公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算的思考與建議研究

嚴(yán)翔宇

在實際經(jīng)濟發(fā)展過程中，公共基礎(chǔ)設(shè)施屬于是重要基石所在，同時也是經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)保障所在，相關(guān)部門需要對其提高重視。本文對公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，并從公共基礎(chǔ)設(shè)施登記的全面清查、明確責(zé)任主體、制定核算細(xì)則、強化預(yù)算監(jiān)督與管理四方面，論述了公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算的建議。

為了與新時期發(fā)展要求相適應(yīng)，我國相關(guān)部門頒布了新的《政府會計專責(zé)》，并于2018年1月開展正式生效，從這里也可以看出，我國對公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算工作十分重視。通過該準(zhǔn)則，相關(guān)工作人員可以實現(xiàn)對公共基礎(chǔ)設(shè)施的計量和確定，并制定出信息披露等方面的規(guī)范和規(guī)則。該準(zhǔn)則的實施，可以將政府財務(wù)狀況真實反映出來。

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則中存在的問題

（一）會計主體的確認(rèn)存在技術(shù)問題

新會計準(zhǔn)則中對管理維護和責(zé)任主體進(jìn)行了重新確認(rèn)，而且實現(xiàn)了多個政府會計部門的同時管理，這對于相關(guān)工作的開展十分有利，讓具體公共基礎(chǔ)設(shè)施更好的體現(xiàn)出來，維護會計主體的不變形。但從實際工作開展過程中可以看出，公共基礎(chǔ)設(shè)施會計主體確認(rèn)工作往往比較復(fù)雜，這主要是由于該類資產(chǎn)無法向企業(yè)固定資產(chǎn)那樣，有一個清晰的產(chǎn)權(quán)和邊界。政府部門中的職能交叉情況極為常見，這也導(dǎo)致了公共基礎(chǔ)設(shè)施存在多個部門負(fù)責(zé)的情況。例如，在公路維護上，不同事權(quán)可能會被劃分到不同層級的政府部門之中，而且這些事權(quán)還存在主次之分。站在博弈理論角度來說，很多政府部門在實際工作過程中，更加傾向于公共基礎(chǔ)設(shè)施和會計核算分開處理，一旦將其與會計核算工作相結(jié)合，就意味著核算部門要在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中負(fù)相應(yīng)責(zé)任，此時，主體明確顯得極為重要。但這也會產(chǎn)生另一一項問題，即主要職責(zé)的認(rèn)定該如何進(jìn)行。

（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施與無形資產(chǎn)的交叉問題

公共基礎(chǔ)設(shè)施涉及到的內(nèi)容有很多，土地使用權(quán)問題便是其中之一，準(zhǔn)則之中明確規(guī)定，相關(guān)政府會計主體在構(gòu)建公共基礎(chǔ)設(shè)施時，需要分清構(gòu)建成本之中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分，并將上述兩項內(nèi)容確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。站在實際業(yè)務(wù)開展模式角度來說，公共基礎(chǔ)設(shè)施中的土地很大程度來源于政府劃撥，并未繳納相應(yīng)的土地出讓金。除此之外，政府在提供土地使用權(quán)是，往往會出現(xiàn)土地賠償款、安置費等問題，這些費用是否應(yīng)該計入到無形資產(chǎn)之中，還是劃分到公共基礎(chǔ)設(shè)施之中，政府部門并未給出明確答案。還需要注意的是，《政府會計制度》沒有對公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)分類條件進(jìn)行合理明確。例如，在舊的政府院區(qū)改為公園時，該種性質(zhì)轉(zhuǎn)變?nèi)绾芜M(jìn)行會計處理操作，具體注意事項有哪些，這些也沒有得到明確規(guī)定。

（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施歷史存量清查和核算問題

對于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查操作，屬于政府部門一項重要而又艱巨的任務(wù)。為了將該項問題解決，我國財政部門從2016年開始，開展了全國范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查操作，但此項工作并沒有過多的涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施，很多地區(qū)也沒有開展公共基礎(chǔ)設(shè)施清查操作。另外，整個公共基礎(chǔ)設(shè)施清查操作困難之處在于以下幾方面：第一，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施自身具備較高的存量，增加了實際資料的追溯難度，在實際操作中還需要投入更多的人力物力。第二，由于存量公共基礎(chǔ)定價工作開展存在很大難度，倘若相關(guān)資料不全面，實際費用評估操作也會給財政部門帶來極大壓力，此時，管理者需要將隊伍成本確定出來?？偟膩碚f，上述操作與會計成本效益原則相違背，人們需要對成本效益進(jìn)行合理考察，決不能出現(xiàn)任何遺漏問題。

