基于納稅環(huán)節(jié)后移的小汽車(chē)消費(fèi)稅改革研究

劉 藝，肖胤璽，陳莉薇，李 樂(lè)，陳雨欣（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 財(cái)政與公共管理學(xué)院，武漢 430205）

一、引言

作為我國(guó)現(xiàn)行的第三大稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的消費(fèi)稅對(duì)中央財(cái)政收入組織發(fā)揮了重要的保障作用，但在促進(jìn)理性消費(fèi)和鼓勵(lì)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境等方面存在明顯不足。2019年10月國(guó)務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）明確指出，“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境”。2020年5月，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見(jiàn)》更是進(jìn)一步要求“研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移”?？梢灶A(yù)見(jiàn)，以拓展地方收入來(lái)源、改善地方消費(fèi)環(huán)境為目的的部分消費(fèi)稅品目征收環(huán)節(jié)后移研究，將成為近期消費(fèi)稅改革的重要議題。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅由15個(gè)稅目組成，其中小汽車(chē)、卷煙、白酒、成品油四個(gè)品目貢獻(xiàn)的消費(fèi)稅占總消費(fèi)稅收入的比重長(zhǎng)期保持在99%左右，自然是本輪消費(fèi)稅征收后移的重點(diǎn)研究對(duì)象。

本文主要研究小汽車(chē)征收后移及由此引發(fā)的收入歸屬和稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題。論文首先闡述了小汽車(chē)征收后移符合征管可控原則，然后分析小汽車(chē)消費(fèi)稅后移并下劃地方的預(yù)期改革效應(yīng)，最后提出了完善小汽車(chē)消費(fèi)稅稅制的政策建議。本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，闡釋了小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移為什么有助于促進(jìn)小汽車(chē)的理性消費(fèi)。第二，揭示了小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境的理論邏輯。第三，通過(guò)理論分析，本文就如何實(shí)施小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移、下劃地方提供了一系列具有可操作性的政策建議。

二、小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移符合征管可控原則

一般而言，選擇和確定一個(gè)稅種的征收環(huán)節(jié)應(yīng)該遵循以下四個(gè)原則：一是確保財(cái)政收入，二是方便納稅人納稅，三是適應(yīng)稅收征管能力，四是征稅成本降低[1]。依據(jù)《方案》精神，征管可控是消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移改革應(yīng)堅(jiān)持的基本原則。如下分析表明，小汽車(chē)消費(fèi)稅征收后移至零售環(huán)節(jié)，整體征管風(fēng)險(xiǎn)是可控的。第一，小汽車(chē)屬于大宗耐用消費(fèi)品，不會(huì)出現(xiàn)像煙、酒和成品油這類(lèi)日常消費(fèi)品反復(fù)、頻繁購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)象。因此，相對(duì)于煙、酒和成品油品目，將小汽車(chē)消費(fèi)稅的征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，其征稅成本上升是最低的；第二，小汽車(chē)零售渠道相對(duì)單一且管理規(guī)范。作為大宗耐用消費(fèi)品，在我國(guó)，小汽車(chē)交易基本發(fā)生在稅源管控規(guī)范的汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)4S店。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)部門(mén)完全可以有效監(jiān)管4S店的銷(xiāo)售行為和納稅行為，從而有效規(guī)避因征收環(huán)節(jié)后移可能導(dǎo)致的偷、逃、漏稅行為，基本能夠確保后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)的小汽車(chē)消費(fèi)稅收入的應(yīng)收盡收；第三，與卷煙、白酒和成品油相比，后移至零售環(huán)節(jié)的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅源具有更好的非流動(dòng)性。理想的地方稅要求稅基具備較好的固定性，即課稅對(duì)象相對(duì)固定在一定的區(qū)域范圍內(nèi)，不會(huì)因?yàn)榈胤秸恼n稅，而出現(xiàn)稅基的大規(guī)?？鐓^(qū)域轉(zhuǎn)移。顯然，煙、酒和成品油，只要具備一定的運(yùn)輸條件就會(huì)出現(xiàn)較強(qiáng)的流動(dòng)性。隨著電子商務(wù)的日新月異，消費(fèi)者更是可以足不出戶就能實(shí)現(xiàn)煙、酒的無(wú)界全球購(gòu)。與蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)相反，我國(guó)電商稅制和征管水平相對(duì)滯后，將煙、酒消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)征收，必定難以保證地方稅收收入的持續(xù)性和穩(wěn)定性?？v然成品油易燃易爆的特征，導(dǎo)致其線上銷(xiāo)售市場(chǎng)的發(fā)展程度無(wú)法跟煙、酒相提并論，但以成品油為主要能源動(dòng)力的機(jī)動(dòng)車(chē)輛天生具有流動(dòng)性，車(chē)輛開(kāi)到哪里，成品油消費(fèi)稅的稅基就會(huì)流動(dòng)到哪里。因此，與煙、酒一樣，成品油的稅基也缺乏地方稅所要求的弱流動(dòng)性。相反，基于車(chē)輛后期的維護(hù)保養(yǎng)和權(quán)益維護(hù)，消費(fèi)者一般會(huì)偏向于在日常居住地（即車(chē)輛的經(jīng)常性消費(fèi)地）購(gòu)置車(chē)輛，而因?yàn)楣ぷ魃畹仍颍粋€(gè)人的日常居住地通常具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。所以，相比其他三個(gè)消費(fèi)稅品目，小汽車(chē)消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)的稅收征管成本更低；第四，我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格規(guī)范的汽車(chē)消費(fèi)、注冊(cè)（上牌）制度，而“先稅后證”的注冊(cè)（上牌）制度和稅收征管方式，為小汽車(chē)消費(fèi)稅的應(yīng)收盡收提供了有力的制度支撐，能有效減少因小汽車(chē)消費(fèi)稅征收后移帶來(lái)的稅收收入減少。

