上市公司內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化措施研究

周巍 中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司武漢服務(wù)部

完善的內(nèi)控就上市公司而言在治理環(huán)境優(yōu)化、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上有著非常關(guān)鍵的作用，但在實(shí)務(wù)中一些公司在開展內(nèi)控中有著較多問題。那么在內(nèi)控實(shí)踐過程中，公司該怎樣完善、提高內(nèi)控水平呢？

一、上市公司內(nèi)控概述

上市公司內(nèi)控一般指按照內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求，在內(nèi)部根據(jù)制衡性原則對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)計(jì)具備監(jiān)督效果的管控機(jī)制、流程與方法，為公司的資產(chǎn)安全、生產(chǎn)運(yùn)營合法、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效以及全面提供保障。根據(jù)COSO 報(bào)告與內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)容，內(nèi)控框架體系由多個(gè)要素組成，其中包括內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)督等。1.上市公司內(nèi)控的內(nèi)涵。內(nèi)部控制通俗來講，就是企業(yè)高層以及全部職工的要素集合，比如員工與股東，均屬于內(nèi)控對象以及范疇，在公司發(fā)展中也均發(fā)揮較大的作用。而內(nèi)控體系指公司的管理水平與業(yè)績等內(nèi)容。基于對這些內(nèi)容的控制達(dá)到公司效益最大化，增加公司利潤，促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。一般包含以下內(nèi)容：為公司建立良好內(nèi)控環(huán)境；強(qiáng)化對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估；促進(jìn)公司內(nèi)控活動(dòng)；結(jié)合發(fā)展?fàn)顩r設(shè)計(jì)合適的管理機(jī)制；構(gòu)建內(nèi)控流程，進(jìn)一步確保公司的決策能力[1]。2.強(qiáng)化上市企業(yè)內(nèi)控的意義。上市企業(yè)采取股份制企業(yè)形式，經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)分離。而公司發(fā)展與經(jīng)營期間，怎樣讓經(jīng)營者、所有者獲得更多信息對公司長遠(yuǎn)發(fā)展做決策，是公司發(fā)展中相當(dāng)關(guān)鍵的內(nèi)容，也屬于公司管理者需要思考的問題。而基于強(qiáng)化上市企業(yè)的內(nèi)控，能夠進(jìn)一步確保公司的生產(chǎn)與運(yùn)營，讓其有效地運(yùn)行，也能提供更加真實(shí)的信息，確保公司資金安全。另外，還可以提升公司管理水平以及效率，公司效益與利潤也有所增加，繼而推動(dòng)公司穩(wěn)健發(fā)展。

二、影響內(nèi)控有效性的因素與完善內(nèi)控的重要性

因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者較多，有著較大的規(guī)模，在管理上有著一定的難度，所以上市企業(yè)更加依賴健全的內(nèi)控機(jī)制來加強(qiáng)管控，防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此分析影響其內(nèi)控有效性的因素與完善內(nèi)控的重要性更加具備實(shí)踐價(jià)值。1.影響內(nèi)控有效性的因素。以管理實(shí)踐來分析，影響內(nèi)控有效性的因素一般包含：企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，也就是其中的高管持股比例能對內(nèi)控有效性起到提升效果，股東持股比例可能影響內(nèi)控的有效；決策權(quán)分配在一定程度上能決定內(nèi)控有效性，分配較為集中可能導(dǎo)致內(nèi)控的監(jiān)督效果弱化，繼而影響到內(nèi)控有效性；監(jiān)督力度大，能讓內(nèi)控機(jī)制持續(xù)健全，繼而提高內(nèi)控有效性；上市企業(yè)的系列特征因素，比如規(guī)模與財(cái)務(wù)情況也能影響到內(nèi)控有效性[2]。2.完善內(nèi)控的重要性。之所以完善上市企業(yè)內(nèi)控，一般由于健全的內(nèi)控機(jī)制可以起到這些方面作用：可以統(tǒng)一不同部門與成員單位以及生產(chǎn)運(yùn)營管理階段，盡可能利用企業(yè)資源，推動(dòng)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)；可以貫穿生產(chǎn)運(yùn)營管理全程，繼而保證了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)與合法，有力保障了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與全面；可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，把風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口前移，很大程度上減小了風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。

三、上市公司在實(shí)施內(nèi)控工作中容易存在的問題

內(nèi)控實(shí)踐期間決定內(nèi)控有效性的因素不少，同時(shí)健全的內(nèi)控機(jī)制可以對企業(yè)的經(jīng)營管理起到推動(dòng)效果，但以實(shí)踐效果來分析，現(xiàn)在一些上市企業(yè)的內(nèi)控開展效果難以達(dá)到預(yù)期，所以發(fā)生了一些上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假等案件。鑒于此，根據(jù)內(nèi)控要素對上市企業(yè)在開展內(nèi)控中容易出現(xiàn)的問題分析如下：

