創(chuàng)新鐵路企業(yè)內(nèi)部審計方法

●譚鈺 王忠成 劉正偉

目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計主要采用查閱審計資料、實物盤存、審計談話問詢、符合性測試、現(xiàn)場踏勘等方式。實踐證明，現(xiàn)有方法在新形勢下遭遇了諸多挑戰(zhàn)，我們需要不斷尋求更高效的審計方法來提升審計質(zhì)量。

一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限性

1.量能矛盾仍較突出

當(dāng)前，選拔審計骨干人員配合各級監(jiān)督機構(gòu)進行巡視（察）、參與辦案以及審計特派辦抽調(diào)已成為常態(tài)。大量審計人員被抽調(diào)對審計部門自身工作造成了較大影響，同時抽調(diào)的兼職審計人員及事務(wù)所人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，與新形勢下審計要求目標(biāo)還有差距，量能矛盾仍然突出。

2.審計深度有待加強

在滿足現(xiàn)行全覆蓋審計要求下，審計覆蓋任務(wù)雖然能夠完成，但審計發(fā)現(xiàn)的部分問題深度不夠。尤其是審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一，對發(fā)現(xiàn)的深層次、隱蔽性審計問題進行深入追蹤的辦法不多，可能會導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

3.審計時效性有待提升

目前，內(nèi)部審計大都采取事后審計方式，主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、合法性和效益做出評價，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時，不良后果已經(jīng)發(fā)生，在促進規(guī)范管理、推動發(fā)展上時效性不夠。

4.審計隊伍專業(yè)素質(zhì)有待進一步提高

一是基于傳統(tǒng)的認(rèn)識和管理習(xí)慣，很多審計人員是從財務(wù)管理相關(guān)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，隨著審計職能的轉(zhuǎn)變和要求的提高，目前亟需補充工程、法律、信息化管理等方面的專業(yè)審計人才。二是新《審計法》的頒布實施和大量經(jīng)營管理制度、審計制度的不斷更新，要求審計人員加強學(xué)習(xí)，不斷充實自己。三是審計方式方法需不斷創(chuàng)新，不論是統(tǒng)計、分析、歸納、比較，還是談話技巧等都需要改進，尤其是在審計信息化建設(shè)不斷加快的今天，不能再單純依靠個人的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷來進行審計。四是審計人員知識結(jié)構(gòu)不佳，有的缺乏經(jīng)營管理的實操經(jīng)驗及專業(yè)知識，導(dǎo)致對問題的研判及透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力不夠。

二、創(chuàng)新內(nèi)部審計方法的具體途徑

1.統(tǒng)籌安排常規(guī)審計、專項審計、機動審計和審計“回頭看”

首先在內(nèi)容方面，根據(jù)鐵路審計“十四五”規(guī)劃要求，著眼于國鐵集團和集團公司工作重點，統(tǒng)籌安排當(dāng)年審計任務(wù)，不斷拓展和深化審計內(nèi)容，堅持與時俱進，確保監(jiān)督不留死角。其次是針對審計全覆蓋的要求，在審計計劃安排上將經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)營業(yè)績審計與其他專項審計工作有機結(jié)合起來，采用一次進點、協(xié)同審計、成果共用、分別報告的方式，實現(xiàn)一組多審、一審多果、一果多用。

2.加強線上與線下、現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計統(tǒng)籌融合

一是發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計優(yōu)勢，做到“線上找線索、線下核問題”。將審計模式逐步由“現(xiàn)場找線索”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫Ь€索到現(xiàn)場”，充分利用審計信息系統(tǒng)、審計模型功能，將發(fā)現(xiàn)的審計線索帶入審計現(xiàn)場，逐一進行核實，提高審計工作的針對性。二是集中進行現(xiàn)場查證，做好查證閉環(huán)工作。對被審計單位負(fù)責(zé)的重要項目、前期發(fā)現(xiàn)的問題線索以及材料盤點、工程項目核實等線上無法替代的工作要進行現(xiàn)場查證，以確保審計的客觀性、準(zhǔn)確性和可靠性。要派專人對被審計單位各方面的財務(wù)數(shù)據(jù)及專業(yè)的電子數(shù)據(jù)進行采集提取，而后梳理篩選、分析總結(jié)，將從中發(fā)現(xiàn)的審計線索或疑點提供給現(xiàn)場審計人員進行核實，實現(xiàn)“現(xiàn)場與非現(xiàn)場交叉核實審計線索”的統(tǒng)籌融合。三是豐富審計談話手段。審計談話要深入到現(xiàn)場，由請來談轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)場談、通過視頻談，同時要注意談話技巧，以便收集更多審計證據(jù)。四是加強對問題線索的分析與對比。做好調(diào)查設(shè)計、統(tǒng)計分析、符合性測試等工作，緊盯關(guān)鍵點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入追蹤。

