內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制管理過程中的運用與分析

宋玉慧

（山東省機場管理集團日照機場有限公司，山東 日照 276800）

前言：

在審計行業(yè)不斷發(fā)展的背景之下，內(nèi)部審計工作已經(jīng)不再拘泥于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計和合法性審計，而是逐漸滲透在企業(yè)內(nèi)部的各項工作范疇之中。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理中的作用也越來越重要。然而受到諸多現(xiàn)實因素的影響，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍存在著一定的問題，需要對審計制度進行系統(tǒng)性和科學(xué)性的改進，才能最大化地發(fā)揮內(nèi)部審計成效。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制是相互依存、相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制共同服務(wù)于企業(yè)的規(guī)范管理工作，是提高企業(yè)內(nèi)部管理效率的關(guān)鍵因素。一方面，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是完善和提升內(nèi)部控制管理的重要方式。內(nèi)部審計通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部控制活動，幫助企業(yè)管理者采取更加高效、經(jīng)濟、實用的方式對內(nèi)部控制管理體系進行優(yōu)化和升級。另一方面，內(nèi)部控制能夠推動內(nèi)部審計的健康發(fā)展。健全內(nèi)部控制體系可以確保內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依法依規(guī)獨立履行職責(zé)，在滿足管理規(guī)定的前提下全面開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動，拓展審計功能，強化審計職責(zé)，規(guī)范審計程序，提升審計效能。由此可見，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系密不可分，企業(yè)缺少內(nèi)部控制會造成內(nèi)部管理系統(tǒng)的混亂，加大內(nèi)部審計的風(fēng)險隱患，同時給內(nèi)部審計工作帶來更多的阻力，抑制內(nèi)部審計的良好發(fā)展［1］。如果在內(nèi)部控制中缺少內(nèi)部審計的參與，則會缺失企業(yè)內(nèi)部管理工作的監(jiān)督和反饋，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其真正作用。

二、內(nèi)部審計對促進內(nèi)部控制管理的重要性

企業(yè)的內(nèi)部控制是由許多系統(tǒng)組成的，每一個系統(tǒng)都是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)自身所制定的目標(biāo)。而每一個系統(tǒng)又都包含許多內(nèi)部控制，有些是相互依存的，有些是獨立運行的，它們共同作用，規(guī)范企業(yè)財務(wù)運營和業(yè)務(wù)活動管理，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)［2］。然而，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理過程中也有其現(xiàn)實缺陷。比如，內(nèi)部控制的設(shè)計未能全面覆蓋公司業(yè)務(wù)導(dǎo)致其成效較低，內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位導(dǎo)致管理失效，等等。此時，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制工作提出充分性、有效性的客觀評價就顯得十分有必要。內(nèi)部審計的生命是獨立性，獨立性是內(nèi)部審計賴以生存的必要條件，也是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員必須具備應(yīng)有的獨立性，才能保證評價的客觀性。此外，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由企業(yè)審計委員會或公司高層直接管理，不參與到公司的經(jīng)營管理之中，所以內(nèi)部審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的具體措施能夠得到企業(yè)高層的高度重視和有效實施。因此，這種職業(yè)的客觀性和在企業(yè)組織中的地位，使得內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價體系中占據(jù)著有利的條件和天然的優(yōu)勢。

審計的本質(zhì)是監(jiān)督，內(nèi)部審計作為監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要手段，能夠為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)高效地運行發(fā)揮重要的助力作用，且合理的監(jiān)督框架體系也是內(nèi)部控制系統(tǒng)拓展延伸的重要分支。從內(nèi)部審計的工作模式來看，審計工作不直接參與企業(yè)運行中的相關(guān)經(jīng)濟活動，但貫穿企業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)處理之中，能夠充分了解企業(yè)的組織構(gòu)架和運營方式，所以由內(nèi)部審計來執(zhí)行內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作再恰當(dāng)不過［3］。內(nèi)部控制可以為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供安全保障，而內(nèi)部審計又能實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，保障內(nèi)部控制工作的有效運行，共同促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

三、內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制管理中的現(xiàn)狀分析

首先，我國內(nèi)部審計的發(fā)展時間較短，起步較晚，所以企業(yè)各部門對內(nèi)部審計機構(gòu)的認識不足，對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠。一方面，企業(yè)部門通常認為內(nèi)部審計的工作只是對企業(yè)的財務(wù)行為進行審核，關(guān)注的僅僅是財務(wù)收支和經(jīng)濟活動，對內(nèi)部審計工作的全面性不夠了解，沒有認識到內(nèi)部審計的管理職能及其作用。因此，企業(yè)的財務(wù)部門普遍對內(nèi)部審計不夠重視，不能積極配合和支持內(nèi)部審計工作的開展，影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)對自己工作性質(zhì)的定位不夠準(zhǔn)確，在開展內(nèi)部審計工作時往往缺乏人性化的服務(wù)理念，傳統(tǒng)的審計方法、僵硬的監(jiān)督評價方式使得內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員與其他部門工作人員進行工作對接和交流時產(chǎn)生誤解與矛盾。