自2016年12月1日起，汽車(chē)消費(fèi)稅在原有源頭環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)對(duì)超豪華小汽車(chē)加征一道消費(fèi)稅。此項(xiàng)消費(fèi)稅政策的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

綜上所述，我們認(rèn)為，相比消費(fèi)稅其他應(yīng)稅品目，小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移引發(fā)的征管風(fēng)險(xiǎn)在整體上是可控的，小汽車(chē)消費(fèi)稅具有征收環(huán)節(jié)后移改革的基本前提。

三、征收后移的小汽車(chē)消費(fèi)稅收入屬性及預(yù)期效果

我國(guó)現(xiàn)行小汽車(chē)消費(fèi)稅始于中央財(cái)政較為困難的1994年，其稅收職能主要定位于籌集財(cái)政收入、兼具調(diào)節(jié)收入分配和節(jié)能減排。這一稅收職能定位注定了其中央稅的屬性。但是，隨著國(guó)民收入水平的提高和汽車(chē)消費(fèi)的持續(xù)增長(zhǎng)，引發(fā)了一系列亟待解決的環(huán)境污染、交通擁堵、停車(chē)?yán)щy等區(qū)域性問(wèn)題。所以賦予小汽車(chē)消費(fèi)稅矯正負(fù)外部性職能十分必要，這一職能演變需要對(duì)消費(fèi)稅的收入性質(zhì)進(jìn)行重新定位和調(diào)整。本文主張?jiān)趯⒄魇窄h(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)后，小汽車(chē)消費(fèi)稅應(yīng)由中央稅調(diào)整為地方稅，將其收入劃歸地方。其具體理由主要有：

（一）將小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方，有助于提升小汽車(chē)?yán)硇韵M(fèi)

