新稅法下中小企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃問題分析

王迎迎 北京聯(lián)綠技術(shù)集團(tuán)有限公司

引言

近些年，由于經(jīng)濟(jì)市場低迷導(dǎo)致企業(yè)競爭日趨激烈，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的放緩倒逼企業(yè)謀求更多能夠提高成本效益的方法。稅務(wù)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的一筆重要支出，合法合理的稅務(wù)籌劃工作將遵循利益最大化原則，目的是為企業(yè)節(jié)約更多的稅務(wù)成本，減輕納稅壓力，為企業(yè)的生存發(fā)展提供更多資金支持。但是，中小企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、治理結(jié)構(gòu)單一、財務(wù)管理水平低、稅務(wù)籌劃不足等問題突出，也使得現(xiàn)實中很難享受到稅務(wù)籌劃的紅利。因此，在新稅法的背景下做好中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，調(diào)整并完善以往不合理的稅務(wù)籌劃內(nèi)容，才能充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)的內(nèi)在積極影響。

一、稅務(wù)籌劃相關(guān)概念界定

（一）稅務(wù)籌劃內(nèi)涵

蓋地[1]（2005）在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》中解釋道：稅務(wù)籌劃工作是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，根據(jù)所涉及的項目和交易等，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行相應(yīng)的減免籌劃與安排。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一部分內(nèi)容，其最終目標(biāo)不單單是減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，而是在法律的允許范圍之內(nèi)間接地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。盡管學(xué)者們都嘗試從不同的角度來研究企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題，他們都有一個共同的目標(biāo)，即為企業(yè)留住更多的資源，尤其是在企業(yè)面臨資源匱乏問題之時，稅務(wù)籌劃便是一種潛在的可選擇方式。但是在具體的方案實施過程中，往往也伴有一定的不確定性，這便是企業(yè)的稅籌風(fēng)險。企業(yè)如果只著眼于“眼前利益”，而無限制地追求稅負(fù)最小化，無疑會大大增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中必須遵循相關(guān)的法律法規(guī)，實現(xiàn)本企業(yè)的納稅成本支出最少而資本價值最大的最優(yōu)納稅方案選擇，從而提高市場競爭力與生存實力。

（二）稅務(wù)籌劃特征

稅務(wù)籌劃基于本身的工作特點(diǎn)可以大致分為以下四個特征：

1.合法性

合法性是企業(yè)稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，尊重并遵守國家的法律法規(guī)是企業(yè)生存發(fā)展的根本準(zhǔn)則。以法律為導(dǎo)向，從不同的角度來充分考量影響企業(yè)納稅行為的各項有利和不利因素，這是不同于偷稅、避稅等違法行為的基本特征[2]，企業(yè)無論是在交易形式上還是籌劃實質(zhì)上都要遵循立法意圖，不得違反稅法規(guī)定，才能在不同的籌劃方案中做出最佳決策。從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面看也有相應(yīng)的合法性要求，依法征收是前提，納稅人通過合法稅務(wù)籌劃來降低賦稅，理應(yīng)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的鼓勵與保護(hù)。

2.事先性

企業(yè)的納稅行為往往是企業(yè)對外活動的最后環(huán)節(jié)，這就使得稅務(wù)籌劃工作必須發(fā)生在納稅義務(wù)之前，事先做好可能面臨的一切稅收安排。企業(yè)要做好事前的考量和規(guī)劃，只有這樣才能從根本上確保在法律允許的范圍內(nèi)使納稅金額達(dá)到最小，最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)壓力。如果企業(yè)在已取得利潤之后做出相應(yīng)的減少稅款的行為，那就脫離了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，不僅使得這項工作失去了其實際意義，還可能涉嫌偷稅或避稅的違法行為，為企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，結(jié)果將與稅務(wù)籌劃初衷背道而馳。

3.時效性

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，我國的稅收法律制度隨著時代的發(fā)展而不斷完善更新。稅收政策的變化將直接影響企業(yè)的生存發(fā)展能力，在面對日新月異的稅收改革中，企業(yè)需具備敏銳的洞察力，及時掌握最新的和最全面的政策法規(guī)，尤其需要關(guān)注到國家稅法的細(xì)微變化，按照相應(yīng)的政策變化迅速地做出納稅調(diào)整方案，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因時制宜地修改和制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不斷完善已有的稅務(wù)籌劃方案。

