業(yè)財融合視角下國有企業(yè)財務管理轉型的思考

■張 靜 云南固廢投資有限公司

一、問題提出與文獻綜述

近年來，隨著大數據、互聯網、人工智能、區(qū)塊鏈等數字化技術的不斷更迭與創(chuàng)新，會計與財務領域產生顛覆性、革命性的改革，全面推動企業(yè)尤其是國有企業(yè)會計與財務信息化、數字化發(fā)展，對國有企業(yè)正確決策、健康發(fā)展具有重要意義。財務會計數據整合、提取與分析對整個國有企業(yè)業(yè)務具有重要保障作用，業(yè)財融合成為國有企業(yè)財務轉型、提質增效發(fā)展的必由之路。目前，財政部正大力推行管理會計，業(yè)財融合不是企業(yè)面臨需要解決的問題，而是必然要求和必須解決的問題。劉興云（1996）指出，目前財務管理正經歷改革，探尋適合中國特色經濟發(fā)展、企業(yè)壯大發(fā)展的財務管理新模式，不能直接導入國外財務管理模式而應用于國內企業(yè)。汪家常等（2002）指出，業(yè)財融合對財務人員素質要求較高。如果缺乏基本的職業(yè)、專業(yè)素養(yǎng)，將不能理解業(yè)財融合的本質內涵，更不能理解價值信息，更談不上通過信息化技術幫助處理會計和業(yè)務融合的關系。馮建等（2014）通過分析已有文獻，分析財務管理發(fā)展現狀，提出在當前資源稟賦等要素條件下，要通過創(chuàng)新會計財務管理研究新方法，豐富財務、業(yè)務深度融合的研究成果。伴隨財政部大力推行財務會計改革，企業(yè)尤其是國有企業(yè)業(yè)財融合問題引起理論界和實踐界的高度重視。盡管業(yè)財融合在理論界已經有廣泛和深入的研究，但從實際情況看，不論是財務教科書、相關文獻，還是企業(yè)運作實踐，研究業(yè)財融合的重點，還是主要集中于財務會計，其主要內容往往遠離業(yè)務，將資金作為重點，而淡化營運等業(yè)務。實際運作過程中的財務人員也更關注財務的管理、規(guī)范、安全，而忽視財務對于業(yè)務的服務、引導作用，業(yè)務之于財務的主導、決策作用，以及二者之間的協同融合，而非割裂的作用。數字化技術的快速發(fā)展，將有效促進企業(yè)業(yè)務經營和財務會計融合發(fā)展，將改變企業(yè)業(yè)務和財務的運作方式及模式，進而提升效率和質量，從而贏得企業(yè)實際操作的認可和支持。為此，本文重新梳理業(yè)財融合發(fā)展的理論基礎、必要性、現實問題，并基于此，提出契合現狀、解決問題、符合需求的國有企業(yè)財務管理轉型的政策建議，以期對國有企業(yè)實現業(yè)財融合，推進國有企業(yè)改革有所借鑒。

二、國有企業(yè)業(yè)財融合的理論基礎

1.業(yè)財融合的概念及本質

美國管理學家伊戈爾·安索夫（1965）在其出版的《公司戰(zhàn)略》一書中進一步提出了協同融合的經濟學含義，即“企業(yè)通過各業(yè)務單元的相互融合協作，可以使企業(yè)整體的價值大于各獨立組成部分價值的簡單加總”。國有企業(yè)業(yè)財融合協同發(fā)展，在宏觀上體現為企業(yè)業(yè)務和財務政策協調，在中觀上體現為業(yè)務和財務融合協同工具的應用，在微觀上體現為業(yè)務、財務部門或項目的具體事項、業(yè)務操作的協同。要充分理解業(yè)財融合的實質，需要對業(yè)財融合中的“業(yè)”“財”“業(yè)財融合”進行仔細分析和闡釋，剖析其實質內涵。

其一，“業(yè)財融合”中的“業(yè)”，主要有兩種解釋：一是專指業(yè)務部門以及所實施的各類活動；二是廣義范圍上的“業(yè)”認為不僅包含業(yè)務，還包含采購、生產、研發(fā)、銷售等，包括企業(yè)成功運作的全套工作?！皬膽?zhàn)略規(guī)劃的制定與執(zhí)行，到經營計劃的制訂，再到具體的商業(yè)運作活動，這三者完整構成了‘業(yè)’的概念”。