Wind數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)顯示，2008—2012年，中國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)保有量的年均增長(zhǎng)率高達(dá)15.3%，而同期城市道路面積的年均增長(zhǎng)率卻僅為7.05%。城市道路建設(shè)與機(jī)動(dòng)車(chē)保有量持續(xù)增加的需求長(zhǎng)期不匹配，使得城市交通緩行和擁堵成為常態(tài)。高德地圖聯(lián)合國(guó)家信息中心、清華大學(xué)交通研究所共同發(fā)布的《中國(guó)主要城市交通分析報(bào)告》顯示，2020年全國(guó)50個(gè)主要城市的平均路網(wǎng)高峰行程延時(shí)指數(shù)為1.609。相比于2020年，2021年全國(guó)50個(gè)主要城市中有60%的城市內(nèi)路網(wǎng)高峰行程延時(shí)指數(shù)上升，24%的城市基本持平，16%的城市擁堵下降。從分析報(bào)告中可知，城市交通健康趨勢(shì)不容樂(lè)觀。同時(shí)，汽車(chē)慢速行駛導(dǎo)致燃油燃燒不足，廢氣排放中的污染物含量比經(jīng)濟(jì)車(chē)速下無(wú)擁堵時(shí)高2-3倍。也就是說(shuō)，交通擁堵在很大程度上加劇了城市的空氣污染。

我國(guó)現(xiàn)行小汽車(chē)消費(fèi)稅，首先主要聚焦于生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)廠商征收，然后通過(guò)層層轉(zhuǎn)嫁，最終以價(jià)稅合一的非顯性方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?？傮w上講，我國(guó)現(xiàn)行的小汽車(chē)消費(fèi)稅屬于典型的間接稅，源頭生產(chǎn)者課稅、終端消費(fèi)者負(fù)稅的稅制設(shè)計(jì)，使得消費(fèi)者不能從小汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中甄別其消費(fèi)行為所承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而弱化了小汽車(chē)消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)和有效引導(dǎo)職能。《中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)年鑒2020》的數(shù)據(jù)更是證明了消費(fèi)稅“抑大揚(yáng)小”消費(fèi)調(diào)節(jié)職能發(fā)揮的無(wú)效性：2019年基本型乘用車(chē)主要品種的市場(chǎng)占有率中，排量在1-1.6升的占比69.6%、1.6-2.0升的占比18.3%，二者合計(jì)占比87.9%，1升及以下的占比僅為4.3%。

賈康等[2]認(rèn)為，我國(guó)消費(fèi)稅主要征收于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作為價(jià)內(nèi)稅納稅人的企業(yè)自然會(huì)將消費(fèi)稅包含于商品或服務(wù)的價(jià)格而轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者不會(huì)直接感知到稅收。呂冰洋等[3]的研究結(jié)果也證明，現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅收顯著性（tax salience）較弱，寓禁于征的調(diào)節(jié)作用很難發(fā)揮。相反，將小汽車(chē)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，有助于我國(guó)消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)中的“稅收-價(jià)格-消費(fèi)”的消費(fèi)傳導(dǎo)和調(diào)控機(jī)制得以更好地發(fā)揮，從而指導(dǎo)消費(fèi)者對(duì)汽車(chē)的消費(fèi)進(jìn)行合理的消費(fèi)選擇。

（二）將小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方有助于引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境

作為一個(gè)14億人口的大國(guó)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)應(yīng)放在擴(kuò)大內(nèi)需上。如何將國(guó)內(nèi)巨大的消費(fèi)潛力轉(zhuǎn)化成為發(fā)展動(dòng)力？

當(dāng)前疫情形勢(shì)復(fù)雜多變，跨國(guó)經(jīng)貿(mào)和人員交往嚴(yán)重受阻，貿(mào)易保護(hù)主義、孤立主義、極端民族主義等逆全球化發(fā)展因素時(shí)有抬頭。在這樣復(fù)雜的背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)應(yīng)放在擴(kuò)大內(nèi)需上。早在2018年，李克強(qiáng)總理就在當(dāng)年的《政府工作報(bào)告》中明確提出要“增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用”?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出“加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。構(gòu)建國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)，應(yīng)以立足內(nèi)需為本。居民消費(fèi)作為促進(jìn)供需平衡中擴(kuò)大內(nèi)需的重要組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，自然應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)力之一。擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求就意味著需要采取一系列措施來(lái)刺激并增加居民消費(fèi)潛力，并將中國(guó)龐大的居民消費(fèi)潛力轉(zhuǎn)化為新的發(fā)展動(dòng)力。