4.復(fù)雜性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的原因是復(fù)雜的，這其中可能有國家宏觀層面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策方針等客觀原因，也可能是企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求來謀求更多的財務(wù)資源等主觀原因。無論是客觀原因還是主觀原因，稅務(wù)籌劃工作自身的復(fù)雜性也會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)沒有及時掌握稅收政策的變更、籌劃者對政策的解讀偏差及對客觀環(huán)境的主觀判斷，這些不確定因素都會影響到稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。因此企業(yè)需要從多方面考量這項工作的出發(fā)點(diǎn)及期望目標(biāo)，根據(jù)預(yù)期結(jié)果適時、適度地調(diào)整籌劃方案，才能在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境中清晰地制定出最適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

（三）稅務(wù)籌劃價值

正確的稅務(wù)籌劃工作能夠為企業(yè)降低稅收成本，提高財務(wù)管理水平，實現(xiàn)納稅人利益最大化。同時合法的稅務(wù)籌劃工作能夠避免經(jīng)營者在追求利益最大化的過程中可能發(fā)生的偷、漏、逃、騙等違法行為，既保證了企業(yè)的正常經(jīng)營也提高了納稅人的法律意識，節(jié)約下來的稅務(wù)成本支出也可以在一定程度上為企業(yè)帶來相應(yīng)資金支持，充分發(fā)揮企業(yè)的貨幣時間價值。同時，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作中，也能及時發(fā)現(xiàn)已存在的財務(wù)管理漏洞，通過科學(xué)的研判分析，能夠為企業(yè)構(gòu)建更加全面具體的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，從而進(jìn)行科學(xué)有效的風(fēng)險防控[3]。

二、新稅法下中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃意識不強(qiáng)

從納稅主體方面來說，稅務(wù)籌劃工作在中小企業(yè)當(dāng)中并不常見，這也是基于中小企業(yè)簡單又多樣的業(yè)務(wù)模式。中小企業(yè)的經(jīng)營者對于稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不到位，大部分經(jīng)營者習(xí)慣將稅務(wù)統(tǒng)籌到財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，對稅務(wù)籌劃工作的重要性并沒有深刻的認(rèn)識。稅務(wù)籌劃不同于簡單的稅務(wù)申報，財務(wù)工作本身的局限性也使得財務(wù)人員難以承擔(dān)稅務(wù)籌劃的多重分析與處理，而納稅人的稅務(wù)籌劃意識不強(qiáng)，則直接拉低了稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來的實際價值和有效影響。

（二）稅務(wù)籌劃體系不夠完善

企業(yè)之間工作模式相互效仿無可厚非，畢竟經(jīng)過實踐檢驗的成功方案值得推敲。但是，盲目地沿用其他納稅主體的稅務(wù)籌劃方案并不會有益自身的發(fā)展。稅務(wù)籌劃工作本身就是一項綜合性比較強(qiáng)的計劃型工作，籌劃過程中會受到籌劃人員的專業(yè)水平制約及企業(yè)內(nèi)部控制完整性的影響。對于中小企業(yè)來說，一套完整的籌劃方案首先應(yīng)符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略要求，其次才是眼前的賦稅成本降低，增強(qiáng)對稅務(wù)的管理支持工作，能夠在企業(yè)內(nèi)部形成一套完整的稅務(wù)籌劃體系，不論在當(dāng)前稅務(wù)管理中還是日后的稅務(wù)繳納中，都能為企業(yè)節(jié)約一定的人、財、物的資源[4]。

（三）存在業(yè)財壁壘

稅務(wù)籌劃的前期準(zhǔn)備工作不僅局限在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動材料，還要結(jié)合國家相關(guān)的政策變更、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動及行業(yè)內(nèi)部的競爭對比。結(jié)合當(dāng)前的時代背景，納稅主體面臨著更加龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)資源，信息收集與處理的難度也增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的難度。僅僅考量企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都不是易事，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)都有獨(dú)自的一套考核標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)需要統(tǒng)一業(yè)財信息材料時，就會存在數(shù)據(jù)交換壁壘，數(shù)據(jù)難以共享就會大大降低稅務(wù)籌劃工作的效率和準(zhǔn)確度。

