企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略分析

張卉 遼寧達(dá)輝科技有限公司

一、納稅籌劃的內(nèi)涵、原則與形式

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)納稅籌劃的含義主要體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面：第一，納稅籌劃的主體是納稅人。納稅籌劃是指納稅人通過系統(tǒng)、完整的納稅操作策劃涉稅業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的；第二，納稅籌劃的應(yīng)用范圍廣，籌劃形式多樣。納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動開展的始終，包含融資、籌資、投資、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)，都可以進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)[1]。與此同時(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)，一切適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方式都是合法有效的。不同性質(zhì)、不同類型的企業(yè)可以采取不同的納稅籌劃方式，減稅降費(fèi)、減負(fù)增效；第三，納稅籌劃與偷稅、漏稅存在本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃是在法律允許的情況下，合理避稅，這是被法律認(rèn)可的。而逃稅、漏稅屬于行政違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的將構(gòu)成犯罪；第四，納稅籌劃的根本目的在于降稅減負(fù)，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）納稅籌劃原則

1.合法性原則

企業(yè)納稅籌劃最基本的原則就是要合法合規(guī)，納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案之前，要做好前期準(zhǔn)備工作，全面掌握稅收法律法規(guī)、涉稅公告等，對于涉稅難點(diǎn)和爭議要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通，深刻解讀稅法條例及實(shí)施細(xì)則，剖析納稅義務(wù)、納稅人以及稅種的內(nèi)涵，事先安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，依法開展稅務(wù)籌劃，按時(shí)納稅申報(bào)，及時(shí)足額繳納稅款，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益。

2.長期性原則

企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)長期、持續(xù)的工作，應(yīng)貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的始終。作為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，納稅籌劃對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義?；谡w性原則，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，長期、持續(xù)地進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)改善資金流動性、提高資產(chǎn)運(yùn)營效益的迫切需求[2]，同時(shí)也是降稅減負(fù)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)企業(yè)、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)增長的重要基礎(chǔ)。

3.全局性原則

我國的稅種多樣化，不同行業(yè)、不同稅種的征收范圍、納稅期限也存在一定差異。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，需要繳納增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅、印花稅等多項(xiàng)稅款，納稅人應(yīng)從全局角度出發(fā)，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高低，合理制定納稅籌劃方案，以獲取企業(yè)效益最大化。而不是只考慮某一稅種稅負(fù)的輕重或者個(gè)別稅種的納稅期限。與此同時(shí)，納稅籌劃要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，納稅籌劃的目的在于減稅降負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的。

4.前瞻性原則

企業(yè)納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先安排與規(guī)劃，以推遲納稅期或減稅降費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化[3]。因此，納稅人必須在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前，依法納稅，合法避稅。因此，前瞻性是企業(yè)納稅籌劃的基本原則之一。

（三）納稅籌劃的常見形式

1.規(guī)避納稅義務(wù)

規(guī)避納稅義務(wù)是納稅人最為常用的納稅籌劃方式。所謂規(guī)避納稅義務(wù)，就是在法律允許的范圍內(nèi)，事先安排經(jīng)濟(jì)活動，避免成為征稅對象或者個(gè)別稅種的納稅人，以免除納稅義務(wù)[4]。需要注意的是，規(guī)避納稅義務(wù)并不是完全不納稅，而是通過衡量稅種的輕重，盡量選擇輕稅負(fù)避免重稅負(fù)。

2.延遲納稅

為增加資金流動性，激發(fā)企業(yè)發(fā)展內(nèi)生活力，可以采用延遲納稅的方式緩解資金壓力。延遲納稅就是稅款延遲繳納或分期繳納，相當(dāng)于政府給予企業(yè)一筆無息貸款，助力稅款時(shí)間價(jià)值最大化，為企業(yè)科學(xué)安排資金周轉(zhuǎn)提供更多可能，尤其是對于新辦企業(yè)解決財(cái)務(wù)困難十分有利。

3.縮小稅基

稅基是計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，在稅率不變的情況下，改變稅基會直接影響稅款征收金額[5]。納稅人可以通過調(diào)整應(yīng)納稅額（如增加可扣除額、減少應(yīng)稅收入等）達(dá)到節(jié)稅降本的目的。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。納稅人可以通過商品交換等多種方式將應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)。

5.利用稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠作為國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，是指稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對特定征收對象給予免征或減少稅負(fù)的一種激勵與照顧措施。充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，是操作最為簡便且成本最小的納稅籌劃方式。

二、企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

納稅籌劃是降本增效，激發(fā)企業(yè)內(nèi)生動力的一種鞭策手段。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，我國的大中小型企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展必須重視創(chuàng)新納稅籌劃體系建設(shè)，創(chuàng)新稅務(wù)籌劃機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。但是，在實(shí)踐操作過程中，納稅籌劃工作的開展仍存在一些問題和不足，有待進(jìn)一步提高。