其二，“業(yè)財融合”中的“財”，主要有三種解釋：一是企業(yè)中財務會計部門所涉及的業(yè)務，是企業(yè)微觀層面的財；二是不僅指財務會計，也是企業(yè)通過財務信息進行分析資本運作和資金流動過程的一種方式，是企業(yè)中觀層面的財；三是業(yè)財融合的“財”是指財務決策中涉及的信息（湯谷良等，2018），不僅限于財務，更是企業(yè)的一種信息、一種管理方式和控制的過程，是企業(yè)宏觀層面的財。

其三，“業(yè)財融合”的實質主要有三種解釋：一是認為企業(yè)財務會計部門通過數字技術，充分發(fā)揮數據平臺作用，構建數理模型，打破部門瓶頸、鏈接業(yè)務和財務數據，相互配合，滿足業(yè)務和財務決策需要，為管理者提供決策支持的信息（湯谷良和夏怡斐，2018）；二是理解業(yè)務與財務融合其本質就是“業(yè)務引導財務，財務保障業(yè)務”的過程，通過整合、融合、調整業(yè)務與財務各自流程，促進流程再造，實現價值提升，將財務資源、數據的功能作用充分發(fā)揮，業(yè)務資料的作用融合進財務資源數據，為企業(yè)決策提供支撐；三是理解業(yè)務財務融合其本質就是實現財務業(yè)務一體化，合理地將國有企業(yè)的業(yè)務、資金、財務等相關方面的流程實現有機融合，通過數字技術、構建一體化平臺，實現財務與業(yè)務的有機融合發(fā)展。

本文認為業(yè)財融合，其實質是業(yè)務與財務融合的簡稱，是指充分運用數字化技術，將資源與信息融會貫通，打通業(yè)務與財務的融合渠道，促進業(yè)務發(fā)展與財務管理相互融合、相互貫通，互為一體，從整體上去思考業(yè)務開展、財務發(fā)展是否符合企業(yè)發(fā)展的目標方向，為決策提供支持，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)、高質量發(fā)展。

2.推進業(yè)財融合的必要性

其一，只有業(yè)財融合才能促進國有企業(yè)管理水平的提升。通過業(yè)財融合，可轉變企業(yè)財務、業(yè)務獨立發(fā)展模式，引導財務部門積極參與企業(yè)業(yè)務活動，及早介入、發(fā)現業(yè)務活動可能面臨的財務風險。同時，通過業(yè)財融合，能夠明確財務管理中業(yè)務工作的重要性，為業(yè)務部門、財務部門搭建起溝通渠道和信息資源共享平臺。通過強化溝通交流，財務部門能夠對業(yè)務情況有深入的認知了解，業(yè)務部門對財務風險也有深刻的掌握，為企業(yè)進一步發(fā)展、加強管理積累更多人才，改變國有企業(yè)傳統(tǒng)管理模式，促進國有企業(yè)管理水平進一步提升，有效提高企業(yè)防風險、抗風險的管控能力。

其二，只有業(yè)財融合才能促進國有企業(yè)管理者決策精細化。國有企業(yè)實現業(yè)財融合，傳統(tǒng)的國有企業(yè)資金、財務管理職能將逐漸被替代，財務管理向業(yè)務延伸，財務預算、核算、總結、分析貫穿整個生產經營中。通過與業(yè)務部門的相互配合，財務部門可以及時準確地掌握企業(yè)經營過程中的各種產品、市場等相關信息，對財務風險有效評估，提高財務信息質量，以供國有企業(yè)領導層、業(yè)務部門、財務部門開展企業(yè)經營決策參考，使國有企業(yè)在確定發(fā)展方向、發(fā)展重點、發(fā)展方式等方面的決策更具有準確性，也更加科學和契合實際。

