成本預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施路徑探析

吳甜甜 山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

引言

面對當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)需要努力提升成本管理水平，以成本管理為杠桿確保業(yè)務(wù)得到優(yōu)化、資源得到整合。為提高自身發(fā)展賦能，一方面，要深入認(rèn)識(shí)到企業(yè)開展成本預(yù)算管理的必要性，及時(shí)明確企業(yè)成本管控的現(xiàn)狀以及實(shí)際存在的問題；另一方面，企業(yè)可以通過更加科學(xué)、合理的戰(zhàn)略策略推動(dòng)企業(yè)成本管控進(jìn)一步落實(shí)，發(fā)揮出成本預(yù)算管理對企業(yè)的積極作用，以期促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)開展成本預(yù)算管理的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)降本增效的需要

企業(yè)完善成本預(yù)算管理工作，能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效。在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，由于現(xiàn)階段市場競爭較為激烈，企業(yè)為了能夠提升自身在市場當(dāng)中的核心地位，擴(kuò)大市場份額占比，通過成本預(yù)算管理，開展經(jīng)營項(xiàng)目，統(tǒng)籌安排活動(dòng)制定與順利執(zhí)行成本預(yù)算計(jì)劃，以能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，加大對各個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行力度。不僅如此，通過成本預(yù)算管理還能夠幫助企業(yè)提高資金的使用效率，通過對各個(gè)部門的一些情況進(jìn)行分析，對企業(yè)的資金進(jìn)行妥善的安排，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的跟蹤，能夠進(jìn)一步凸顯出自己的實(shí)際價(jià)值，滿足企業(yè)預(yù)算基本需求[1]。通過統(tǒng)籌規(guī)劃的資源工作，能夠確保資源配置的科學(xué)性和有效性，以動(dòng)態(tài)化的調(diào)整策略為基礎(chǔ)，對資源配置情況進(jìn)行把控，能夠進(jìn)一步提高資源的配置效率，有利于增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力競爭力。

（二）防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要

企業(yè)加強(qiáng)成本預(yù)算管理，能夠很好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具體來講主要是通過明確企業(yè)各部門以及員工的職責(zé)和任務(wù)，詳細(xì)制定各個(gè)環(huán)節(jié)的工作計(jì)劃，強(qiáng)化對成本的管控，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)成本管控工作能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出針對性的解決措施。不僅如此，通過成本管控也能夠明確其中存在的問題，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體成本管控目標(biāo)。

（三）提升企業(yè)管理水平的需要

企業(yè)開展成本預(yù)算管理是提升企業(yè)管理水平的需要，能夠有效地提高企業(yè)的競爭實(shí)力，并更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。在具體的成本管理當(dāng)中，也能夠?qū)崿F(xiàn)對成本控制的目標(biāo)，對其進(jìn)行活動(dòng)的事前、事中控制，保證成本預(yù)算的與決策執(zhí)行考核達(dá)到一致，有效地降低成本。與此同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)對責(zé)任成本管理的控制，對企業(yè)所需要的目標(biāo)進(jìn)行分解和落實(shí)，可以將其具體到各個(gè)層次以及各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中去，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利一致的原則。

二、當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)成本預(yù)測、決策科學(xué)化不足

現(xiàn)階段，我國企業(yè)存在成本預(yù)測決策科學(xué)化不足的現(xiàn)象，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是大部分企業(yè)對成本預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為其僅僅是一種純財(cái)務(wù)行為，在日常的管理當(dāng)中也不夠精細(xì)，僅僅是對成本總額進(jìn)行控制，但是對支出的合理合規(guī)性較為忽視。企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)測時(shí)對成本預(yù)測的管理不夠深入，沒有將成本預(yù)算管理，真正地落實(shí)到整個(gè)財(cái)務(wù)過程當(dāng)中，未能夠發(fā)揮其職能作用。甚至部分企業(yè)在成本預(yù)算管理過程當(dāng)中，沒有將成本核算和成本預(yù)算以及成本計(jì)劃三者很好地結(jié)合起來，利用多部門互相合作進(jìn)行預(yù)算，使得在部分環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，造成成本預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)偏差[2]。

