企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施研究

■陸六順 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）寧夏分所

并購(gòu)審計(jì)屬于專項(xiàng)審計(jì)的范疇，風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性特征明顯。在并購(gòu)階段，并購(gòu)審計(jì)貫穿于并購(gòu)交易整個(gè)過(guò)程中，前期需要審查目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)中要識(shí)別過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，并購(gòu)后要防范整合風(fēng)險(xiǎn)。在參與主體方面，并購(gòu)企業(yè)、目標(biāo)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是并購(gòu)審計(jì)的主體，由于各主體之間具有不同的利益訴求，再加上信息不對(duì)稱的影響，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要科學(xué)判斷與評(píng)估以應(yīng)對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將高質(zhì)量的并購(gòu)審計(jì)服務(wù)提供給企業(yè)，促使并購(gòu)成功率得到提高。

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

具體來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是綜合運(yùn)用多種手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、驅(qū)動(dòng)因素等進(jìn)行了解，準(zhǔn)確定位與客觀描述風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，需從并購(gòu)交易的各個(gè)階段識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既要關(guān)注普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，又要綜合考慮企業(yè)自身情況，以便準(zhǔn)確描述并購(gòu)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.并購(gòu)準(zhǔn)備階段

前期準(zhǔn)備是企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需對(duì)企業(yè)所處行業(yè)背景、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力等信息進(jìn)行收集和判斷，從專業(yè)化角度為企業(yè)提供一些建議。

第一，并購(gòu)環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不單單要把關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，還需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀環(huán)境進(jìn)行分析，以便正確判斷企業(yè)價(jià)值，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。一般來(lái)講，可從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境兩個(gè)方面分析企業(yè)并購(gòu)環(huán)境。首先是外部環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等是外部環(huán)境的主要構(gòu)成，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生直接影響。通過(guò)分析外部環(huán)境，可對(duì)行業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)狀況進(jìn)行客觀評(píng)估。若企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體趨勢(shì)，則會(huì)顯著增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以行業(yè)環(huán)境為例，若企業(yè)面臨著較為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)很可能會(huì)粉飾報(bào)表，隨之引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是內(nèi)部環(huán)境。一方面，如果并購(gòu)企業(yè)雙方具有不合理的治理結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，則容易有財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。例如，并購(gòu)方缺乏合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員無(wú)法客觀評(píng)估并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，可能會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行錯(cuò)估。另一方面，為擴(kuò)大并購(gòu)交易的收益，并購(gòu)企業(yè)與被并購(gòu)企業(yè)可能存在交易舞弊情況。企業(yè)通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移自身不利因素，如費(fèi)用分擔(dān)、拆借資金等，修飾自身財(cái)務(wù)報(bào)表。如果審計(jì)人員沒(méi)有全面調(diào)查企業(yè)關(guān)系，則容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，并購(gòu)雙方如果具備不同的企業(yè)文化與管理理念，并購(gòu)后可能產(chǎn)生無(wú)法適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員沒(méi)有合理有效地審核雙方企業(yè)文化與管理理念，則難以對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效應(yīng)對(duì)。

第二，并購(gòu)合法性相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。為達(dá)成不同的并購(gòu)目的，企業(yè)需要采用差異化的并購(gòu)方式，隨之影響到并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通常情況下，可從善意并購(gòu)與惡意并購(gòu)兩個(gè)方面劃分企業(yè)并購(gòu)類型。善意并購(gòu)的主要目的是擴(kuò)大規(guī)模、整合資源、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型等，具有相對(duì)較小的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而惡意并購(gòu)的主要目的是維持技術(shù)壁壘、實(shí)施行業(yè)壟斷等，可能出現(xiàn)違規(guī)操作行為，導(dǎo)致并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。

第三，并購(gòu)實(shí)力評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段，需要審計(jì)評(píng)估并購(gòu)雙方實(shí)力，為并購(gòu)方案實(shí)施、并購(gòu)價(jià)值確定等提供支持。其中，雙方企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是評(píng)估驗(yàn)證并購(gòu)雙方實(shí)力的主要依據(jù)。并購(gòu)方為降低并購(gòu)成本，可能會(huì)粉飾夸大企業(yè)實(shí)力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力等指標(biāo)進(jìn)行提高。而被并購(gòu)企業(yè)為擴(kuò)大自身利益，可能會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)進(jìn)行夸大。如果不能夠客觀評(píng)估雙方實(shí)力，則會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要認(rèn)真審查目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。

