內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

侯文博 吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，各個(gè)大中小企業(yè)如雨后春筍蓬勃發(fā)展，企業(yè)治理過(guò)程中存在的問(wèn)題也隨之突顯，信息不對(duì)稱等漏洞仍舊存在，無(wú)形中使企業(yè)存在道德風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員可能利用自身職權(quán)與管理人員聯(lián)手舞弊，制造不實(shí)會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益造成損害。為改善此類情況，企業(yè)需要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立更為完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，提升市場(chǎng)運(yùn)作效率，降低市場(chǎng)交易成本。而為使會(huì)計(jì)信息披露制度不斷完善，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要進(jìn)一步提升內(nèi)部控制水平，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力保障。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制

國(guó)內(nèi)外學(xué)者在實(shí)踐和理論上都有不同的界定，通過(guò)比較和歸納，可以發(fā)現(xiàn)美國(guó)的內(nèi)部管理理論是發(fā)展得比較成熟的，因此它所給出的理論解釋具有很高的代表性和權(quán)威度。美國(guó) CPA在1949年頒布了有關(guān)的內(nèi)部管理法規(guī)，第一次對(duì)其進(jìn)行了界定，認(rèn)為它是一種有關(guān)的協(xié)同戰(zhàn)略，以保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策。內(nèi)控所涉的是一個(gè)具有一定的社會(huì)性的、能夠從外部環(huán)境中獲得資源并最終產(chǎn)出成果的組織。內(nèi)部控制經(jīng)歷漫長(zhǎng)的發(fā)展為我國(guó)財(cái)務(wù)領(lǐng)域所借鑒，相關(guān)定義也更為完善。即內(nèi)部控制是企業(yè)自上而下的一種經(jīng)營(yíng)管理工作，需要全體職工共同參與，且需要與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合。在內(nèi)部控制不斷落實(shí)的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)也能相應(yīng)更為完善，從而向更為理想的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)發(fā)展[1]。內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的、完善的制度安排，它可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面提供有效的保證。內(nèi)部控制是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各部門(mén)管理者共同制定并執(zhí)行，以確保企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面能保持真實(shí)、可靠和公允，為投資者提供高質(zhì)量、及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息。

(二)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)將重要會(huì)計(jì)信息以公開(kāi)方式提供給信息使用者的過(guò)程，此類會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的決策起到了重要影響。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)有效分離，并形成委托代理關(guān)系。從整體情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的核心特點(diǎn)為真實(shí)性、及時(shí)性與完整性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真正發(fā)揮自身作用。

二、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響機(jī)理

(一)會(huì)計(jì)信息披露涉及的各其問(wèn)題

1.真實(shí)性問(wèn)題

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息需要與自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)具備一致性。在企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息無(wú)法保障真實(shí)性時(shí)，其中有可能存在違法情況。例如，中國(guó)證券網(wǎng)于2015年7月份報(bào)道的第五批證監(jiān)法網(wǎng)案件，其中主要涉及了企業(yè)偽造銀行單據(jù)以粉飾業(yè)績(jī)等問(wèn)題，此類問(wèn)題體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性面臨的阻礙。

2.及時(shí)性問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性旨在將信息在有效期內(nèi)提供給信息使用者，以使其在參與資本市場(chǎng)的過(guò)程中更為得心應(yīng)手。依照《證券法》等各類相關(guān)規(guī)定可知，當(dāng)企業(yè)存在對(duì)股票交易價(jià)格存在較大影響的會(huì)計(jì)信息時(shí)，一旦此信息未在有效時(shí)間內(nèi)提供給使用者，企業(yè)則需要立即披露此類情況，以此體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性原則。例如中國(guó)證券網(wǎng)2015年6月份的報(bào)道，雛鷹農(nóng)牧等企業(yè)持股5%以上的股東存在減持情況，但此信息尚未及時(shí)披露，故而存在違規(guī)減持的問(wèn)題[2]。