二是在成本預(yù)算決策方面也存在一定的問題，主要是其成本預(yù)算分析不夠完善且合理。企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算分析時(shí)，存在一定的局限性，僅僅是對后期的定期報(bào)表進(jìn)行單一的數(shù)據(jù)分析，而沒有進(jìn)行全面的預(yù)測分析，導(dǎo)致成本分析不夠全面具體，這就導(dǎo)致了其數(shù)據(jù)的真實(shí)性有待考察，難以為后續(xù)企業(yè)的各項(xiàng)決策提供有力的支撐。

（二）成本要素預(yù)算控制不到位

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)成本要素控制不到位，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)未對內(nèi)部成本管控工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管，尤其是在具體實(shí)施時(shí)未能夠充分考慮到企業(yè)的效益，因此也未能夠?qū)ζ洳煌a(chǎn)品進(jìn)行分別的成本管控，導(dǎo)致在這些成本預(yù)算控制時(shí)，未能夠?qū)⒃牧项A(yù)算，人工預(yù)算費(fèi)等充分考慮進(jìn)去，在具體執(zhí)行中也未能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。另外，由于外部市場的變化，可能企業(yè)原有的成本預(yù)算已經(jīng)不再適用，但是卻未能夠進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)化調(diào)整，對于市場的需求沒有進(jìn)行及時(shí)的反饋，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際與預(yù)算脫離。

二是部分企業(yè)的成本核算控制的方法選擇不合理，甚至仍然沿用傳統(tǒng)的成本控制方法，導(dǎo)致其難以提供真實(shí)有效的成本管控信息，對于成本的分析和評價(jià)也僅僅是流于表面形式，難以適應(yīng)企業(yè)以及社會(huì)的多樣化的需求，在一定程度上大大降低了成本預(yù)算的科學(xué)性以及信息的準(zhǔn)確性，再加上成本核算執(zhí)行力度不夠等，難以為企業(yè)提供真實(shí)的成本決策。

三是部分企業(yè)的材料稀缺程度也較高，導(dǎo)致原材料的采購成本不能得到有效的控制，加上部門之間缺乏一定的溝通，部分人員在進(jìn)行原材料的采購方面可能會(huì)存在采購成本偏高等問題，再加上部分流程較為復(fù)雜，生產(chǎn)設(shè)備不夠先進(jìn)等可能會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)，成本預(yù)算與實(shí)際存在較大差異。

（三）企業(yè)成本核算監(jiān)督不夠精細(xì)

成本預(yù)算進(jìn)度考核能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算管理中不科學(xué)的方面，并督促改正，進(jìn)一步提高成本預(yù)算管理對企業(yè)的指導(dǎo)作用，但是當(dāng)前我國企業(yè)成本的核算監(jiān)督不夠精細(xì)，具體主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)未能夠構(gòu)建完善的成本核算監(jiān)督體系，對于成本預(yù)算監(jiān)督雖然出具了具體的評價(jià)結(jié)果，但是未能夠嚴(yán)格規(guī)范地對成本預(yù)算工作進(jìn)行約束，沒有發(fā)揮出實(shí)際效用，不利于成本預(yù)算管理的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二是在具體的成本預(yù)算監(jiān)督工作當(dāng)中，沒有將成本預(yù)算監(jiān)督工作進(jìn)行落實(shí)，職員之間的權(quán)責(zé)也未能夠進(jìn)行明確，經(jīng)常出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉的現(xiàn)象，使得部分員工相互推諉也無法落實(shí)個(gè)人的責(zé)任。

三是對成本預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)防范力度也不強(qiáng)，尤其是在企業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，未能夠考慮到外界市場的變化對企業(yè)造成的影響，也未能夠形成完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系，導(dǎo)致企業(yè)在受到風(fēng)險(xiǎn)攻擊時(shí)非常忙亂，出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）成本預(yù)算管理信息化程度有待提升

隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，通過先進(jìn)的信息技術(shù)開展成本預(yù)算管理工作，能夠起到事半功倍的作用，進(jìn)一步提高企業(yè)成本管控水平，加強(qiáng)成本管控信息化建設(shè)，但是就目前我國大部分企業(yè)成本預(yù)算管理信息現(xiàn)狀來看，還有待進(jìn)一步提升：

一方面，部分企業(yè)可能采用先進(jìn)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，但是該系統(tǒng)主要是偏向于成本核算，對應(yīng)成本控制前端的采購量以及后續(xù)的出貨量跟蹤較為落后，可能導(dǎo)致部分企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率較低影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。當(dāng)然部分企業(yè)成本核算部分費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄝ^為單一，難以體現(xiàn)出真實(shí)的成本費(fèi)用，導(dǎo)致信息失真[3]。

