稅收激勵(lì)政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響探究

□文｜劉飛 歐陽雄光

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)提升，而創(chuàng)新不足已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)技術(shù)增長的極大阻礙，由此技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向。而在全球性經(jīng)濟(jì)、政治和軍事碰撞的今天，科技能力已經(jīng)是我國核心競(jìng)爭(zhēng)力當(dāng)中不可或缺的一個(gè)部分。在目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的情況下，我國是否可以保持經(jīng)濟(jì)的增長，能否在科技上占據(jù)世界性的領(lǐng)軍地位與技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展有著極為重要的關(guān)聯(lián)。目前我國為了能夠激勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在稅制改革上側(cè)重于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)以便提高企業(yè)的創(chuàng)新活力，不同領(lǐng)域?qū)Χ愂諜C(jī)制革新的探索也更加深入。隨著我國的財(cái)政稅收體制的不斷的深入改革，激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策也更加全面有效，雖然當(dāng)前的稅收政策對(duì)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面仍然有很多不足，但是隨著稅制改革的不斷深入，我國將迎來企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新機(jī)遇。

稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)

稅收激勵(lì)通常采用多種具體的稅收優(yōu)惠措施來實(shí)施，目前，在實(shí)踐的過程當(dāng)中，激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策手段主要有優(yōu)惠稅率、加速折舊和對(duì)投入的費(fèi)用以及投資的抵免等。而激勵(lì)創(chuàng)新的各項(xiàng)稅收措施在企業(yè)的具體實(shí)施過程中有一個(gè)稅收響應(yīng)的問題，不一樣的微觀主體對(duì)稅收激勵(lì)政策的反應(yīng)是有一定差異的，是否能夠?qū)崿F(xiàn)政府實(shí)施稅收優(yōu)惠政策所期望的提高企業(yè)創(chuàng)新能力的效果，仍然具備一定的不穩(wěn)定性和不確定性。所以，在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)的過程當(dāng)中，需要綜合的考察企業(yè)的異質(zhì)性對(duì)稅收激勵(lì)效應(yīng)的影響。這需要針對(duì)不同類型的企業(yè)主體進(jìn)行運(yùn)營模式、技術(shù)投入方式、成本構(gòu)成和所處行業(yè)特點(diǎn)等方面進(jìn)行全面的分析和解析，從而制定有效的能在特定范圍起到促進(jìn)和激勵(lì)作用的措施和政策。

我國稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成效與缺陷

成效分析。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅收政策的制定和修改一直朝著支持企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行，對(duì)于稅收激勵(lì)政策的使用更加深入，同時(shí)也持續(xù)的組織了更加全面合理的稅收激勵(lì)系統(tǒng)。在政策激勵(lì)的作用之下，研發(fā)創(chuàng)新的活動(dòng)頻率更高，并且成為了將企業(yè)作為主體，而市場(chǎng)為引導(dǎo)的科技創(chuàng)新系統(tǒng)。[1]

首先就是持續(xù)補(bǔ)充的稅收激勵(lì)政策體系，目前我國不斷的建構(gòu)將創(chuàng)新主體作為主要對(duì)象的稅收激勵(lì)系統(tǒng)。這些政策一般來說都比較偏重高新企業(yè)，同時(shí)通過促進(jìn)轉(zhuǎn)換科技成果，激勵(lì)科研人員，以及創(chuàng)業(yè)平臺(tái)的支持等來有效的激發(fā)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的能力。其次就是政策激勵(lì)的效果，持續(xù)補(bǔ)充的技術(shù)創(chuàng)新稅收的激勵(lì)政策能夠有效的形成創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)也激發(fā)了市場(chǎng)的活力以及社會(huì)的創(chuàng)造力，并且給與了一定的政策支持以及制度的保障。因?yàn)閲业膭?chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的推動(dòng)，激勵(lì)創(chuàng)新的政策能夠不斷的補(bǔ)充，并且更加全面，目前我國的探索以及投入相對(duì)而言增長較快[2]。

缺陷分析。一般來說，稅收的優(yōu)惠較多針對(duì)國家戰(zhàn)略區(qū)域，對(duì)于某些企業(yè)來說，不能充分的享受國家政策給予的優(yōu)惠。一直以來國家都在實(shí)施個(gè)別區(qū)域提前發(fā)展的戰(zhàn)略，可是創(chuàng)新技術(shù)在全國各行業(yè)都有所體現(xiàn)，政府選定的區(qū)域，和實(shí)際發(fā)展是有很大差別的，而區(qū)域限制讓很多的技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)被忽視，不僅如此，企業(yè)的資質(zhì)是根據(jù)一定政策認(rèn)定的，這就使得很多非高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新卻無法獲取稅收優(yōu)惠[3]。

很多稅收優(yōu)惠比較直接，大部分的支持技術(shù)創(chuàng)新的政策都是按照優(yōu)惠稅率或者減免稅等比較直接的優(yōu)惠方式來設(shè)置的，而間接方式卻較為缺少，而通常情況下，能獲得直接優(yōu)惠的都是一些已經(jīng)取得了一定的創(chuàng)新成果的企業(yè)，而一些還處在發(fā)展初期或者中期的企業(yè)卻無法從國家稅收優(yōu)惠中獲利。

另一方面，個(gè)人所得稅方面對(duì)于企業(yè)的科創(chuàng)人員的稅收激勵(lì)也是極為有限的。在企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新之中的核心要素之一就是人力資源，而目前實(shí)施的稅收政策對(duì)于人力資本來說卻幾乎沒有政策上的傾斜，不能夠有效的提升科技人員的創(chuàng)新積極性。