3.完整性問(wèn)題

保障信息披露的完整性首先需要企業(yè)提供完整信息，以此讓信息使用者了解企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)明確其經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，了解企業(yè)可能面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各方面情況。信息披露完整性需要保障各方面的完整，一旦企業(yè)存在違規(guī)披露或不披露等行為時(shí)，就違背了完整性原則。例如中國(guó)證券網(wǎng)2015年7月份報(bào)道的中國(guó)高科未披露關(guān)聯(lián)方交易信息而涉嫌違規(guī)的問(wèn)題，因而受到了證券會(huì)調(diào)查。

(二)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

1.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)分析

企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互獨(dú)立，由此產(chǎn)生了一種“企業(yè)化”的委托—代理關(guān)系。而當(dāng)有了委托—代理的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)不對(duì)稱的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息的首要目的是保證用戶的經(jīng)營(yíng)行為，因而必須符合用戶的預(yù)期，盡可能地減少其消極的后果，保證企業(yè)的發(fā)展。

而在企業(yè)的內(nèi)部治理中，企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各級(jí)管理和員工都要積極主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)部治理，從而使企業(yè)治理的目標(biāo)得以完全實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部管理是一個(gè)涉及到整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的重要組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資金管理和資產(chǎn)管理等各個(gè)層面的監(jiān)控，從而對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大的作用。企業(yè)股東和管理者相互分開(kāi)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和管理者具有監(jiān)督的權(quán)力，而各級(jí)員工又與企業(yè)的內(nèi)部管理工作密切相關(guān)。從總體上講，內(nèi)部管理能夠保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，從而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率[3]。

對(duì)企業(yè)所有者而言，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)具備一致性。

2.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程的影響

一是對(duì)內(nèi)部環(huán)境的影響。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境涵蓋了企業(yè)紀(jì)律、企業(yè)框架、企業(yè)文化等各方面內(nèi)容，對(duì)企業(yè)職工控制意識(shí)產(chǎn)生了一定影響，也是構(gòu)成其他內(nèi)部控制要素的保障。對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行細(xì)化可知，企業(yè)組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等各方面內(nèi)容都屬于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，此類因素為其他構(gòu)成要素提供存在基礎(chǔ)與發(fā)展空間，并對(duì)控制程度效率造成一定影響。因此內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制存在的前提之一，也是內(nèi)部控制目標(biāo)得以達(dá)成的環(huán)境保障。企業(yè)信息可能存在種種串謀舞弊風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)節(jié)的重要阻礙，同時(shí)是內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要因素。在此過(guò)程中，企業(yè)全體成員都需要致力于構(gòu)建企業(yè)組織架構(gòu)，做好責(zé)任與權(quán)力的分配工作，使審查與評(píng)價(jià)服務(wù)中涉及的內(nèi)部審計(jì)功能不斷強(qiáng)化，構(gòu)建更具精神支持力的企業(yè)文化環(huán)境，以此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員發(fā)揮監(jiān)管作用，使會(huì)計(jì)信息舞弊情況有效降低，保障信息可靠性。

二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能提升企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，并為其合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。當(dāng)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離時(shí)，二者目標(biāo)利益也相應(yīng)存在差異，企業(yè)所有者更傾向于提升企業(yè)未來(lái)價(jià)值，經(jīng)營(yíng)者則傾向于在自身任職過(guò)程中謀求在職福利，因而控制目標(biāo)偏離的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇行為也將隨之形成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)涉及的范圍相對(duì)較廣，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等不同環(huán)節(jié)，且風(fēng)險(xiǎn)控制工作貫穿各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)信息披露中涉及了各個(gè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，一旦存在掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情況，則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造成不利影響，降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)旨在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)啟動(dòng)預(yù)防機(jī)制，使不可靠的信息披露導(dǎo)致的企業(yè)損失有效減少[4]。

