的應(yīng)用等。

通過對以上內(nèi)涵建設(shè)項目指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集、核實、分析，結(jié)合內(nèi)涵建設(shè)項目資金總預(yù)算、項目資金支出總金額、項目資金結(jié)余情況以及與國內(nèi)的高等職業(yè)院校內(nèi)涵建設(shè)項目相關(guān)數(shù)據(jù)作橫向比較，可以較全面、客觀地體現(xiàn)內(nèi)涵建設(shè)資金的使用效益，反映資金的使用是否提升了高等職業(yè)院校教育教學(xué)水平，實現(xiàn)了高水平高等職業(yè)院校建設(shè)的預(yù)算目標(biāo)。

（二）采取風(fēng)險導(dǎo)向 + 目標(biāo)導(dǎo)向的審計模式開展審計工作，以發(fā)現(xiàn)問題作為審計出發(fā)點，以目標(biāo)完成作為審計方向。

風(fēng)險在經(jīng)濟活動中是普遍客觀存在的，高等職業(yè)院?；üこ添椖可婕百Y金多、建設(shè)周期長、管理復(fù)雜，對基建工程項目積極地進(jìn)行風(fēng)險管理，采取有效的風(fēng)險控制手段，可以使學(xué)校更好地控制基礎(chǔ)建設(shè)項目成本，提高項目投資成效，有助于實現(xiàn)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)。對基建工程項目績效審計可以從基建工程管理的三個階段：設(shè)計立項、招標(biāo)實施、竣工結(jié)算出發(fā)，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向+目標(biāo)導(dǎo)向的績效審計。

設(shè)計立項階段，根據(jù)高等職業(yè)院?？傮w建設(shè)規(guī)劃和學(xué)校的五年發(fā)展計劃，查閱基建項目前期可行性研究資料，檢查可行性研究報告是否符合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，確定基建項目的規(guī)模、功能是否滿足學(xué)校教學(xué)科研業(yè)務(wù)的需求，對基建項目的資金規(guī)模與項目產(chǎn)生的辦學(xué)效益作出分析。審核項目的設(shè)計方案和工程圖紙，檢查具體施工方案是否有漏項，注意細(xì)節(jié)處理是否清楚明白。

招標(biāo)實施階段，查閱招標(biāo)文件內(nèi)容的規(guī)范性和完整性，檢查是否存在為了規(guī)避政府采購招投標(biāo)規(guī)定而故意拆分基建項目等違規(guī)行為。審查合同內(nèi)容是否存在工程總造價、工程內(nèi)容、工程質(zhì)量、工程期限等實質(zhì)性內(nèi)容與招標(biāo)文件不符的情況，審查合同的完整、合規(guī)、合理性；檢查設(shè)計變更是否真實，以及變更簽證是否必要，變更費用是否合理，是否存在利用設(shè)計變更的途徑不當(dāng)獲利的現(xiàn)象；是否嚴(yán)格按合同規(guī)定支付工程進(jìn)度款。

竣工結(jié)算階段，審查竣工驗收的資料是否真實、完整和竣工驗收的手續(xù)是否合規(guī)、合法，包括工程項目招投標(biāo)文件；工程項目的概預(yù)算；工程項目審批、修改、調(diào)整的文件；施工圖設(shè)計及變更文件；施工合同；工程價款支付的有關(guān)資料；設(shè)計變更簽證記錄；隱蔽工程驗收記錄等。審核工程結(jié)算書各項費用的計取是否正確，工程定額的套用、借用是否合理，工程量是否存在重復(fù)計算、材料的實際用量及價差，工程項目結(jié)算方式是否與合同約定一致等。

通過對基建項目的績效審計，發(fā)現(xiàn)基建工程各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，促使高等職業(yè)院校不斷建立和完善基建項目管理制度，提升資金效益、有效防范資金風(fēng)險。

四、高等職業(yè)院校教育資金績效審計結(jié)果的運用

（一）借助高等職業(yè)院校教育資金績效審計，促使學(xué)校積極探索教育資金績效評價標(biāo)準(zhǔn)的建立，按照全面實施預(yù)算績效管理的要求，及早建成科學(xué)規(guī)范、責(zé)任明確、指標(biāo)細(xì)化量化、合理可行的教育資金績效評價標(biāo)準(zhǔn)。充分考慮高等職業(yè)院校發(fā)展需求，科學(xué)規(guī)劃學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展和經(jīng)費使用，科學(xué)設(shè)定績效目標(biāo)，對照績效目標(biāo)加強成本管理，作好績效過程監(jiān)控。

（二）深入分析教育資金績效評價不高的具體原因，查找存在的問題和不足，從而提出具有建設(shè)性的審計建議，幫助高等職業(yè)院校利用教育資金績效評價結(jié)果調(diào)整學(xué)校預(yù)算計劃、改進(jìn)預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理體制，規(guī)范學(xué)校財務(wù)管理，促進(jìn)教育資金績效管理水平得到提升，使高等職業(yè)院校教育資金的使用更科學(xué)、更規(guī)范、更高效，體現(xiàn)績效審計工作的價值和意義。

（三）在高等職業(yè)院校內(nèi)公開教育資金績效審計的結(jié)果，充分發(fā)揮績效審計的監(jiān)督作用，提高有關(guān)教育資金績效信息透明度，按照教育部《關(guān)于公布〈高等學(xué)校信息公開事項清單〉的通知》（教辦函﹝2014﹞23號）要求，在學(xué)校網(wǎng)站開設(shè)預(yù)算資金信息專欄，統(tǒng)一公布年度預(yù)算資金安排、使用、績效等詳細(xì)信息，使廣大師生積極主動地參與教育資金績效管理，推進(jìn)體制機制改革，加快高等職業(yè)院校教育改革發(fā)展。

（四）進(jìn)一步擴大高等職業(yè)院校教育資金績效審計結(jié)果的影響，將審計結(jié)果納入干部日常工作評價指標(biāo)中，成為干部管理考核的依據(jù)。完善學(xué)校教育資金績效考核系統(tǒng)，健全激勵和約束機制。通過學(xué)校政策設(shè)計、制度設(shè)計帶動資金績效提高，落實各部門領(lǐng)導(dǎo)干部的資金績效管理責(zé)任。

結(jié)語：

國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費使用效益的意見》（國辦發(fā)〔2018〕82號）文件指出，學(xué)校是教育經(jīng)費的直接使用者、管理者，在教育經(jīng)費使用管理中負(fù)有主體責(zé)任。要求建立健全“誰使用、誰負(fù)責(zé)”的教育經(jīng)費使用管理責(zé)任體系，將績效目標(biāo)執(zhí)行情況和績效評價結(jié)果作為完善政策、編制預(yù)算、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、改進(jìn)管理的重要依據(jù)。高等職業(yè)院校要在實際工作中明確職責(zé)，改進(jìn)管理方式，構(gòu)建績效管理全覆蓋、績效評價全覆蓋的預(yù)算執(zhí)行格局。建立、健全高等職業(yè)院校內(nèi)部控制體系，有效防范資金風(fēng)險，對績效目標(biāo)管理、績效目標(biāo)運行的全過程進(jìn)行實時監(jiān)控，方可確保每一筆教育資金都用在學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵處。

（作者單位：江西開放大學(xué)）