1.在內(nèi)控環(huán)境上存在的問題與不足。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)構(gòu)建與開展內(nèi)控的基礎(chǔ)，所以內(nèi)控環(huán)境是否完善同內(nèi)控效果發(fā)揮息息相關(guān)。目前上市企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境上有著的問題與不足一般體現(xiàn)于：治理結(jié)構(gòu)不夠合理，股權(quán)通常有著較為集中的情況，此情況的存在即便對于企業(yè)管理有著集中優(yōu)點(diǎn)，但進(jìn)一步強(qiáng)化了決策權(quán)，弱化了股東的監(jiān)督與牽制效果；即便企業(yè)根據(jù)證監(jiān)會(huì)等要求在自身內(nèi)部構(gòu)建了內(nèi)控機(jī)制，但以實(shí)務(wù)來分析，不少企業(yè)的管理層在管理中沒有深入認(rèn)識內(nèi)控的重要，不夠關(guān)注制度的實(shí)施與考核，產(chǎn)生了內(nèi)控開展的環(huán)境阻力。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估要素上出現(xiàn)的問題。該要素屬于內(nèi)控的關(guān)鍵要素，上市企業(yè)在該要素上存在的不足與缺陷包含：具備風(fēng)險(xiǎn)防控意識，然而在管理中未構(gòu)建預(yù)警機(jī)制來針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)開展事前防控，主要是事后應(yīng)對；另外，針對風(fēng)險(xiǎn)衡量未制定合理的指標(biāo)體系，在識別上未構(gòu)建可量化標(biāo)準(zhǔn)，主要是主觀預(yù)測與判斷，無法對運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)開展準(zhǔn)確識別，繼而對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對帶來不良影響。

3.在具體控制活動(dòng)上有著的缺陷。控制活動(dòng)涵蓋內(nèi)控對象與流程等，如今上市企業(yè)在控制活動(dòng)上出現(xiàn)的問題一般表現(xiàn)于：籌資決策期間，未全面應(yīng)用最佳資本結(jié)構(gòu)理論來管控籌資規(guī)模，同時(shí)針對長期以及短期負(fù)債結(jié)構(gòu)未開展平衡管控，有著負(fù)債比例偏大等現(xiàn)象，造成企業(yè)資金利用率較低，利用成本過高，償債能力有著風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)管控上有著不足，也就是在管控期間有著管理制度不健全，未定時(shí)清查資產(chǎn)信息以及信息缺乏一致等缺陷，資產(chǎn)有著流失風(fēng)險(xiǎn)；針對存貨以及應(yīng)收賬款的管控機(jī)制以及責(zé)任推行機(jī)制不健全，有著占用流動(dòng)資金的情況，可能形成流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)[3]。

4.信息和溝通方面。良好的信息以及溝通機(jī)制可以避免信息缺乏對稱所導(dǎo)致的利益博弈問題，提高管理效率。現(xiàn)在上市企業(yè)也相對注重信息和溝通機(jī)制的建立，然而以實(shí)踐來分析，還有著這些方面的問題：信息以及溝通效率需要提高，還有著信息孤島與不對稱情況，利益博弈問題未得到切實(shí)處理，不利于提高管理效率；信息以及溝通方式需要優(yōu)化，信息傳遞系統(tǒng)難以伴隨運(yùn)營環(huán)境的改變第一時(shí)間適當(dāng)調(diào)整，適應(yīng)性有待加強(qiáng)。

5. 內(nèi)部監(jiān)督方面。內(nèi)部監(jiān)督屬于修正內(nèi)控機(jī)制、實(shí)施階段合法與高效沒有不足的關(guān)鍵，現(xiàn)在上市企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督職能有著被弱化的情況，一般表現(xiàn)于：審計(jì)獨(dú)立性不夠，導(dǎo)致在審計(jì)內(nèi)容以及深度等上的能力不夠，難以針對審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控機(jī)制確定與實(shí)施中出現(xiàn)的問題與不足給出獨(dú)立意見；在履職盡責(zé)上有著瑕疵，未對內(nèi)控機(jī)制與其實(shí)施中出現(xiàn)的問題多加關(guān)注，造成監(jiān)督職能被弱化。