三是對(duì)控制活動(dòng)的影響。審計(jì)工作中涉及的控制概念與學(xué)術(shù)界普遍提出的“控制”基本一致，在企業(yè)管理過(guò)程中，控制工作旨在明確標(biāo)準(zhǔn)、衡量績(jī)效、糾正偏差等。由此可見(jiàn)，行之有效的防控系統(tǒng)能確保企業(yè)活動(dòng)向既定目標(biāo)靠攏。在審計(jì)工作中，控制活動(dòng)也是企業(yè)依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果而采取的對(duì)應(yīng)控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)被有效控制于可承受范圍內(nèi)?？刂苹顒?dòng)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，也是落實(shí)內(nèi)部控制的主要策略之一?？刂拼胧┑闹饕攸c(diǎn)在于無(wú)論個(gè)人還是部門(mén)都無(wú)法以單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)責(zé)任分工，而是需要以制衡的方式共同完成。因此控制活動(dòng)體現(xiàn)了制衡觀念，在落實(shí)制衡觀念的前提下，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門(mén)同時(shí)糾正錯(cuò)誤的情況較小，串通舞弊的情況也能隨之減少，企業(yè)活動(dòng)信息質(zhì)量也能相應(yīng)得以保障。

四是對(duì)信息與溝通的影響。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)精準(zhǔn)收集信息、傳遞信息、完成內(nèi)部控制的關(guān)鍵，在信息與溝通的支持下，企業(yè)內(nèi)部與外部能實(shí)現(xiàn)有效溝通，對(duì)信息的識(shí)別、獲取、處理、報(bào)告等工作都能相應(yīng)更為完善。因此信息與溝通環(huán)節(jié)能為企業(yè)活動(dòng)提供有效的信息支持，為提升信息與溝通效率，企業(yè)也需要建立信息系統(tǒng)，依照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況及時(shí)調(diào)整溝通方式，最終提升企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力。由此可知信息與溝通對(duì)企業(yè)要求相對(duì)較高，不僅與企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行相關(guān)，也與信息流在企業(yè)內(nèi)外部間的暢通性息息相關(guān)。由本質(zhì)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露與其運(yùn)行過(guò)程相一致。

五是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的影響。企業(yè)的內(nèi)控是指企業(yè)建立的一套以內(nèi)控為基礎(chǔ)的監(jiān)控系統(tǒng)，以此系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，并通過(guò)審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)控效果，找出企業(yè)的缺陷，進(jìn)而完善企業(yè)的管理制度。在實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控。它具有評(píng)價(jià)和回饋功能，能夠有效地向業(yè)主和管理者傳達(dá)，從而突出了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，使企業(yè)對(duì)其進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和改進(jìn)。如果缺乏了內(nèi)部監(jiān)控的部分，就不能為企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)作創(chuàng)造一個(gè)好的外部條件，而企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又不能保證其真實(shí)性[5]。

總而言之，內(nèi)部控制五要素都體現(xiàn)了其對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息的保障作用。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的策略

(一)內(nèi)部控制的合規(guī)性策略

為提升內(nèi)部控制水平，需要相關(guān)從業(yè)人員明確內(nèi)部控制指數(shù)運(yùn)算方式，其合規(guī)指數(shù)變量涉及違法違規(guī)變量與訴訟事項(xiàng)變量，提升內(nèi)部控制水平的同時(shí)也需要降低違法違規(guī)訴訟事項(xiàng)出現(xiàn)的幾率，以此推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的整體目標(biāo)。與此同時(shí)，企業(yè)也需要提升董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的功能，使其充分發(fā)揮自身監(jiān)督作用，并針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等各方分配不同的權(quán)限與職責(zé)，以此為各方利益分配公平性提供有力保障。此外需要強(qiáng)化企業(yè)職工誠(chéng)信道德教育與職業(yè)操守教育。而針對(duì)獨(dú)立董事制度則需要將重心放于實(shí)質(zhì)方面，確保獨(dú)立董事真正具備獨(dú)立性，提升其決策參與機(jī)制作用，在選聘獨(dú)立董事時(shí)需要堅(jiān)持隨機(jī)原則。