（一）納稅籌劃意識薄弱

納稅籌劃貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的始末，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)部門，不僅包含財(cái)務(wù)管理的范圍，同時(shí)也與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局息息相關(guān)，需要企業(yè)全體員工凝聚共識，齊心協(xié)力。但是，由于我國的稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對于納稅的認(rèn)知存在誤區(qū)，甚至有人將其與偷稅、漏稅混為一談，認(rèn)為納稅籌劃就是不交稅或者少繳稅。而部分企業(yè)依法誠信納稅的意識很強(qiáng)，忽視了納稅籌劃的重要性，對稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用理解不深刻。還有部分企業(yè)的納稅籌劃理念與方式過于陳舊，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理差強(qiáng)人意。企業(yè)管理人員只關(guān)注稅款金額是否達(dá)標(biāo)，并不關(guān)注納稅籌劃的合理性與合法性，這對企業(yè)的長足發(fā)展極為不利。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足

隨著稅務(wù)系統(tǒng)的信息化、集成化發(fā)展，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行全面管理與監(jiān)督，因此，企業(yè)納稅籌劃過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要地位越來越顯化。而我國的稅種多樣，涉稅事項(xiàng)以及納稅期限相對較為復(fù)雜，由于部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)、法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的信用，不利于企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）激勵策略效果不佳

激勵機(jī)制是企業(yè)維持正常經(jīng)營活動的根本基礎(chǔ)，是凝聚核心要素、促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造的前提條件，同時(shí)也是納稅籌劃順利開展的重要保障[6]。就目前而言，我國的多數(shù)企業(yè)的納稅激勵政策還存在一定的問題與不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)用人“門檻”低，有一小部分員工是內(nèi)部管理人員推薦的，其專業(yè)技能不高，拉低了企業(yè)的整體素質(zhì)，而“近親繁殖”容易引發(fā)內(nèi)部沖突，影響工作效率；第二，企業(yè)的納稅籌劃激勵機(jī)制不完善，助力作用不明顯，存在“干不干一個(gè)樣”的問題，打消員工工作積極性，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）納稅籌劃人才匱乏

納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、覆蓋面廣的管理活動，對稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)要求較高，不僅要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)理論知識，同時(shí)還要全面掌握稅收政策，精通信息技術(shù)、法律條文等。目前，很多企業(yè)的納稅籌劃都由普通的會計(jì)人員負(fù)責(zé)，雖然對賬面處理工作十分嫻熟，但對于稅務(wù)管理與納稅籌劃的水平有限。專業(yè)納稅籌劃人員的匱乏，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)雖然有納稅籌劃的意識，卻苦于沒有納稅籌劃的能力。

三、稅務(wù)籌劃及合理避稅的實(shí)際應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅務(wù)籌劃

不論是短期資金還是長期資金的籌集，都會產(chǎn)生一定的資金成本，而企業(yè)籌集資金的根本目標(biāo)除了要保障資金的數(shù)額外，還要盡可能實(shí)現(xiàn)資金成本最小化，將投資收益和稅后利潤提升至極限。

舉例來說，A 企業(yè)計(jì)劃自籌資金500 萬元，籌集方式可選擇發(fā)行股票或者發(fā)行債券兩種方式。假設(shè)股息支付率與債券利息率分別為6%和8%（付息方式均為年付），企業(yè)所得（未扣除稅款與相關(guān)利息）為400 萬元，銀行同期同類貸款利率為5.5%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，若選擇發(fā)行債券的方式籌資，則可以扣除向銀行支付的利息27.5 萬元，節(jié)稅6.875萬元；若采用發(fā)行股票的方式籌資，在繳納所得稅時(shí)，企業(yè)的權(quán)益性投資收益不得扣除。因此，從節(jié)稅降本的角度出發(fā)，A 企業(yè)應(yīng)采用發(fā)行債券的籌資方式。但是經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)行債券籌資的方式下，企業(yè)可扣除27.5 萬元的利息費(fèi)用，實(shí)際支付利息為40 萬元，應(yīng)納所得稅為93 萬元，稅后凈收益為267萬元；發(fā)行股票籌資的方式下，企業(yè)需要承擔(dān)的股息不予稅前扣除，應(yīng)納所得稅為100 萬元，股息為18 萬元，稅后凈利潤為282 萬元。

通過對比分析，不難看出，雖然發(fā)行債券籌資可以節(jié)省一定的利息和稅款，但企業(yè)的稅后利潤卻比發(fā)行股票籌資減少了15 萬元。究其原因，主要是這兩種籌資方式的付息標(biāo)準(zhǔn)存在差異：發(fā)行股票籌資，付息基數(shù)是企業(yè)的稅后利潤；而發(fā)行債券籌資，企業(yè)的付息基數(shù)是發(fā)行債券所籌資的金額。由此可見，納稅金額的減少不一定會給提高企業(yè)凈收益，過于盲目地追求減少稅收負(fù)擔(dān)，可能反而會適得其反。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以全局的視野開展納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化。