（四）籌劃成本超過收益

稅務(wù)籌劃的實際過程中需要多部門的共同協(xié)作，所涉及的人、財、物的支出可能會超過稅務(wù)籌劃所帶來的收益，這樣的籌劃方案就會背離納稅人的初衷，不僅會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營壓力，在放棄了其他的籌劃方案之時也喪失了相應(yīng)的機(jī)會成本，所以企業(yè)只有在選擇了最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案時，獲得效益大于實施成本才能帶來相應(yīng)的成本效益影響，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃支出大于最終取得的稅收節(jié)約，那么注定籌劃方案是失敗的。所以，納稅主體在考量稅務(wù)籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)全面具體地涵蓋可能會出現(xiàn)的各種影響因素，才能保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的最大化[5]。

（五）財務(wù)人員稅務(wù)籌劃水平不高

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中財務(wù)人員的專業(yè)水平將直接影響籌劃方案的質(zhì)量高低，但在中小企業(yè)當(dāng)中，普遍存在會計人員匹配不到位，稅務(wù)專業(yè)知識水平不夠高，對于最新的稅法知識不夠了解等主觀問題。所以，大部分的中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作難以開展，或者即使做了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃也難以達(dá)到目標(biāo)成本收益。企業(yè)管理人員在一定程度上并不重視相對復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作，也間接導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作難以合理合規(guī)地進(jìn)行下去。稅務(wù)政策在隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也在不斷完善變更，這就更需要企業(yè)財務(wù)人員同步更新自己的知識儲備，疏于學(xué)習(xí)的老觀念、舊方法在無法滿足企業(yè)發(fā)展所需之時，還可能讓企業(yè)面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的完善對策

（一）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，享受合法稅收優(yōu)惠

由于稅收工作本身具有強(qiáng)制性，所以企業(yè)的一切稅務(wù)籌劃工作都需要在合理合法的背景下進(jìn)行操作，事先性的籌劃特點(diǎn)也給了企業(yè)一些可計劃范圍，所以只有當(dāng)納稅主體的籌劃意識足夠重視到這項工作會給企業(yè)帶來成本效益時，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃水平才能夠有所提高，在實際稅務(wù)籌劃工作中的人員組建、方案制定、后續(xù)實施過程中才能從本質(zhì)層面確保整個稅務(wù)籌劃的高效率落地。從企業(yè)的思想層面開始作為強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識的著手點(diǎn)，能夠提高工作人員的整體革新意識和參與精神，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃體系建立提供良好的基礎(chǔ)支撐。同時，中小企業(yè)在渴望享受到國家政策紅利之前應(yīng)明確納稅主體的籌劃目標(biāo)，在充分了解國家財稅法規(guī)要求的前提下，再結(jié)合本企業(yè)的實際情況來進(jìn)一步籌謀計劃，使得籌劃方案做到有法可依、有法必依。

（二）完善籌劃體系，與主管機(jī)關(guān)建立事先溝通

在新稅法背景下，企業(yè)只有建立全面的稅務(wù)籌劃體系才能保障后續(xù)的實施工作平穩(wěn)運(yùn)行。首先，中小企業(yè)的管理人員要站在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)上制定好稅務(wù)籌劃工作的整體方向與目標(biāo)。其次，合理安排稅務(wù)籌劃的工作分工，構(gòu)建科學(xué)合理的業(yè)財工作格局，細(xì)化崗位責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，提高各個崗位之間的有效聯(lián)系，保障籌劃方案的細(xì)節(jié)措施能夠有效到位。最后，作為納稅主體在實際的稅務(wù)籌劃方案制定中，應(yīng)當(dāng)積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解最新的稅收政策，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法事前認(rèn)證，可以為后續(xù)的方案執(zhí)行保駕護(hù)航，以便在遇到納稅分歧上可以找尋合法備案支撐。完整的稅務(wù)籌劃體系可以高效地推進(jìn)籌劃方案的順利進(jìn)行，保障一切籌劃依據(jù)的合法性，能夠?qū){稅業(yè)務(wù)的后果進(jìn)行合理預(yù)測，使得企業(yè)實現(xiàn)更高的稅收節(jié)約。