其三，只有業(yè)財融合才能促進國有企業(yè)經濟效益的提升。國有企業(yè)運營和發(fā)展的主要目標，是履行社會責任，獲取更大利潤，實現效益最大化。國有企業(yè)通過業(yè)財融合，可以打破國有企業(yè)業(yè)務、財務部門各自為戰(zhàn)，數據條塊分割的瓶頸和障礙，實現財務與業(yè)務工作的有效銜接與對接。從財務部門的角度看，可以為業(yè)務部門提供更加準確的投資決策財務分析數據，降低業(yè)務工作財務風險；從業(yè)務部門角度看，可以為財務部門提供更加豐富、更加精準、更加多元的各項數據信息，只有這樣財務人員才能明白各項數據背后的具體情況和詳細信息，進而提升財務數據分析的精準性，更好為整個企業(yè)業(yè)務服務，提升財務、業(yè)務管理水平，推動整個企業(yè)提質增效。

三、推進國有企業(yè)業(yè)財融合的政策建議

1.國有企業(yè)業(yè)財融合面臨的現實問題

其一，國有企業(yè)業(yè)財融合管理方式不盡科學。從當前國有企業(yè)普遍管理方式來看，屬于職責分工體系下的部門責任制管理模式，雖然可促進各部門各司其職、各負其責，但是導致財務部門難以深入了解企業(yè)業(yè)務主要內容，缺乏業(yè)財融合背景下對業(yè)務知識的了解和掌握。同時，業(yè)務部門人員亦只注重對本部門業(yè)務工作的開展，不重視從財務風險管控等方面，沒有從企業(yè)全局利益的角度去考慮，無法作出對企業(yè)整體發(fā)展最優(yōu)的舉措。業(yè)務、財務“兩張皮”情況下，企業(yè)掌握的財務、業(yè)務數據均具有一定的片面性，難以真實、全面反映企業(yè)情況，也不能為企業(yè)決策提供有價值的數據支撐，業(yè)財融合難以有效實施。

其二，國有企業(yè)信息技術應用不足。目前國有企業(yè)的信息化建設較為滯后，“信息孤島”現象嚴重。雖然大多數國有企業(yè)已經陸續(xù)實現了系統(tǒng)化辦公，但各個系統(tǒng)之間相互獨立，業(yè)務和財務數據無法共享，造成業(yè)務與財務信息不統(tǒng)一，不能及時提供業(yè)財融合所需的信息，無法確保數據分析結果的準確性，進而影響企業(yè)高層的決策判斷。因此，國有企業(yè)構建一套能支持業(yè)財融合順利實施的信息系統(tǒng)至關重要。

其三，缺乏既有財務專業(yè)知識又有業(yè)務技能的綜合型人才。國有企業(yè)要切實推進改革，實現業(yè)財融合，需要既有財務專業(yè)知識又有業(yè)務技能的綜合型人才。首先，傳統(tǒng)財務人員大多知識結構單一，日常工作重心在結算、核算、報表、稅務處理等環(huán)節(jié)，加上國有企業(yè)對于職能、責任的劃分，導致一個部門的工作只關注于完成本部門的工作任務，跨部門業(yè)務更趨于流程化，對企業(yè)的業(yè)務不了解，導致對業(yè)務工作開展中提供的支持幫助甚微。其次，業(yè)務人員不具備相應的財務知識，工作目標僅聚焦于提升業(yè)績考核指標，往往會忽視資金運作以及財務上存在的風險和潛在隱患，而且不能提供財務上需要的業(yè)務知識和數據，導致財務與業(yè)務溝通出現障礙，進而難以實現業(yè)財融合。

2.推進國有企業(yè)業(yè)財融合的政策建議

其一，搭建適合國有企業(yè)業(yè)財融合的組織體系。為實現業(yè)財融合，國有企業(yè)必須積極變革，勇于突破，重塑和搭建適合業(yè)財融合改革的組織體系。一是重塑業(yè)財融合新思想。國有企業(yè)全體員工應該深刻認識業(yè)財融合的重要性、時代性和技術性，學習了解業(yè)財融合發(fā)展的理念及相關知識體系，強調業(yè)財融合發(fā)展的協同作用和效應，改變傳統(tǒng)財務管理工作重財務會計核算、輕業(yè)務知識體系分析的工作模式，從被動接受業(yè)務知識向主動學習、了解、掌握業(yè)務知識體系進行轉變。二是重構現有財務組織體系。重新定義和構建現有財務組織體系，明確各崗位職責分工，將財務體系進行重新劃分，基礎的、傳統(tǒng)的財務核算體系要嵌入現代數字化技術，利用數字手段，賦能財務體系，做到即降低成本又提高效率。業(yè)務方面，財務部門要加強與業(yè)務部門的深度融合，建立協同作業(yè)的合作伙伴管理模式，全面融入業(yè)務層面，財務人員通過對整個企業(yè)財務信息的掌握和財務管理手段的合理運用，確保業(yè)務各個環(huán)節(jié)的實施能夠符合預期發(fā)展和達到理想的效果。同時，財務部門人員要充分運用掌握的財務及業(yè)務方面的信息，并將上述信息具體化、實際化，轉化為企業(yè)決策層面的信息，為正確決策提供參考、提供依據，促進企業(yè)保持核心競爭力和科學化轉型，為企業(yè)穩(wěn)健、有序和高質量發(fā)展打下堅實基礎。