3.扎實推進研究型審計

一是做好審前研究，圍繞審計項目收集資料并加強審計人員的相關(guān)專業(yè)知識儲備。審計組在進駐被審計單位前，應(yīng)結(jié)合審計項目類型、審計目標(biāo)，了解被審計單位的經(jīng)營管理特點，收集相應(yīng)的經(jīng)營管理信息資料，組織人員深入學(xué)習(xí)項目相關(guān)專業(yè)知識，全盤掌握審計項目的作業(yè)流程、業(yè)務(wù)特點，對被審計單位內(nèi)部管理、風(fēng)險管理、財務(wù)狀況、主營業(yè)務(wù)情況等重點事項、管理難點、關(guān)鍵環(huán)節(jié)等進行梳理，查找漏洞及相關(guān)問題疑點。二是針對性細(xì)化研究審計方案，逐項審定審計重點，并安排人員分工。根據(jù)前期研究狀況，針對被審計單位的作業(yè)流程及業(yè)務(wù)特點，明確線上線下審計方法，研究制定有針對性的審計項點，細(xì)化審計工作流程，確保各崗位職責(zé)分解和落實到位，提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。三是科學(xué)組織，縱橫聯(lián)動。按照“上下聯(lián)動有力、部門協(xié)作緊密、任務(wù)分工合理”的原則建立跟蹤審計工作機制，緊盯線索，查深查透。對獲取的數(shù)據(jù)，可運用回歸分析、聚類分析、相關(guān)性分析等方法，挖掘有價值的審計問題線索。完善審計組與被審計單位的交流機制，有效解決遠(yuǎn)程溝通不及時、不充分問題。同時注重與各業(yè)務(wù)部門的橫向溝通協(xié)調(diào)，以便全面掌握被審計單位的情況，按時保質(zhì)保量完成任務(wù)。

4.開展業(yè)審聯(lián)合審計

借鑒部分鐵路企業(yè)物資采購與合同管理專項審計經(jīng)驗，安排專業(yè)部門的人員充實到審計組，以充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢。借用專業(yè)人才開展聯(lián)合審計，能夠彌補審計組專業(yè)力量的不足，方便快速找出問題并查深查透。

5.構(gòu)建數(shù)字化審計模式

一是強化審計模型的運用，加大審計模型的研發(fā)力度。一方面加強現(xiàn)有審計模型的推廣與運用。近年來，部分鐵路集團公司審計部積極成立課題組，先后制作了《公務(wù)車使用情況分析模型》《專用線取送車費分析模型》《裝卸費收支合規(guī)性審計分析模型》《國鐵商城通用物資采購分析模型》等審計模型。今后應(yīng)在審計工作中大力推動模型的運用，以提高審計效率。另一方面有針對性地加大審計模型的研發(fā)力度，針對各個系統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營特點，利用審計模型對被審計單位的業(yè)務(wù)資料等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行分析，及時發(fā)現(xiàn)疑點及問題，以提高審計效率。二是加強數(shù)據(jù)共享，整合信息資源，為線上審計創(chuàng)造必要條件。以審計管理系統(tǒng)2.0 為基礎(chǔ)，利用財會系統(tǒng)6.0、辦公系統(tǒng)、合同管理、物資管理等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)資源，多途徑獲取審計信息。通過對各系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的貫通融合和分析比對，了解業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理，挖掘經(jīng)濟活動開展時存在的風(fēng)險點，同時拓寬信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享渠道，盡可能豐富獲取數(shù)據(jù)的途徑。采取“用流程梳理問題、用財務(wù)歸納問題、用績效考核解決問題”的管理協(xié)同方法，實現(xiàn)審計與其他業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)的深度融合，提高審計的質(zhì)量與效率。

6.加強審計問題整改閉環(huán)管理

一是加強對被審計單位內(nèi)部制度建設(shè)的關(guān)注。注重揭風(fēng)險、查隱患，對跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，要將整改責(zé)任落實到責(zé)任單位、責(zé)任人，制定整改臺賬，實行銷號制度，確保立行立改。同時，主動分析問題產(chǎn)生的原因，注重從宏觀層面、體制機制方面找出問題的“病根”，促進被審計單位建章立制。注重政策落實效果，發(fā)揮跟蹤審計在服務(wù)集團公司發(fā)展大局中的建設(shè)性作用。二是通報典型性問題，強化審計成果的運用實效。為規(guī)范管理、杜絕典型問題的發(fā)生，可針對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題，剖析其產(chǎn)生的原因并提出管理建議，同時向黨委會、總經(jīng)理辦公會進行專題匯報，并進行全局通報，強化審計成果的運用。