作為“改變世界的工具”，汽車(chē)在改變?nèi)藗兂鲂泻蜕罘绞降耐瑫r(shí)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的乘數(shù)效應(yīng)。2017年發(fā)布的《汽車(chē)產(chǎn)業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》明確指出，汽車(chē)產(chǎn)業(yè)是推動(dòng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的重要力量，是建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)的重要支撐，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。近年來(lái)，我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，但消費(fèi)潛力依然巨大。以2019年為例，我國(guó)千人汽車(chē)保有量達(dá)到173輛，位居全球榜單第17名，但是千人汽車(chē)保有量比第一位的美國(guó)少了664輛。隨著我國(guó)全面脫貧達(dá)到小康社會(huì)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展，人均可支配收入增加，汽車(chē)消費(fèi)還有著巨大的潛力有待釋放。但是小汽車(chē)消費(fèi)潛力的釋放與當(dāng)?shù)仄?chē)消費(fèi)環(huán)境密切相關(guān)。一方面，由于小汽車(chē)的消費(fèi)造成的環(huán)境污染、交通擁堵、停車(chē)?yán)щy等問(wèn)題均呈現(xiàn)出明顯的區(qū)域性特點(diǎn)；另一方面，交通道路建設(shè)與維護(hù)、公共停車(chē)位配置規(guī)模和新能源汽車(chē)的充電樁安裝密度等都直接影響和調(diào)控著本地的小汽車(chē)消費(fèi)需求。

目前，我國(guó)征收于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的小汽車(chē)消費(fèi)稅為中央稅，但是小汽車(chē)消費(fèi)地政府卻要承擔(dān)汽車(chē)消費(fèi)快速增長(zhǎng)背后的交通擁堵治理成本和道路、公共停車(chē)位等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本，以及噪聲、空氣污染導(dǎo)致的治理成本。提供與當(dāng)?shù)仄?chē)消費(fèi)水平相匹配的道路、停車(chē)場(chǎng)所等基礎(chǔ)設(shè)施需要地方政府投入大量的土地資源和財(cái)政資金。中央和地方在小汽車(chē)消費(fèi)上的責(zé)、權(quán)、利劃分方式，削弱了地方政府在優(yōu)化汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境的積極性，制約了稅收在國(guó)家治理中基礎(chǔ)性作用的發(fā)揮。

將小汽車(chē)消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)并下劃給汽車(chē)消費(fèi)地地方政府，可以實(shí)現(xiàn)稅收發(fā)生地和稅收貢獻(xiàn)地的統(tǒng)一，促進(jìn)地方稅收入規(guī)模與地方居民消費(fèi)支出直接掛鉤。地方政府為了擴(kuò)大小汽車(chē)消費(fèi)稅稅源，提高本地居民的小汽車(chē)消費(fèi)意愿，必然競(jìng)相通過(guò)優(yōu)化城市道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高相關(guān)公共物品和公共服務(wù)水平，在汽車(chē)交易、使用過(guò)程中，保護(hù)汽車(chē)消費(fèi)者的權(quán)益，從而改善小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境。

此外，消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)后移，下劃地方，不僅可以避免現(xiàn)行稅制條件下，地方政府爭(zhēng)相投資建廠、重復(fù)投資、地方封鎖和分割，惡性競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)奪消費(fèi)稅稅源的狀況，而且有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式從過(guò)度依賴(lài)出口和投資拉動(dòng)向消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變[4]。

（三）將小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方有利于拓展地方稅收入來(lái)源

在全面“營(yíng)改增”和近年大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的雙重疊加下，地方稅收入對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度進(jìn)一步降低，地方財(cái)政運(yùn)行困難凸顯。在營(yíng)改增試點(diǎn)之前的2011年，地方稅收入占地方一般公共預(yù)算收入和一般公共預(yù)算支出的比重分別達(dá)到49.38%和27.98%。而在營(yíng)改增全面實(shí)施后的2016年，上述兩個(gè)比重分別下滑至36.40%和19.81%。而近年來(lái)所實(shí)施的減稅降費(fèi)政策又進(jìn)一步拉低了這兩個(gè)比重，2020年這兩個(gè)比重分別下滑至28.45%和13.57%。（見(jiàn)表1）因此，積極穩(wěn)妥地拓展地方稅收入來(lái)源成為緩解地方財(cái)政運(yùn)行困難的有效措施。