2.并購(gòu)實(shí)施階段

在并購(gòu)實(shí)施過(guò)程中，主要存在著這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：第一，價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。為順利推進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)，需科學(xué)評(píng)估企業(yè)價(jià)值。并購(gòu)方希望低估被并購(gòu)方的價(jià)值，以便降低并購(gòu)成本與經(jīng)營(yíng)壓力。而被并購(gòu)方希望高估價(jià)值，最大化提升自身利益。如果評(píng)估價(jià)值不符合實(shí)際價(jià)值，則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，高業(yè)績(jī)承諾風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，需科學(xué)、正確地判斷業(yè)績(jī)承諾合理性。一般來(lái)講，業(yè)績(jī)承諾越高，越有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，隨之增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，商譽(yù)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，隨之產(chǎn)生商譽(yù)，商譽(yù)計(jì)提與減值會(huì)在很大程度上影響并購(gòu)事件。商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇，計(jì)量、確認(rèn)、操控的難度較大，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果難以完成高額的業(yè)績(jī)承諾，則會(huì)減值商譽(yù)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期業(yè)績(jī)?cè)斐刹涣加绊憽５谒?，?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款在資產(chǎn)體系中占據(jù)較大比例，如果無(wú)法回收應(yīng)收賬款，則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假情況，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。第五，并購(gòu)方案審核風(fēng)險(xiǎn)。為順利推進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)，企業(yè)要詳細(xì)制定并購(gòu)方案。如果沒(méi)有嚴(yán)格審核并購(gòu)方案，則可能在支付方式、協(xié)議細(xì)節(jié)、并購(gòu)定價(jià)等方面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果企業(yè)將現(xiàn)金支付作為并購(gòu)支付方式，則需將現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)作為識(shí)別關(guān)注的重點(diǎn)；若采用換股并購(gòu)方式，則需將企業(yè)股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)作為識(shí)別關(guān)注的重點(diǎn)。

3.并購(gòu)整合階段

順利完成并購(gòu)交易并不代表并購(gòu)成功，并購(gòu)整合會(huì)在很大程度上決定到并購(gòu)成功與否。企業(yè)在后續(xù)整合過(guò)程中需投入大量的人力、物力及財(cái)力資源，如果明顯增加運(yùn)營(yíng)管理成本，或無(wú)法正常推進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)交易失敗，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象信譽(yù)。第一，資源整合風(fēng)險(xiǎn)。資源整合是企業(yè)并購(gòu)整合的重要內(nèi)容，涵蓋人力資源、生產(chǎn)資源、財(cái)務(wù)資源、文化資源等多種類型。在人力資源方面，企業(yè)并購(gòu)整合會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模的人事調(diào)動(dòng)，導(dǎo)致部分人員的不安心理加劇，影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；在生產(chǎn)資源方面，如果沒(méi)有科學(xué)分配生產(chǎn)資源，則會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，降低整體盈利能力；在財(cái)務(wù)資源方面，并購(gòu)整合必然要大規(guī)模流動(dòng)財(cái)務(wù)資金，容易引發(fā)財(cái)政危機(jī)；在文化資源方面，并購(gòu)雙方具有不同的管理理念與企業(yè)文化，如果不能夠有效協(xié)調(diào)雙方?jīng)_突，則會(huì)影響到企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。因此，審計(jì)人員要充分重視資源整合風(fēng)險(xiǎn)。第二，合并財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。受諸多因素的影響，企業(yè)順利完成并購(gòu)活動(dòng)后，無(wú)法有效提升經(jīng)濟(jì)效益及盈利能力，甚至還會(huì)出現(xiàn)下滑情況。為防范此類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需規(guī)范審計(jì)并購(gòu)后財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的變化情況進(jìn)行了解。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

審計(jì)人員全面識(shí)別評(píng)估并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，需及時(shí)采取必要的應(yīng)對(duì)措施，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。