二、公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算的建議

（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施登記的全面清查

首先，各級政府部門需要強化對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理工作的重視程度，并根據(jù)實際要求組織相關(guān)力量，將具體公共設(shè)施實際情況呈現(xiàn)出來，為后續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的政府資產(chǎn)負(fù)債表制定提供基礎(chǔ)條件。其次，各級國有資產(chǎn)部門需要強化對公共基礎(chǔ)設(shè)施的全面性指導(dǎo)，并將其完整的納入到國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)之中，為后續(xù)監(jiān)督和管理工作開展創(chuàng)造有利條件。再次，在具體文化、照明、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施管理上，需要將清查工作落實到位，構(gòu)建與之相對應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，實現(xiàn)對類別、分布地點以及計量單位等內(nèi)容的詳細(xì)登記，強化資產(chǎn)計價的合理性。如果無法找到原始資料，人們可以根據(jù)實際資產(chǎn)丈量結(jié)果，讓相關(guān)中介機構(gòu)加入到評估操作之中，進(jìn)而將入賬價值呈現(xiàn)出來。最后，由于我國公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)登記法律存在很多不足之處，國資委部門需要與不動產(chǎn)登記部門溝通好，確保相關(guān)制度內(nèi)容朝著完善方向發(fā)展，避免由于手續(xù)不全等問題，對后續(xù)工作產(chǎn)生影響。

（二）明確責(zé)任主體

第一，在國有資產(chǎn)管理部門開展相關(guān)工作時，一定要實際資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬問題明確出來，這樣一來，公共基礎(chǔ)設(shè)施會計核算主體也會得到進(jìn)一步明確，避免各個單位之間出現(xiàn)相互推諉等問題。總的來說，公共基礎(chǔ)設(shè)施隸屬于國家，但實際登記資產(chǎn)的單位和部門具備管理和維護責(zé)任。第二，相關(guān)部門可以委托事業(yè)單位進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施管理操作。截止到目前為止，相關(guān)事業(yè)單位中的會計制度內(nèi)容并沒有提到公共基礎(chǔ)設(shè)施內(nèi)容。為此，我國在后續(xù)出臺了相關(guān)指導(dǎo)意見，鼓勵各個事業(yè)單位代表政府開展公共基礎(chǔ)設(shè)施管理操作，并將其與資產(chǎn)管理工作相結(jié)合。一般情況下，公共基礎(chǔ)設(shè)施管理實踐可以提前一步，進(jìn)而將部分事業(yè)單位的登記主體責(zé)任明確出來。第三，對于廣場、公園等統(tǒng)一資產(chǎn)的多個主體，一定要做好責(zé)任分割操作，如公廁、路燈等設(shè)備，均可以對實際維護責(zé)任劃分給各個相關(guān)部門，避免出現(xiàn)不作為、相互推諉責(zé)任等問題。

（三）制定核算細(xì)則

第一，相關(guān)管理人員應(yīng)做到深入基層，確保頂層設(shè)計工作的有效完善，讓隧道橋梁、環(huán)保設(shè)施以及廣場等會計核算細(xì)則得到明確規(guī)定，并對后續(xù)會計核算行為提供一個明確方向，避免各行其事問題出現(xiàn)。第二。根據(jù)最新的《政府會計準(zhǔn)則》，帶動各個行政事業(yè)單位不斷向前發(fā)展，將之前事業(yè)單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施登記過程中存在的問題解決。第三，對實際計量方式進(jìn)行合理完善。相關(guān)財政部門需要盡早制定基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方式，并對貨幣貶值、公共影響因素等問題進(jìn)行考量。很多時候，折舊之后的賬面價值會低于重置價值，這一點需要得到相關(guān)工作人員的重視。第四，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施報表制度，將實際信息變動情況展示出來，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)管理的全面匯總操作。

（四）強化預(yù)算監(jiān)督與管理

首先，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)新的算法要求，實現(xiàn)對公共基礎(chǔ)建設(shè)預(yù)算的全口徑編制操作，將實際政府負(fù)債情況納入到相關(guān)部門預(yù)算范疇。其次，對公共基礎(chǔ)建設(shè)部門的預(yù)算編制情況進(jìn)行細(xì)化操作，并精確到各個建設(shè)項目之中，精確定位每一個實施地點。再次，政府財政部門應(yīng)做到對預(yù)算草案的嚴(yán)格審核和評估，如此一來，預(yù)算科學(xué)性和合理性也能得到有效展示。最后，維護公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)算編制和建設(shè)單位的有效統(tǒng)一，在發(fā)揮城市建設(shè)指揮宏觀決策協(xié)調(diào)職能的同時，將公共基礎(chǔ)建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)移到道路、環(huán)衛(wèi)等部門之中，并確保各項操作的相互統(tǒng)一，這也是強化建設(shè)工程合同管理的本質(zhì)所在，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失。

三、結(jié)語

綜上所述，公共基礎(chǔ)設(shè)施計量報告的確認(rèn)，可以強化政府部門對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理中財務(wù)運行強化的了解程度，強化政府內(nèi)部的會計信息質(zhì)量。除此之外，還要加強公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理操作，讓政府公共資金的使用效率進(jìn)一步展示出來，化解地方政府在發(fā)展過程中的風(fēng)險，使其對各項職責(zé)合理履行。（作者單位：福州市市政工程中心）