表1 2011—2020年地方稅收入對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)及地方財(cái)政收支缺口

作為我國(guó)主體稅種之一的消費(fèi)稅，近年來(lái)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)不斷增強(qiáng)、增長(zhǎng)勢(shì)頭良好。以《中國(guó)稅務(wù)年鑒》2016—2020年的數(shù)據(jù)測(cè)試，2015—2019年，小汽車(chē)消費(fèi)稅對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的平均貢獻(xiàn)度達(dá)8.98%，年均增長(zhǎng)率達(dá)10.3%。將其由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收后移至零售環(huán)節(jié)征收并將汽車(chē)消費(fèi)稅收入下劃給地方，有助于較好地拓展地方收入來(lái)源，增加地方稅收收入，緩解地方財(cái)政壓力。

從總量看，將小汽車(chē)消費(fèi)稅的征收后移并下劃地方，意味著小汽車(chē)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)從工廠銷(xiāo)售額調(diào)整為零售銷(xiāo)售額，即使維持現(xiàn)有稅率水平不變，也將在一定程度上增加地方財(cái)政收入。以2019年為例，我國(guó)的汽車(chē)新車(chē)零售額為40713.3億元，按較為保守的3%的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率估算，小汽車(chē)征收后移下劃地方，對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)額為1221.39億元。加上對(duì)應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加，合計(jì)貢獻(xiàn)度約為1368億元，占到同期地方稅收入的4.86%。

從增量看，以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》2012—2020年的數(shù)據(jù)測(cè)試，近9年，汽車(chē)消費(fèi)呈現(xiàn)超同期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的格局，汽車(chē)零售銷(xiāo)售額年均增長(zhǎng)達(dá)9.67%。將小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方，必將為地方政府提供穩(wěn)定的稅收來(lái)源。

此外，考慮小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方帶來(lái)的消費(fèi)環(huán)境改善對(duì)汽車(chē)消費(fèi)的拉升作用，我們認(rèn)為，小汽車(chē)消費(fèi)稅征收后移并下劃地方必將拓展地方收入來(lái)源，進(jìn)一步理順中央與地方之間的財(cái)政分配關(guān)系，緩解地方財(cái)政收支壓力，激勵(lì)地方政府持續(xù)改善小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境，釋放小汽車(chē)消費(fèi)潛力，助力全國(guó)統(tǒng)一消費(fèi)大市場(chǎng)的構(gòu)建。

四、結(jié)論與稅制改革建議

（一）結(jié)論

前述研究表明，將小汽車(chē)消費(fèi)稅的征收后移至零售環(huán)節(jié)，符合征管可控原則；同時(shí)將后移至零售環(huán)節(jié)的小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方可以中和汽車(chē)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的負(fù)外部性，并有助于促進(jìn)小汽車(chē)?yán)硇韵M(fèi)，改善小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境。具體而言，一方面，將小汽車(chē)消費(fèi)稅的征收后移至零售環(huán)節(jié)，并且以價(jià)稅分列標(biāo)示，有助于消除由汽車(chē)生產(chǎn)廠商承擔(dān)的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅款表象，直接凸顯出消費(fèi)者承擔(dān)稅款的消費(fèi)稅本質(zhì)，最終按照“稅收—價(jià)格—消費(fèi)”傳導(dǎo)路徑鼓勵(lì)消費(fèi)者對(duì)汽車(chē)消費(fèi)做出真實(shí)理性的消費(fèi)決策，提高國(guó)家小汽車(chē)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮水平。另一方面，將征收后移的小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃給汽車(chē)消費(fèi)地政府，可以實(shí)現(xiàn)稅收貢獻(xiàn)地與汽車(chē)消費(fèi)發(fā)生地匹配。而地方政府為了更好地貫徹國(guó)家汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展理念，必然競(jìng)相改善小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境，進(jìn)而進(jìn)一步釋放小汽車(chē)消費(fèi)潛力，拓展小汽車(chē)消費(fèi)稅稅源，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，最終實(shí)現(xiàn)“地方稅收—地方公共服務(wù)—地方汽車(chē)消費(fèi)—地方稅收”的良性循環(huán)。