1.準(zhǔn)備階段應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要做好信息收集與評(píng)估工作。第一，深入了解并購(gòu)環(huán)境。企業(yè)并購(gòu)交易受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境等因素的直接影響，因此，審計(jì)人員要充分重視環(huán)境調(diào)查工作，依據(jù)收集到的環(huán)境信息科學(xué)判斷企業(yè)狀況，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。在具體實(shí)踐中，一般采用詢問(wèn)、觀察、檢查、分析等方式開(kāi)展環(huán)境調(diào)查，盡可能獲取足夠豐富的環(huán)境信息。例如，審計(jì)人員可與稅務(wù)部門(mén)、法律機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)交流，獲取最新政策與行業(yè)動(dòng)態(tài)。第二，充分明確并購(gòu)目的。如果企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)具有惡意目的，企業(yè)可能粉飾報(bào)表，增加并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過(guò)對(duì)并購(gòu)目的進(jìn)行了解，也可大致評(píng)估并購(gòu)收益，結(jié)合并購(gòu)成本與并購(gòu)收益判斷并購(gòu)的失敗可能性。因此，審計(jì)人員需對(duì)企業(yè)并購(gòu)動(dòng)因進(jìn)行充分了解，在改善風(fēng)險(xiǎn)把控效果的基礎(chǔ)上，將有價(jià)值的建議提供給企業(yè)并購(gòu)決策。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員要詳細(xì)分析企業(yè)歷史并購(gòu)記錄，依據(jù)歷史信息對(duì)企業(yè)并購(gòu)慣性與目的進(jìn)行剖析，更好地把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布情況。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與并購(gòu)決策受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的影響較大，因此，審計(jì)人員要綜合分析經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，準(zhǔn)確把握宏觀局勢(shì)，增強(qiáng)判斷的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。此外，要對(duì)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略規(guī)劃以及財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行了解，為并購(gòu)目的判斷提供有效支持。第三，認(rèn)真執(zhí)行盡職調(diào)查程序。盡職調(diào)查指的是全面調(diào)查目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、治理結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)關(guān)系等內(nèi)容，客觀評(píng)估調(diào)查結(jié)果，對(duì)并購(gòu)可能性與并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)判斷。為保證盡職調(diào)查的實(shí)施效果，需建立由審計(jì)人員、稅務(wù)師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等人員組成的調(diào)查小組，向目標(biāo)企業(yè)提供資料清單，對(duì)相關(guān)資料與信息進(jìn)行全面收集，依據(jù)調(diào)查結(jié)果識(shí)別、評(píng)估與提示風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。在盡職調(diào)查過(guò)程中，需綜合運(yùn)用審閱、訪談、小組討論、分析性程序等多種方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、法律事務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)容進(jìn)行全面了解和分析。審閱指的是審查分析財(cái)務(wù)報(bào)表，分析性程序指的是從趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、比例等方面分析獲取的資料，訪談指的是與企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行交流，小組討論指的是小組成員之間相互溝通，集中眾人智慧。