另一方面，還有的企業(yè)在成本預(yù)算管理方面，很大程度上還停留在對管理制度的淺層次認(rèn)識(shí)，再加上部分企業(yè)對于成本預(yù)算信息化要求程度較高，部分內(nèi)部成本管理人員對信息化的理解和應(yīng)用程度并不熟練，傳統(tǒng)信息化建設(shè)平臺(tái)往往囿于表面形式，無法完全為成本預(yù)算效力。另外，部分人員在通過信息化工具進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，也未能夠進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤和反饋，一定程度喪失了成本預(yù)算的指導(dǎo)性。

三、企業(yè)成本預(yù)算管理具體實(shí)施路徑

（一）落實(shí)成本預(yù)測和決策工作

企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理時(shí)，要想進(jìn)一步落實(shí)成本預(yù)測和決策工作，可以從以下幾個(gè)方面著手實(shí)施：

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的成本預(yù)算管理目標(biāo)。并通過該目標(biāo)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算，使其相關(guān)工作更加科學(xué)化、規(guī)范化，有利于將企業(yè)帶來的損失降到最低，從而提升企業(yè)的整體效益。其次，企業(yè)可以建立全面、完善的成本預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，其財(cái)務(wù)人員可以通過數(shù)據(jù)庫對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選分類和組合，更高效地編制成本預(yù)算表，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目成本升降原因進(jìn)行合理的分析和研究，以能夠?yàn)槌杀绢A(yù)算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)還要確保構(gòu)建完善的成本預(yù)算分析體系，能夠?qū)?nèi)部成本預(yù)算進(jìn)行有效的執(zhí)行，尤其是應(yīng)當(dāng)對當(dāng)期的成本類別、構(gòu)成金額進(jìn)行詳細(xì)的研究，而不僅僅是注重?cái)?shù)據(jù)的總和，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)當(dāng)前的外部市場形勢和自身的經(jīng)營狀況，合理預(yù)測可能發(fā)生的成本，從而使得成本預(yù)算能夠達(dá)到為企業(yè)服務(wù)的作用。

值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算預(yù)測和決策分析工作時(shí)也應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的溝通工作，增強(qiáng)成本預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性和合理性。在成本預(yù)算編制的過程當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)不斷結(jié)合外部市場的變化情況以及企業(yè)自身的內(nèi)部執(zhí)行情況，選用合適的成本控制方法結(jié)合各個(gè)部門的意見實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體成本管控水平的提升，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)成本要素預(yù)算管理

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到科學(xué)編制并執(zhí)行預(yù)算。由于每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容不同，在對其成本要素進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)對不同生命周期的產(chǎn)品進(jìn)行歸類明確其實(shí)際產(chǎn)能飽和率、市場占有率等并采用科學(xué)合理的預(yù)算方法進(jìn)行成本預(yù)算。具體的成本預(yù)算方法有本量利分析、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，真正地能夠在企業(yè)當(dāng)中做到降低生產(chǎn)消耗，提高生產(chǎn)水平。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從人工成本與制造費(fèi)用方面降低成本，做到加強(qiáng)對成本要素的預(yù)算管理。即隨著我國科技以及人工智能的不斷發(fā)展，企業(yè)可以充分利用機(jī)械化社設(shè)備等代替以往的人工成本，跟上時(shí)代的步伐，同時(shí)也能夠確保人工成本費(fèi)用，并更好地對變動(dòng)成本以及固定成本的費(fèi)用屬性進(jìn)行精準(zhǔn)的劃分，提高成本預(yù)算管理的精細(xì)化程度，在此基礎(chǔ)上合理分?jǐn)側(cè)斯こ杀竞椭圃熨M(fèi)用，提高成本預(yù)算的精準(zhǔn)性。不得不提的是，對于每個(gè)企業(yè)來說，采購環(huán)節(jié)的成本也在成本要素管理中占比較大，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對預(yù)算編制的科學(xué)性，通過經(jīng)濟(jì)訂貨批量的方法，同步壓縮耗損率，以進(jìn)一步強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)的成本預(yù)算管理，在實(shí)際管理中應(yīng)當(dāng)盡可能地規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)，降低風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求[4]。