（二）稅制改革建議

為了達(dá)到這項(xiàng)改革的預(yù)期效果，本文基于小汽車(chē)消費(fèi)稅征收后移并下劃地方，提出三點(diǎn)政策建議。

1.以小汽車(chē)消費(fèi)者為納稅人，凸顯消費(fèi)稅的顯著性

我國(guó)現(xiàn)行的小汽車(chē)消費(fèi)稅在源頭環(huán)節(jié)課征，以生產(chǎn)者為納稅人，消費(fèi)者承擔(dān)的消費(fèi)稅是經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)、多渠道轉(zhuǎn)嫁而來(lái)的，且轉(zhuǎn)嫁到零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅內(nèi)涵于小汽車(chē)交易價(jià)格之中。這種稅制設(shè)計(jì)，一方面導(dǎo)致消費(fèi)者難以直觀感知到最終交易價(jià)格中的消費(fèi)稅稅負(fù)，弱化了消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)職能，使得現(xiàn)行消費(fèi)稅難以有效引導(dǎo)理性消費(fèi)；另一方面，小汽車(chē)消費(fèi)者隱形承擔(dān)了生產(chǎn)廠家在生產(chǎn)地繳納的消費(fèi)稅，使得小汽車(chē)消費(fèi)地地方政府缺乏提供小汽車(chē)消費(fèi)配套基礎(chǔ)設(shè)施的積極性，導(dǎo)致小汽車(chē)消費(fèi)者的稅收受益權(quán)被侵蝕。

基于現(xiàn)行小汽車(chē)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的弊端，本文建議，將小汽車(chē)消費(fèi)稅的征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，直接以小汽車(chē)消費(fèi)者為納稅人，并且采取價(jià)稅分列標(biāo)示，即在不含稅的汽車(chē)零售價(jià)之外，單獨(dú)標(biāo)示消費(fèi)者所需承擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，由消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)一并繳納[5]。這一改革，將徹底改變汽車(chē)零售環(huán)節(jié)長(zhǎng)期存在的價(jià)稅合并定價(jià)方式，消除了由汽車(chē)生產(chǎn)廠商承擔(dān)的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅款表象，凸顯消費(fèi)稅的顯著性。同時(shí)，將消費(fèi)者繳納的消費(fèi)稅下劃給消費(fèi)地地方政府，有助于豐富地方政府的稅收收入，營(yíng)造更好的小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境，更好地保障小汽車(chē)消費(fèi)者的稅收受益權(quán)。

應(yīng)該指出的是，該項(xiàng)改革可能導(dǎo)致小汽車(chē)消費(fèi)者產(chǎn)生心理抵觸的現(xiàn)象，從而引發(fā)小汽車(chē)消費(fèi)需求的萎縮。為了避免這一現(xiàn)象發(fā)生，加強(qiáng)相關(guān)稅法宣傳十分必要。

2.調(diào)整小汽車(chē)消費(fèi)稅的征稅范圍，提升稅制設(shè)計(jì)的公平性

我國(guó)1994年開(kāi)征的小汽車(chē)消費(fèi)稅，稅收職能定位于籌集財(cái)政收入、兼具調(diào)節(jié)收入分配和節(jié)能減排。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和國(guó)民收入水平的提高，千人汽車(chē)擁有量從1994年的0.002輛上升至2019年的173輛，小汽車(chē)也從奢侈品日漸轉(zhuǎn)變?yōu)樯畋匦杵?。雖然小汽車(chē)消費(fèi)稅的名品沒(méi)變，但課稅對(duì)象的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生根本變化。因此，根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況對(duì)小汽車(chē)消費(fèi)稅的稅收職能予以相應(yīng)的調(diào)整十分必要。