四、上市公司優(yōu)化內(nèi)控的措施以及建議

上市企業(yè)內(nèi)控對策執(zhí)行屬于一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的工作，并且還存在長期性特征，而且現(xiàn)在一些上市企業(yè)還有著較多復(fù)雜問題，均會(huì)影響公司內(nèi)控對策實(shí)施，因此應(yīng)該在健全以及執(zhí)行公司內(nèi)控的同時(shí)，充分根據(jù)公司的實(shí)況構(gòu)建以及優(yōu)化公司內(nèi)控體系，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，促進(jìn)上市公司長遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)以上從內(nèi)控要素層面對上市企業(yè)開展內(nèi)控中容易出現(xiàn)的問題的分析，建議從這些角度實(shí)施策略來完善內(nèi)控，也就是加強(qiáng)優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估體系、強(qiáng)化公司內(nèi)控活動(dòng)的完善、建立與健全信息交流平臺(tái)以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制等。

1.改善內(nèi)控環(huán)境。上市公司應(yīng)健全自身治理結(jié)構(gòu)，要多加關(guān)注股權(quán)過于集中所造成的決策權(quán)問題，通過采取可行方式來合理分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，比如引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，加強(qiáng)對大股東的牽制作用，繼而為內(nèi)控制度的開展創(chuàng)造良好環(huán)境；企業(yè)管理層要深入認(rèn)識內(nèi)控的重要性，管理期間應(yīng)該從機(jī)制制定健全等方面來彰顯內(nèi)控的管控效果，為內(nèi)控的開展提供較大的促進(jìn)作用。a.完善治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)該結(jié)合公司的發(fā)展以及經(jīng)營情況來完善自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且還應(yīng)該確定部門職責(zé)以及權(quán)利，強(qiáng)化部門間的協(xié)同，盡可能體現(xiàn)部門職責(zé)，主動(dòng)配合工作，為開展公司的內(nèi)控以及公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)；單獨(dú)組建一個(gè)部門，且賦予權(quán)利，負(fù)責(zé)來監(jiān)督董事會(huì)，以進(jìn)一步保障其他股東權(quán)益。b.注重人力資源建設(shè)。在選拔以及招聘時(shí)，應(yīng)該把素質(zhì)以及專業(yè)當(dāng)作第一標(biāo)準(zhǔn)，并且公司還應(yīng)該加大投入，重視對公司職工的培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合公司的發(fā)展設(shè)計(jì)培養(yǎng)計(jì)劃，要以職工的層面來分析問題，公平對待他們，使其均具備學(xué)習(xí)以及晉升機(jī)會(huì)；建立公正競爭平臺(tái)，除了可以調(diào)動(dòng)工作主動(dòng)性，也可以給其建立和諧的公司環(huán)境，確保公司內(nèi)控開展效率。c.加強(qiáng)公司文化建設(shè)。可定期基于宣傳公司文化，同時(shí)把公司內(nèi)控意識有機(jī)滲透公司文化?；诠疚幕h(huán)境建立，提升工作主動(dòng)性。另外，公司的主觀以及領(lǐng)導(dǎo)等也應(yīng)該樹立榜樣，發(fā)揮帶頭效果。

2.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控。要采取培訓(xùn)等手段來增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，在企業(yè)管理活動(dòng)階段設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)辨別流程來更好辨別風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)階段設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判機(jī)制，來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，并且還應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評估要素中有機(jī)滲透風(fēng)險(xiǎn)辨別以及判斷的指標(biāo)體系，以便能夠達(dá)到過程化防控，減少主觀性因素，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范效果[4]。風(fēng)險(xiǎn)意識以及評估對上市公司內(nèi)控具備深遠(yuǎn)影響以及作用，因此還應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，建立和健全風(fēng)險(xiǎn)評估體系?？梢酝ㄟ^會(huì)議以及講座等來增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，唯有風(fēng)險(xiǎn)意識增強(qiáng)了，方可增強(qiáng)防控能力，真正減少公司在生產(chǎn)運(yùn)營中碰上的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)楣驹诎l(fā)展期間是持續(xù)變化的，所以為更好達(dá)到公司內(nèi)控，建議結(jié)合公司的具體運(yùn)營狀況來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，基于建立可行的體系，推動(dòng)上市企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；為達(dá)到對公司的內(nèi)控，還應(yīng)該進(jìn)一步分析所面對的風(fēng)險(xiǎn)問題，并且還應(yīng)該注重分析潛在因素，給出應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)對策，以確保公司的運(yùn)營。