（二）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組建形式和注冊資本的選擇

與獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等相比，大型的股份有限公司或者有限責(zé)任公司的稅負(fù)相對較重。因此，在設(shè)立企業(yè)之初，可以利用分公司的虧損抵消一部分應(yīng)交稅費(fèi)，以降低總公司的稅務(wù)成本。此外，企業(yè)還可以通過增加借款、減少注冊資本的方式，利用借款利息發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效用，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.投資方式的選擇

企業(yè)的投資方式主要有兩種，即直接投資與間接投資。由于直接投資需要對全稅種應(yīng)納稅額進(jìn)行綜合考量，直接投資要比間接投資在納稅籌劃方面更有優(yōu)勢。從本質(zhì)上來講，納稅籌劃也是一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動，其目的在于降本增效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這與財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)一致。企業(yè)納稅籌劃不僅要減少稅負(fù)，同時(shí)還要為財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

四、企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的策略分析

（一）全面提高納稅籌劃意識

完善的納稅籌劃機(jī)制不僅可以凝聚合力，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)核心競爭力提升的重要保障。因此，企業(yè)必須樹立正確的納稅籌劃意識，充分認(rèn)識到納稅籌劃對于可持續(xù)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。還要加強(qiáng)內(nèi)部“準(zhǔn)入門檻”，重視在職再教育工作，不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，讓納稅籌劃成為一種深入人心的經(jīng)營意識，助力企業(yè)依托法律法規(guī)，降本增效，提高核心競爭力。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

由于稅種多樣，稅制復(fù)雜，假如企業(yè)對稅收政策理解不到位，在納稅籌劃的過程中極易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。一旦，納稅籌劃超出稅收法律、法規(guī)的規(guī)定范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以將其認(rèn)定為偷稅、漏稅等犯罪行為。企業(yè)不僅要承擔(dān)相應(yīng)的罰款，還會影響納稅信用，嚴(yán)重的話，還會給企業(yè)法人、財(cái)務(wù)管理者帶來牢獄之災(zāi)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、仔細(xì)地評估，并制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。同時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人還要實(shí)時(shí)關(guān)注稅收新政策，準(zhǔn)確剖析納稅人、稅種、稅率、納稅義務(wù)等，對于存在爭議或者不理解的地方，要及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以規(guī)避因政策理解偏差帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)要不斷完善賬務(wù)處理以及會計(jì)核算等方面的規(guī)章制度，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的力度，切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平，有效避免因收入確認(rèn)差異產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全納稅激勵機(jī)制

納稅激勵機(jī)制的完善可以從以下幾方面入手：第一，加強(qiáng)激勵約束體系建設(shè)，完善獎懲機(jī)制，做到有獎有罰、賞罰分明，充分調(diào)動員工的工作積極性，打破企業(yè)管理的短期行為，切實(shí)維護(hù)員工與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益；第二，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工綜合素質(zhì)，特別是財(cái)務(wù)管理人員，鼓勵員工在職學(xué)習(xí)，提高學(xué)歷層次和業(yè)務(wù)水平，以提高工作效率，減少工作失誤，保障工作質(zhì)量；第三，堅(jiān)持“人人參與，共建共享”的原則，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，樹立正確的納稅籌劃理念，選擇適宜的納稅籌劃方式，全面提升企業(yè)的納稅籌劃能力，助力企業(yè)規(guī)范納稅籌劃流程，實(shí)現(xiàn)依法納稅、合理節(jié)稅。

（四）加大對納稅籌劃的投入

納稅籌劃不僅是企業(yè)降本增效的內(nèi)在需求，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的必然趨勢。因此，企業(yè)在提高納稅籌劃意識的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加大在納稅籌劃方面的投入。這里的投入不僅包含資金投入，同時(shí)還涉及人才投入以及時(shí)間投入。稅收籌劃方案成功與否，納稅籌劃人才是關(guān)鍵。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，應(yīng)積極尋找戰(zhàn)略合作伙伴，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。與此同時(shí)，納稅籌劃是一項(xiàng)長期、持續(xù)的工作，企業(yè)要加大時(shí)間投入，將納稅籌劃意識貫穿于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的始終，全面發(fā)揮納稅籌劃的助力作用。

五、結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅主體是稅收征繳的關(guān)系，納稅人有效開展經(jīng)濟(jì)活動分析，不僅可以合理、合法地降低稅負(fù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還能拉動經(jīng)濟(jì)增長，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，企業(yè)應(yīng)全面提高納稅籌劃意識，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控管理，建立健全納稅籌劃激勵機(jī)制，加大納稅籌劃投入，全面發(fā)揮稅務(wù)管理價(jià)值，以達(dá)到節(jié)稅減負(fù)的目的，激發(fā)內(nèi)在發(fā)展活力，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。