其次，內(nèi)部審計人員是審計工作的主導(dǎo)者和實施者，所以內(nèi)部審計的工作成效與審計人員的職業(yè)能力緊密相連。一方面，內(nèi)部審計行業(yè)還處在逐步完善的過程中，所以對專業(yè)審計人員的培養(yǎng)制度還不健全，導(dǎo)致專業(yè)審計人員的缺乏，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平參差不齊。一些內(nèi)部審計人員沒有足夠的理論知識儲備，自身學(xué)習(xí)能力不足，在工作中常常缺乏相對專業(yè)的職業(yè)判斷能力。同時，有些企業(yè)在專業(yè)審計團隊人員缺乏的情況下，往往會安排財務(wù)部門的相關(guān)人員參與審計工作，無法保證內(nèi)部審計工作的獨立性、專業(yè)性和規(guī)范性。另一方面，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的員工，受制于企業(yè)組織架構(gòu)和職責(zé)分工，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展過程中，往往礙于同事之間的人情關(guān)系不作為，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題不查證、不深查，發(fā)現(xiàn)問題瞞而不報，不如實反饋審計結(jié)果等問題。此外，很多審計人員的思想過于保守和落后，不能快速接受先進的審計技術(shù)和審計方法，導(dǎo)致審計工作的發(fā)展緩慢，不利于內(nèi)部審計的革新發(fā)展。

最后，內(nèi)部審計工作仍處在不斷地摸索建設(shè)階段，所以很多企業(yè)的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)和管理體制還不健全，內(nèi)審工作報告?zhèn)浒钢贫取徲嫻ぷ鹘Y(jié)果簽字背書責(zé)任制度等符合公司現(xiàn)代化治理的內(nèi)部審計制度體系還沒有構(gòu)建完善。那些規(guī)模較小的企業(yè)，距離實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計還有很漫長的發(fā)展過程，其內(nèi)部審計人員對大數(shù)據(jù)審計實務(wù)、審計信息化、信息安全與保密等相關(guān)知識還很模糊。大部分的內(nèi)部審計人員在開展審計工作時仍采用僵硬的逐筆審查方式。這種方式不僅會極大地增加審計人員的工作任務(wù)量，還會給內(nèi)部審計機構(gòu)平添更多的工作壓力，從而導(dǎo)致審計效率低下，工作進度緩慢，同時還制約了內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮。有些企業(yè)對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置也存在不合理的情況。如將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在財務(wù)部門之中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部仍存在著利益聯(lián)系，無法有效改善專斷獨裁和貪污腐敗的現(xiàn)象。內(nèi)部審計也因為受相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的限制，在工作中沒有足夠的職權(quán)地位，無法有效發(fā)揮監(jiān)督評價職能，在實際工作中四處碰壁，不能為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供堅實的后勤保障。

四、內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制管理中的有效運用

（一）改善內(nèi)部審計環(huán)境

一方面，企業(yè)管理層必須提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，充分認識內(nèi)部審計的職能作用，為內(nèi)部審計工作營造出良好的工作氛圍。企業(yè)可以通過領(lǐng)導(dǎo)層會議，在領(lǐng)導(dǎo)管理層層面宣貫內(nèi)部審計的重要性，使其認識到內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的管理工作，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，發(fā)揮增值作用，從而改善內(nèi)部審計環(huán)境，逐步形成從上至下重視內(nèi)部審計、支持內(nèi)部審計、配合內(nèi)部審計的工作氛圍，使開展內(nèi)部審計工作成為企業(yè)內(nèi)部的共同需求和共同認知。另一方面，由于內(nèi)部審計的特殊性，必須采取雙向管理的方式，即既提供審計工作相應(yīng)的職權(quán)，又能夠使其受到制約，確保內(nèi)部審計的權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計必須從財務(wù)部門脫離出來，促進工作模式更加系統(tǒng)化和規(guī)范化。只有保持單獨的領(lǐng)導(dǎo)管理和審計機構(gòu)，才能打造出具有獨立性的工作環(huán)境［5］。同時，企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果和機構(gòu)調(diào)整，必須及時向上一級審計機構(gòu)匯報，確保上級審計機構(gòu)對內(nèi)部審計的控制權(quán)。在內(nèi)部審計的相互制約之下，形成內(nèi)部審計環(huán)境的公正、公開。

（二）提高審計人員素質(zhì)

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。首先，必須定期對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)。企業(yè)可以邀請審計專家圍繞內(nèi)部審計工作部署、審計工作程序、審計發(fā)現(xiàn)問題的表現(xiàn)及審計政策等內(nèi)容，為內(nèi)部審計人員做專題培訓(xùn)；實行定期輪崗培訓(xùn)，鼓勵審計人員參加相關(guān)職業(yè)資格考試，讓審計人員能夠系統(tǒng)性地對審計知識進行掌握學(xué)習(xí)，增加審計人員的專業(yè)知識儲備。其次，可以派遣審計人員到先進的審計單位進行交流學(xué)習(xí)。讓審計人員能夠接受到最新的審計理念和工作方法，拓寬審計人員的知識界面和領(lǐng)域視野，對當(dāng)前的審計工作模式進行創(chuàng)新發(fā)展，對他人的優(yōu)勢長處進行學(xué)習(xí)借鑒，彌補自己的短板和不足。再次，要將對審計人員的工作培訓(xùn)與審計行業(yè)中的職稱考試結(jié)合起來，建立起績效考核制度，以考促學(xué)，激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)積極性，使他們自覺主動地開展對審計知識的學(xué)習(xí)活動，在私下也能利用空余時間加強自己的審計工作能力。最后，要時刻加強對審計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，做好基礎(chǔ)思想教育工作，讓審計人員在審計工作中能夠保持初心，對企業(yè)部門的業(yè)務(wù)活動做出公正客觀的審計評價，實現(xiàn)審計活動的監(jiān)督管理職能，保證審計工作的質(zhì)量和成效。