(二)內(nèi)部控制的資產(chǎn)保命策略

在內(nèi)部控制指數(shù)中，資產(chǎn)安全指數(shù)變量由資產(chǎn)保值增值變量替代，此指數(shù)兼顧企業(yè)股東權(quán)益，包括股東所發(fā)放的現(xiàn)金紅利、上繳稅收等各項(xiàng)內(nèi)容，因此企業(yè)為提升內(nèi)部控制水平，也需要提升自身招股募資能力，使自身更具融資吸引力，可積極分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以此使稅收更具完整性與及時(shí)性[6]。

(三)內(nèi)部控制的報(bào)告策略

內(nèi)部控制指數(shù)報(bào)告可進(jìn)一步被細(xì)化，將其分解為審計(jì)意見(jiàn)變量與財(cái)務(wù)重述變量，其中審計(jì)意見(jiàn)變量主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，財(cái)務(wù)重述變量則為對(duì)前期公布的報(bào)表做出重述。因而需要提升會(huì)計(jì)信息可靠性，同時(shí)提升會(huì)計(jì)信息生成效率。為達(dá)到此目的，可對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)員與會(huì)計(jì)人員做好誠(chéng)信教育，并就不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制，同時(shí)做好授權(quán)審批控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等各項(xiàng)工作。

(四)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)策略

內(nèi)部控制指數(shù)中的經(jīng)營(yíng)指數(shù)變量也可被進(jìn)一步細(xì)化，將其分解為投資資本回報(bào)率變量與凈利潤(rùn)變量?jī)刹糠?。企業(yè)需要提升確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)掌握更為全面的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施，以此降低成本或減少損失，進(jìn)一步挖掘業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)點(diǎn)，提升自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的獲利水平。同時(shí)也需要重視財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算控制環(huán)節(jié)與勞動(dòng)分析控制等各項(xiàng)控制環(huán)節(jié)，并做好績(jī)效考評(píng)控制工作，使經(jīng)營(yíng)向更為理想的狀態(tài)發(fā)展。

(五)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略策略

在指標(biāo)變量中，企業(yè)的內(nèi)部管理戰(zhàn)略可以細(xì)分為市場(chǎng)份額和危險(xiǎn)因子。其中，市場(chǎng)占有率是以企業(yè)能否在本產(chǎn)業(yè)內(nèi)站穩(wěn)腳跟，拓展市場(chǎng)份額，消費(fèi)者對(duì)企業(yè)所供應(yīng)的貨物和服務(wù)的信心和滿意度作為衡量指標(biāo)，所以，企業(yè)必須提高自己的產(chǎn)品和服務(wù)的差異性，并長(zhǎng)久保持自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。而在該指標(biāo)中，風(fēng)險(xiǎn)因子的變化體現(xiàn)了對(duì)投資者和其他利益集團(tuán)的信任。提高企業(yè)的價(jià)值有長(zhǎng)遠(yuǎn)和短期計(jì)劃，短期計(jì)劃是為了讓企業(yè)達(dá)到收益和銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)速度，長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃則是為了讓企業(yè)能夠保持長(zhǎng)遠(yuǎn)和穩(wěn)定的發(fā)展。

(六)內(nèi)部控制的缺陷問(wèn)題

內(nèi)部控制的缺陷根據(jù)其影響的大小，可以將其分為重大缺陷、重大缺陷和一般性缺陷三類，其影響的大小通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組來(lái)決定。根據(jù)內(nèi)部管理的缺陷確定的具體量化指標(biāo)，提高評(píng)價(jià)的一致性和可用性，其具體的定量指標(biāo)可以根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和數(shù)額來(lái)確定。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的新時(shí)代，為保障企業(yè)順利運(yùn)行，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者雙方的利益需求，企業(yè)仍需進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，使決策方向更具科學(xué)性。而為提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，企業(yè)也需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，明確內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)，由內(nèi)部控制的合規(guī)工作、資產(chǎn)保全工作、報(bào)告工作、經(jīng)營(yíng)工作等不同方面入手，全面提升內(nèi)部控制水平，使各方面內(nèi)容都相應(yīng)得以細(xì)化與量化，使企業(yè)后續(xù)內(nèi)部控制工作存在更為具象化的標(biāo)準(zhǔn)，以此保障會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，為企業(yè)后續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。