此外，很多科技型的中小型企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)候仍然處于弱勢(shì)的地位。中小型企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)當(dāng)中是中堅(jiān)力量，為我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展起到不可忽視的作用，但是往往卻處在了國家照顧和扶持政策的邊緣?？萍夹偷闹行∑髽I(yè)在行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新中占據(jù)重要地位，我國目前有很多知名的科技企業(yè)都是從中小企業(yè)發(fā)展而來，他們對(duì)發(fā)展我國科學(xué)技術(shù)起到了非常積極的作用，但是無論是資金支持還是稅收優(yōu)惠方面他們都很難或者很少獲得扶助，其中有國家政策和程序設(shè)置方面的原因，也有自身對(duì)政策關(guān)注或者了解不透徹的原因。

我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策建議

重新定位稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)。利用稅收中性刺激經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的正效應(yīng)，引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新使企業(yè)做大做強(qiáng)。稅收優(yōu)惠的基本原則就是對(duì)創(chuàng)新行為的激勵(lì)，所以對(duì)于一些有限的區(qū)域給予優(yōu)待的錯(cuò)誤理念的摒棄是極為重要的，必須限制各區(qū)域?yàn)榱苏猩桃Y而設(shè)定的區(qū)域性的稅收政策，制定受眾范圍廣泛的、需要企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新才能享受稅收優(yōu)惠的政策，只用技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的使用和升級(jí)，就能得到更加超額的利潤。同時(shí)也要有合理的判定和申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)，使政策的實(shí)施能落在實(shí)處，即能使符合政策的創(chuàng)新企業(yè)獲得優(yōu)惠也能防止騙取國家稅款的行為發(fā)生。

加大間接優(yōu)惠幅度。間接優(yōu)惠更側(cè)重于創(chuàng)新發(fā)展的投入環(huán)節(jié)和初始環(huán)節(jié)，比直接優(yōu)惠的稅收政策更加有效和全面，加大創(chuàng)新環(huán)節(jié)的普惠激勵(lì)。比如放寬限額性扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)允許雙倍扣除創(chuàng)新投入的相關(guān)成本、縮短資產(chǎn)折舊攤銷年限將重要設(shè)備折舊年限縮短至3年、延長虧損彌補(bǔ)期限將法定的5年改成8年等，這些政策的修訂能從根本上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠政策向中小型企業(yè)傾斜。提高對(duì)中小型企業(yè)的稅收政策的支持，能夠讓中小型企業(yè)在研發(fā)的過程當(dāng)中處于一個(gè)更加合理輕松的環(huán)境，使其能夠全力進(jìn)行創(chuàng)新生產(chǎn)，在根本技術(shù)上提升生產(chǎn)率，控制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。一般來說引入發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)是比較有效的方式，能夠合理的支持中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。一方面增加對(duì)中小型企業(yè)創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠，另一方面對(duì)新創(chuàng)立的中小型企業(yè)給予更長久的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。同時(shí)鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)給予中小型企業(yè)貸款優(yōu)惠，降低融資條件讓我國中小型企業(yè)獲得更多的資金支持。

優(yōu)化對(duì)于創(chuàng)新人力資本的稅收激勵(lì)機(jī)制。對(duì)創(chuàng)新人力給予更加足夠的補(bǔ)償以及更加有效的激勵(lì)機(jī)制。首先增加創(chuàng)新型工作人員個(gè)人所得稅的抵扣部分，比如讓創(chuàng)新工作人員自身以及家人的教育培訓(xùn)費(fèi)用在個(gè)人所得稅之中被抵扣；其次就是對(duì)于創(chuàng)新工作人員在技術(shù)方面的創(chuàng)新成果的認(rèn)可，對(duì)于其技術(shù)服務(wù)的所得可以免稅或者加大抵扣幅度。再次就是讓企業(yè)能夠?qū)τ趥€(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股份，并且給與技術(shù)人員一些合理的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。除此之外，目前對(duì)科研人員的股權(quán)激勵(lì)的稅收政策，著重于稅款繳納方面的優(yōu)惠，對(duì)股權(quán)持有的時(shí)間并沒有太多特殊的要求。但在目前知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保障制度仍然處于發(fā)展初期階段的情況下，科技人員的積極性和穩(wěn)定性對(duì)于企業(yè)的科技創(chuàng)新的投入來說是極為重要的，尤其是很多科技型的中小型的企業(yè)，其主要的創(chuàng)新技術(shù)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力都會(huì)被掌握在極少數(shù)的科研人員的手里，科研人員的流動(dòng)很容易會(huì)讓企業(yè)的投入受到極為負(fù)面的影響。所以在對(duì)技術(shù)人員進(jìn)行股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠的時(shí)候，增加股權(quán)持有年限是比較重要的，這樣可以讓技術(shù)創(chuàng)新工作人員更加穩(wěn)定，讓企業(yè)可以在創(chuàng)新技術(shù)投入更多[4]。

綜上所述，在企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展方面，如果可以合理的科學(xué)使用稅收激勵(lì)政策，就可以在一定程度上促使企業(yè)對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的積極性，也可以讓中小型企業(yè)的發(fā)展獲得更加穩(wěn)定的保障，并且能夠讓創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)在市場(chǎng)上有更多的競(jìng)爭(zhēng)力，得到更多的發(fā)展。