按我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，納入課稅范圍的小汽車(chē)，是指有動(dòng)力驅(qū)動(dòng)、具有4個(gè)或4個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛，同時(shí)按小汽車(chē)的氣缸容量設(shè)計(jì)稅率。因此，只有安裝了氣缸的小汽車(chē)才屬于消費(fèi)稅課稅范圍。如今汽車(chē)已成為大眾消費(fèi)品，持續(xù)增長(zhǎng)的汽車(chē)消費(fèi)引發(fā)了一系列亟待解決的環(huán)境污染、交通擁堵、停車(chē)?yán)щy等一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題并非完全由消費(fèi)安裝了氣缸的小汽車(chē)所致，僅僅對(duì)安裝了氣缸的小汽車(chē)課稅有違稅收公平，也無(wú)法完全解決汽車(chē)消費(fèi)所引發(fā)的各種問(wèn)題。因此，本文建議將所有行駛于公共道路的機(jī)動(dòng)車(chē)均應(yīng)納入課稅范圍，具體包括由動(dòng)力裝置驅(qū)動(dòng)或牽引、在道路上行駛的、供乘用或(和)運(yùn)送物品或進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)的輪式車(chē)輛，以及部分游樂(lè)設(shè)施車(chē)輛?？梢詣澐譃槠?chē)及汽車(chē)列車(chē)、摩托車(chē)及輕便摩托車(chē)、拖拉機(jī)運(yùn)輸機(jī)組、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)和電動(dòng)車(chē)等。同時(shí)，對(duì)汽車(chē)起重機(jī)、消防車(chē)、混凝土泵車(chē)、清障車(chē)、高空作業(yè)車(chē)、灑水車(chē)、掃路車(chē)、油田專(zhuān)用作業(yè)車(chē)等專(zhuān)用作業(yè)車(chē)和新能源車(chē)給予免稅或減稅優(yōu)惠。

3.實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率，規(guī)避區(qū)域稅收競(jìng)爭(zhēng)的非正當(dāng)性

為了避免小汽車(chē)消費(fèi)稅下劃地方后可能導(dǎo)致地區(qū)之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，我們建議在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行同一排量同一稅率的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率。如果不實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率，為了增加本地小汽車(chē)消費(fèi)，地方政府會(huì)競(jìng)相降低稅率，以吸引其他地區(qū)的小汽車(chē)消費(fèi)者；與此同時(shí)，為了確保本地區(qū)的小汽車(chē)消費(fèi)不流出，還會(huì)采取各種行政措施對(duì)小汽車(chē)消費(fèi)予以管制。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲小汽車(chē)消費(fèi)稅稅制，導(dǎo)致稅收制度日益復(fù)雜，這不僅會(huì)降低稅收征管效率，還會(huì)使得稅制變得不透明，反過(guò)來(lái)卻惡化了小汽車(chē)消費(fèi)環(huán)境。在全國(guó)小汽車(chē)消費(fèi)總量既定的條件下，稅收競(jìng)爭(zhēng)是一種“零和博弈”。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)減少每一個(gè)地區(qū)的小汽車(chē)消費(fèi)稅收入，讓地方政府缺乏應(yīng)有的財(cái)政預(yù)算來(lái)改善消費(fèi)環(huán)境，這就背離了小汽車(chē)消費(fèi)稅改革的初衷。

惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的市場(chǎng)分割與我們大力倡導(dǎo)的統(tǒng)一國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)背道而馳，不利于我們構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。統(tǒng)一汽車(chē)消費(fèi)稅稅率，有助于引導(dǎo)地方政府通過(guò)改善消費(fèi)環(huán)境來(lái)釋放小汽車(chē)消費(fèi)，而不是競(jìng)相降低稅率以吸引小汽車(chē)消費(fèi)量，從而實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境這一改革目標(biāo)。