（三）打通業(yè)財壁壘，建立內(nèi)部信息平臺

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程決定著企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的具體方式和籌劃目標(biāo)，只有建立起有效的內(nèi)部溝通平臺，各籌劃部門才能在后續(xù)的工作安排中更好地合作。可以借助現(xiàn)代科技信息系統(tǒng)建立內(nèi)部一體化的OA辦公平臺，來打通企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通壁壘。此系統(tǒng)可以涵蓋企業(yè)內(nèi)部所有部門的工作細(xì)節(jié)，在平臺中就可以實現(xiàn)有效且快速的信息傳遞，從多層次、多角度的對比中選擇最優(yōu)籌劃方案，避免了由于信息滯后或交流障礙而造成的籌劃偏差。同時，財務(wù)部門作為稅務(wù)籌劃工作的主導(dǎo)部門，更應(yīng)積極主動地同其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，帶領(lǐng)其他業(yè)務(wù)人員共同學(xué)習(xí)了解最新的稅務(wù)政策，從專業(yè)的角度將政策分解到具體的籌劃措施當(dāng)中，盡可能地將企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案做到詳盡且遵從法律法規(guī)，避免出現(xiàn)法律規(guī)范的疏漏問題。

（四）關(guān)注宏觀環(huán)境變化，提高內(nèi)部風(fēng)險意識

外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等都會影響中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展難度，宏觀環(huán)境的不斷變化就需要企業(yè)能夠及時地了解和掌握最新的市場信息，結(jié)合企業(yè)本身的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)匹配市場發(fā)展要求，制定短期目標(biāo)和長期目標(biāo)，從而開展進(jìn)一步的信息搜集與整理工作，打好企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。全面的稅務(wù)籌劃方案可以通過合理的業(yè)務(wù)安排，在避免企業(yè)盲目地追求高收益而忽視潛在風(fēng)險之時，又可以實現(xiàn)稅務(wù)支出的減少而達(dá)到成本的降低。其次，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險把控并不容易，需要對相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合性分析與評價，有計劃地開展風(fēng)險防控工作。對于信息的變更及風(fēng)險的識別做到及時、準(zhǔn)確的把握，提高管理人員的風(fēng)險掌控水平。

（五）提高財稅人員的綜合業(yè)務(wù)水平，熟知新稅法政策

稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)水平將直接影響甚至決定稅務(wù)籌劃工作的最終實際效果，實際工作中的稅務(wù)籌劃程序十分復(fù)雜，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，這就需要高素質(zhì)的專業(yè)人員能夠在掌握財稅基本知識的前提下又具有較強(qiáng)的謀篇布局的綜合分析能力。中小企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到專業(yè)人才對于本企業(yè)發(fā)展的重要性，注重人才的后續(xù)培養(yǎng)，不斷提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，為后續(xù)的工作安排打開新視野和新思路。同時，財稅人員也要通過自身的洞察力來有效解讀最新的稅法條文，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容科學(xué)地制定最佳籌劃方案，在實踐中不斷積累經(jīng)驗，綜合考量企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展?fàn)顩r，可以從本質(zhì)層面避免企業(yè)因自身工作人員的專業(yè)水平受限而承擔(dān)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

結(jié)語

稅務(wù)籌劃工作對于中小企業(yè)來講猶如一把雙刃劍，全面、具體且科學(xué)的籌劃方案對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展大有裨益，能夠幫助企業(yè)在整合業(yè)務(wù)模式的前提下獲得額外的資本效益，在激烈的市場競爭環(huán)境中得到長足的生存發(fā)展。同時，企業(yè)要想獲得政策紅利，也要在掌握新稅法的新要求與新內(nèi)容的前提下，提高企業(yè)自身的業(yè)務(wù)籌劃水平，落實健全的籌劃體系和管理機(jī)制，才能在滿足新稅法要求的同時合理減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，提高效益水平，實現(xiàn)企業(yè)的長足穩(wěn)健發(fā)展。