2.實(shí)施階段應(yīng)對(duì)措施

為防范實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需從這些方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：第一，與專家加強(qiáng)協(xié)作。相較于其他類型的審計(jì)，并購(gòu)審計(jì)較為復(fù)雜，存在著較多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人才配置提出了更高的要求。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要合理配置內(nèi)部審計(jì)人員，保證團(tuán)隊(duì)成員具有豐富經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。另一方面，要積極聘請(qǐng)外部專家，協(xié)同開(kāi)展并購(gòu)審計(jì)工作。例如，為有效評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，可委托專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)科學(xué)估算企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利能力，由審計(jì)人員審核評(píng)估結(jié)構(gòu)。通過(guò)將行業(yè)外部專家的知識(shí)能力與經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)利用起來(lái)，可以更加合理地判斷企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平得到降低。第二，認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序。審計(jì)人員在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，需將分析性程序認(rèn)真執(zhí)行下去，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)分析報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系準(zhǔn)確把握，獲取真實(shí)可靠的分析結(jié)果。在這一過(guò)程中，可綜合采用比較分析、趨勢(shì)分析、比率分析等多種方法，從橫向、縱向角度對(duì)比分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)比不同會(huì)計(jì)期間的同一項(xiàng)目數(shù)據(jù)，可快速找到增減差異，重點(diǎn)審查差異較大的項(xiàng)目；通過(guò)研究資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤(rùn)率等報(bào)表項(xiàng)目指標(biāo)，對(duì)比同行業(yè)比率，能夠發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目，依據(jù)異常問(wèn)題的形成原因，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行判斷。第三，合理估測(cè)并購(gòu)成本。并購(gòu)交易的成功與否，受并購(gòu)收益與并購(gòu)成本之間關(guān)系的影響。若并購(gòu)成本超出并購(gòu)收益，則會(huì)增加并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要深入分析并購(gòu)成本，對(duì)并購(gòu)成本與并購(gòu)收益之間的關(guān)系準(zhǔn)確把握，向并購(gòu)單位提供相應(yīng)意見(jiàn)。其中，交易成本、整合成本與機(jī)會(huì)成本共同構(gòu)成了并購(gòu)成本。交易成本體現(xiàn)了目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，整合成本指的是后期整合改制運(yùn)營(yíng)成本，機(jī)會(huì)成本則用以衡量企業(yè)是否并購(gòu)對(duì)資源的利用收益。通過(guò)準(zhǔn)確估算并購(gòu)成本，能夠更加科學(xué)地判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，完善內(nèi)部復(fù)核機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)制定內(nèi)部審核機(jī)制，能夠?qū)訉影殃P(guān)與監(jiān)督審計(jì)工作，促使主觀因素引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到減少。因此，要專門(mén)成立復(fù)核小組，依據(jù)制度規(guī)范嚴(yán)格審核審計(jì)工作。小組成員需具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以便有效把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在承接并購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，先要深入分析審計(jì)項(xiàng)目，依據(jù)審計(jì)程序開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，向內(nèi)部復(fù)核小組上報(bào)審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)層層審核后，再向?qū)徲?jì)小組反饋復(fù)核后的意見(jiàn)，且及時(shí)向客戶告知。第五，密切跟蹤并購(gòu)實(shí)施過(guò)程。為有效把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需全面審核并購(gòu)價(jià)格、并購(gòu)方案與并購(gòu)程序，從整體全局角度識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。在并購(gòu)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)度、行業(yè)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)等情況密切關(guān)注，及時(shí)向并購(gòu)企業(yè)提供建議，迅速調(diào)整并購(gòu)事項(xiàng)，促使并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平得到降低。

3.整合階段應(yīng)對(duì)措施

在識(shí)別和應(yīng)對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，整合階段是不容忽視的重要環(huán)節(jié)。第一，關(guān)注資源整合風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)并購(gòu)的主要目的是擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力，但部分企業(yè)沒(méi)有合理整合資源，不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期并購(gòu)目標(biāo)，甚至還會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)狀況惡化問(wèn)題。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員需將自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，對(duì)整合階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別，有效應(yīng)對(duì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，順利達(dá)成預(yù)期并購(gòu)目標(biāo)。在人力資源整合方面，審計(jì)人員要做好識(shí)別評(píng)估工作，向并購(gòu)企業(yè)管理層及時(shí)反饋評(píng)估意見(jiàn)，幫助并購(gòu)企業(yè)科學(xué)制定人事規(guī)劃；在生產(chǎn)資源整合方面，審計(jì)人員要對(duì)并購(gòu)企業(yè)雙方的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、治理結(jié)構(gòu)等充分把握，提前預(yù)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)；在財(cái)務(wù)資源整合方面，需依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、并購(gòu)目標(biāo)，科學(xué)分配財(cái)務(wù)資源；在文化資源整合方面，要深入分析并購(gòu)企業(yè)雙方的文化差異，提前發(fā)現(xiàn)文化沖突，采取科學(xué)的方法進(jìn)行融合，促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。第二，關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)主要采用資產(chǎn)侵占、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等方式實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。針對(duì)資產(chǎn)侵占風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡及回款情況密切關(guān)注，判斷是否有不合理采購(gòu)、虛構(gòu)客戶等現(xiàn)象存在。針對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，需將會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)憑證以及關(guān)聯(lián)方交易作為審計(jì)的重點(diǎn)，判斷是否故意遺漏重要財(cái)務(wù)信息、制作虛假會(huì)計(jì)憑證等。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，并購(gòu)審計(jì)較為復(fù)雜，存在著諸多類型的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要全面識(shí)別前期準(zhǔn)備、并購(gòu)實(shí)施以及并購(gòu)整合等各個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分別制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，包括前期的盡職調(diào)查、實(shí)施階段的追蹤調(diào)整以及整合階段的資源整合等，最大限度地降低并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要積極總結(jié)并購(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)完善并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，不斷提高并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。