（三）強化審計測試方法

通過對審計工作的測試方法進行強化，能夠確保內(nèi)部審計工作的深入進行。首先，加強審計觀察法的運用。審計人員在實際的工作環(huán)境中要觀察企業(yè)內(nèi)部人員進行業(yè)務(wù)處理的過程，確定業(yè)務(wù)處理活動是否遵循企業(yè)的規(guī)章制度。例如，審計人員可以在倉庫中實際觀察貨物的收發(fā)情況，確定是否遵循貨物的倉儲流程；到財務(wù)部門觀察發(fā)票的報銷處理過程，確定是否符合公司的規(guī)章制度；等等。其次，加強審計實驗法的運用。審計人員需要選擇合適的業(yè)務(wù)進行分析，再進行相應(yīng)的活動處理，以判斷企業(yè)人員在操作過程中是否存在行為錯誤等現(xiàn)象。例如，審計人員可以親身參與到對貨物進出庫的流程登記之中，再核查倉庫工作人員是否對貨物信息執(zhí)行了登記、清點、收支記錄等流程，對應(yīng)的復(fù)核管理工作是否正確執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)倉庫管理中所隱藏的問題。最后，加強審計檢查證據(jù)法的運行。審計人員需要對業(yè)務(wù)相關(guān)的文件和憑證進行檢查，根據(jù)這些文件、憑證的來源和業(yè)務(wù)處理情況進行追蹤溯源，從而判斷企業(yè)部門業(yè)務(wù)是否符合管理規(guī)范要求。例如，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動都需要經(jīng)辦人員和復(fù)核人員在文件上進行簽字批準(zhǔn)，審計人員若發(fā)現(xiàn)憑證上沒有簽字批準(zhǔn)但仍在進行業(yè)務(wù)活動，即可合理認為該項業(yè)務(wù)活動存在問題，違背了企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)定。

（四）構(gòu)建現(xiàn)代化審計模式

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計模式也應(yīng)該隨著社會環(huán)境的變化進行創(chuàng)新發(fā)展。內(nèi)部審計過程中需要不斷提高對計算機技術(shù)的應(yīng)用，逐步構(gòu)建起現(xiàn)代化的審計模式。我國審計制度起步時間較晚，所以許多企業(yè)的審計模式仍采用手工審計的方式，即使在審計過程中有利用到計算機技術(shù)，也只是對公審模式的拙劣模仿，沒有利用專業(yè)化的審計軟件配合工作的開展。首先，可以利用計算機軟件便捷地繪制大量的審計報表，對所有相關(guān)信息進行匯總和分析，有效提高審計統(tǒng)計報表工作效率，降低人工操作導(dǎo)致的失誤率，提高審計報表的高效性和精準(zhǔn)性。其次，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大和時間的推移，內(nèi)部審計檔案也會逐漸增加，給檔案保管帶來巨大的工作量，同時也會給審計人員的檔案查閱工作帶來麻煩。通過利用計算機技術(shù)，可以建立起企業(yè)內(nèi)部的審計數(shù)據(jù)信息資料庫，將所有檔案信息進行云儲存，既節(jié)約了人力，還能節(jié)約存儲空間的成本投入，同時方便審計人員對檔案信息進行查閱。再次，還可以利用AO系統(tǒng)制定規(guī)范的審計流程和實施方案模板，實現(xiàn)審計人員對所有業(yè)務(wù)活動的全局監(jiān)管和掌控，使內(nèi)部審計管理工作更加便捷化［8］。最后，審計人員可以通過加強對SQL語言的運用，實現(xiàn)對企業(yè)信息的數(shù)據(jù)整理、審計抽樣、查閱篩選等工作，從而建立起相關(guān)的數(shù)據(jù)模型，對企業(yè)數(shù)據(jù)進行全面分析，及時發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險異常，做好對企業(yè)運營的全局把控和內(nèi)部管理工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，企業(yè)必須提高自己的經(jīng)營管理能力，從而在時代發(fā)展的洪流中站穩(wěn)腳跟。內(nèi)部審計成效決定著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理能力，企業(yè)管理層樹立起現(xiàn)代化信息技術(shù)理念和完善的制度理念，對內(nèi)部審計的工作模式和工作方式進行改進創(chuàng)新，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的職能發(fā)揮，改善企業(yè)的管理運行水平，實現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的提高，從而促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。