（三）構(gòu)建動(dòng)態(tài)的成本核算監(jiān)督體系

首先，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專門的成本預(yù)算委員會(huì)和目標(biāo)成本監(jiān)督委員等，即主要是負(fù)責(zé)成本預(yù)算的制定，并由專門的人員擔(dān)任成本核算員，做好企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行以及審批等工作，并進(jìn)一步明確部門的職責(zé)和任務(wù)，貫穿到企業(yè)整體的成本核算控制中去。在對成本進(jìn)行了控制后，相關(guān)委員會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)對目標(biāo)成本進(jìn)行審批，做好對于目標(biāo)成本的監(jiān)督和評價(jià)工作，一旦發(fā)現(xiàn)其中有成本節(jié)約或者是超支時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出針對性的意見并上報(bào)委員會(huì)進(jìn)行批準(zhǔn)，進(jìn)行及時(shí)的修改，以能夠減少不必要的消耗，減少資源浪費(fèi)，提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的成本核算監(jiān)督體系，其中包括對于成本預(yù)算執(zhí)行以及控制評價(jià)等更好地確保成本核算實(shí)施的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已有制度和機(jī)制，進(jìn)一步完善成本核算監(jiān)督考核體系，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)營情況的差異明確考核指標(biāo)，提高市場的敏銳度，使得各部門職員之間能夠相互溝通、相互協(xié)作，將成本預(yù)算核算，管理工作落到實(shí)處。另外，還可以強(qiáng)化其衍生體制，例如建立健全與之相配套的績效考核、預(yù)算、評價(jià)反饋等能夠更好地調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高成本預(yù)算管理的科學(xué)性。

（四）加強(qiáng)成本預(yù)算管理信息化建設(shè)

企業(yè)成本預(yù)算的信息總量在很大程度上決定了最終的結(jié)果，實(shí)際上也就是信息歸集處理評估的反復(fù)流程，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對成本預(yù)算管理信息化的建設(shè)，以能夠?qū)崿F(xiàn)成本預(yù)算管理最大化，具體可以從以下幾個(gè)方面著手考慮：

一是企業(yè)可以充分運(yùn)用信息化時(shí)代下的產(chǎn)物，例如人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、財(cái)務(wù)共享中心等，對其合理應(yīng)用，發(fā)揮在成本預(yù)算管理方面的作用，能夠極大地節(jié)省企業(yè)成本，提高工作效率。另外，其也可以加強(qiáng)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件等方面的應(yīng)用，積極引入先進(jìn)的ERP信息系統(tǒng)，提高其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力，從信息處理轉(zhuǎn)化為信息管理，進(jìn)一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析功能。這樣一來，企業(yè)可以通過對海量數(shù)據(jù)信息的收集整合，明確當(dāng)前在財(cái)務(wù)管理方面的漏洞，并不斷提高成本預(yù)算管理的精細(xì)化和可行性，發(fā)揮其職能作用。

二是要強(qiáng)化企業(yè)信息安全保障體系，即建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，可以充分借助大數(shù)據(jù)在信息方面的優(yōu)勢對企業(yè)的成本績效控制核算等工作進(jìn)行評估提高成本，核算工作的效率，但是同時(shí)也要注重對于企業(yè)信息的保護(hù)?？梢酝ㄟ^對企業(yè)客戶實(shí)施精細(xì)化管理，對后臺(tái)進(jìn)行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)男袨榧皶r(shí)制止。同時(shí)也要強(qiáng)化對監(jiān)控系統(tǒng)的實(shí)施，對數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，對重要信息數(shù)據(jù)等進(jìn)行權(quán)限保護(hù)，確保這份信息數(shù)據(jù)都能夠合理安全利用[5]。

結(jié)語

做好企業(yè)成本預(yù)算管理，對逾期降低采購成本合人工成本進(jìn)行分析，具有非常重要的作用?；诖?，相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)充分重視起來，可以通過落實(shí)成本預(yù)測和決策工作，加強(qiáng)成本要素預(yù)算管理，構(gòu)建健全的預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，以及提升企業(yè)成本管控信息化技術(shù)應(yīng)用水平等方面，確保成本預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性，更好地明確成本預(yù)算管理工作，構(gòu)建完善的預(yù)算編制，執(zhí)行和考察機(jī)制等，真正意義上降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加企業(yè)的整體經(jīng)營效益，提高企業(yè)在整個(gè)行業(yè)市場當(dāng)中的核心競爭力。