其二，全面推進國有企業(yè)業(yè)財融合的數字化建設。黨中央高度重視我國數字化建設，指出要全面貫徹新發(fā)展理念，以供給側結構性改革為主線，提高全要素生產率，從而推動大數據、互聯網、區(qū)塊鏈等數字技術與實體經濟深度融合發(fā)展。從已有研究來看，數字化在促進企業(yè)生產效率的提高方面發(fā)揮了重要作用，而且促進作用越來越明顯。首先從企業(yè)生產環(huán)節(jié)來看，數字化使得同等條件下的企業(yè)效率更高，并通過加速固定成本的分攤而使邊際成本遞減，降低了企業(yè)成本。其次數字技術能夠促進企業(yè)創(chuàng)新力度，直接推動企業(yè)加快發(fā)展速度。國有企業(yè)作為我國經濟發(fā)展的重要支撐，要推進業(yè)財融合，必須不遺余力地推進企業(yè)數字化改革，實現業(yè)財融合發(fā)展。一是國有企業(yè)應當加大對信息系統(tǒng)的建設投入，搭建和完善大數據信息平臺，共享業(yè)務與財務信息，優(yōu)化資源配置，促使企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的實現；二是國有企業(yè)要充分認識數字化建設的重要性，進一步提高企業(yè)人員數字化意識和數字化能力，做好企業(yè)規(guī)劃，結合企業(yè)實際狀況，打通業(yè)務領域板塊、財務領域板塊之間的障礙，建立業(yè)財融合發(fā)展中心，實現數據共通、信息共享，確保業(yè)務與財務融通發(fā)展；三是國有企業(yè)要按照“盡力而為、量力而行”的原則，結合企業(yè)自身實際情況，充分考慮企業(yè)的業(yè)務、財務具體情況，不盲目貪大求全，而要循序漸進，有序推進企業(yè)的數字化建設，為業(yè)財有效融合打下堅實基礎；四是從全國層面看，針對業(yè)財融合要制定統(tǒng)一且契合實際的數字化業(yè)財融合的規(guī)范和標準，保持業(yè)務與財務的數據采集口徑的一致性，做到數據及時流轉融通，為數據使用者提供有效的決策支持。

其三，建設高素質的業(yè)財融合復合型人才團隊。業(yè)財融合的本質即是對財務人員提出了新的要求，也是對業(yè)務人員提出了新的挑戰(zhàn)，并對財務、業(yè)務進行了重新定義，對財務人員能力要求提出了很大的挑戰(zhàn)。首先，財務人員應當在現有知識結構基礎上，深入了解企業(yè)的核心業(yè)務，掌握管理會計和業(yè)務方面的相關知識，提高自身財務管理水平。其次，財務人員需要較強的溝通能力，積極參與到前端業(yè)務，與業(yè)務人員一起探討數據與業(yè)務本身的實質關聯，避免發(fā)生財務分析與業(yè)務實際不相符、不契合等情況，做到以財務分析推動業(yè)務決策改進，進而帶動企業(yè)經營效率的有效改善和質的提升。再次，財務人員的分析能力不能只局限于內部數據及數據本身，還應當結合競爭對手與行業(yè)相關數據，多維度反映出企業(yè)的真實經營狀況，幫助企業(yè)完善經營管理不足，及時調整企業(yè)戰(zhàn)略方針。最后，企業(yè)可以積極開展員工培訓，組織跨部門員工分享會，激發(fā)業(yè)務與財務人員的工作積極性，為業(yè)財融合的實施創(chuàng)建良好環(huán)境。