3.優(yōu)化內(nèi)控活動(dòng)。根據(jù)以上對控制活動(dòng)出現(xiàn)問題的分析，建議企業(yè)從這些途徑采取策略來優(yōu)化：當(dāng)開展籌資決策時(shí)，應(yīng)盡可能借助最佳資本結(jié)構(gòu)理論，來統(tǒng)籌布局籌資，同時(shí)在明確籌資規(guī)模后根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況以及運(yùn)營管理預(yù)期控制負(fù)債比例，以切實(shí)減少資金利用成本，避免出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；固定資產(chǎn)管理期間，基于構(gòu)建崗位責(zé)任體系來保證責(zé)任的落實(shí)，基于構(gòu)建資產(chǎn)自動(dòng)化信息平臺(tái)，以提升監(jiān)督與盤點(diǎn)效率，進(jìn)而真正減少固定資產(chǎn)管理期間發(fā)生的賬實(shí)不符與閑置，促使資產(chǎn)更加安全與完整；組建專業(yè)采購部門，由其負(fù)責(zé)采集采購信息，采取經(jīng)濟(jì)訂貨批量手段以減少存貨，規(guī)避流動(dòng)資金被過于占用，并且對應(yīng)收賬款設(shè)計(jì)有效的銷售回款獎(jiǎng)懲機(jī)制且全面落實(shí)以加快回籠，降低余額，提高流動(dòng)性[5]；為達(dá)到公司內(nèi)控活動(dòng)的優(yōu)化，還應(yīng)該構(gòu)建和完善內(nèi)控制度，應(yīng)該結(jié)合公司自身發(fā)展來分析內(nèi)控對象以及市場環(huán)境，且給出可行的內(nèi)控措施，還應(yīng)該第一時(shí)間找到公司內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，通過科學(xué)的方式分析與處理；結(jié)合上市公司發(fā)展設(shè)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)，并且還應(yīng)該基于分析公司潛在風(fēng)險(xiǎn)，給出可行的應(yīng)對對策，全方位優(yōu)化公司內(nèi)控活動(dòng)工作，方可消除盲區(qū)；公司還應(yīng)該設(shè)計(jì)解決應(yīng)急事件措施，基于組建應(yīng)急小組來確保事件的處理，達(dá)到上市公司的有效內(nèi)控。

4.構(gòu)建信息和溝通機(jī)制。建議上市企業(yè)借助信息共享與大數(shù)據(jù)，構(gòu)建信息和溝通平臺(tái)，同時(shí)把其和信息系統(tǒng)實(shí)施端口連接，達(dá)到信息的自動(dòng)化推送以及傳遞，能夠真正提升信息和溝通的效率，規(guī)避由于信息缺乏對稱所導(dǎo)致的利益博弈問題，另外，能夠完善信息和溝通的方式，且能夠第一時(shí)間結(jié)合系統(tǒng)的運(yùn)用反饋合理調(diào)整，優(yōu)化信息和溝通的質(zhì)量。可行的信息溝通平臺(tái)可以確保公司的運(yùn)營，提高工效。因此在對內(nèi)控的完善對策中，還應(yīng)該為上市公司建立可行的信息溝通平臺(tái)，同時(shí)構(gòu)建健全的交流制度，確保和外界環(huán)境的溝通，讓公司內(nèi)部能夠在彼此配合下有效工作，并且還可以第一時(shí)間掌握更多的公司信息，為公司決策提供信息支持。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)該加強(qiáng)上市企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，要采取合作審計(jì)與委派等手段以提高審計(jì)獨(dú)立性，為公正地對內(nèi)控開展監(jiān)督衡量提供良好的環(huán)境；應(yīng)該基于構(gòu)建績效考核機(jī)制來提高履職盡責(zé)能力，盡可能體現(xiàn)監(jiān)督職能，確保內(nèi)控機(jī)制被有效落實(shí)。在企業(yè)的內(nèi)控策略中，內(nèi)控的監(jiān)督建議和運(yùn)營管理部門區(qū)分開，單獨(dú)設(shè)置監(jiān)督部門，最大程度不和公司管理層存在交集，把監(jiān)督結(jié)果反饋至董事會(huì)，以確保內(nèi)控的效率；另外，還應(yīng)該培養(yǎng)監(jiān)督者的品格以及素養(yǎng)，培養(yǎng)其公正態(tài)度，增強(qiáng)其責(zé)任意識以及執(zhí)行力。

五、結(jié)論

以上市企業(yè)的內(nèi)控為研究對象，根據(jù)影響內(nèi)控有效性的因素與完善其內(nèi)控的意義，從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督等要素分析了企業(yè)在開展內(nèi)控工作中可能存在的問題，同時(shí)基于這些問題給出了可行的優(yōu)化措施，旨在為企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)控有效性提供幫助。