跨國企業(yè)在稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險及規(guī)避措施

張乘源

（吉林外國語大學(xué)，吉林 長春 130117）

一、引言

稅收籌劃本質(zhì)上是一種節(jié)稅方式，在法律范圍內(nèi)提出綜合性的籌劃方式，從而最大限度控制企業(yè)的稅務(wù)開支，節(jié)約資金成本。稅收籌劃方式具有多樣性的特點，可以采取不同形式幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益：第一，通過合理籌劃減少成本開銷，加強(qiáng)了企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的機(jī)動性，避免資金流失或浪費，提高資金的流通性與效益性。第二，采取科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)方式，可以減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。第三，稅收籌劃工作是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況開展的，在工作的推進(jìn)中還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的漏洞，給企業(yè)管理層提供一定的借鑒方向，從而切實發(fā)揮財務(wù)職能。

二、跨國企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險

1.地域與法律風(fēng)險

（1）地域風(fēng)險

企業(yè)發(fā)展到特定規(guī)模后通常會開始進(jìn)行跨區(qū)域的經(jīng)濟(jì)活動，就諸多中資企業(yè)而言，當(dāng)前經(jīng)營地域、業(yè)務(wù)交叉等因素交織就極易產(chǎn)生地域性風(fēng)險。毋庸置疑，無論是國內(nèi)還是國外，不同地域都會存在著一定的差異性稅收政策，不同地方的實際狀態(tài)也會存在政策上的一些不同，比如存在稅率的差異，計稅依據(jù)以及方式的差異等一系列問題，都會影響企業(yè)的整體稅收籌劃。如果財務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確全面的了解地區(qū)稅收政策，就極易產(chǎn)生稅收的地域風(fēng)險，給企業(yè)帶來消極影響，甚至造成損失。

（2）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險通常存在于企業(yè)的常規(guī)運營工作里，無論是稅收籌劃，還是稅收政策，一旦出現(xiàn)變化，往往導(dǎo)致稅收管理無法把控于法律界定的范圍里，致使企業(yè)出現(xiàn)逃稅、漏稅等一系列不合法行為，違背了籌劃的初衷。此外，如果財務(wù)人員不能夠及時的解讀稅收政策的新變化，對于稅收核算的新方法不能夠及時的掌握，產(chǎn)生政策內(nèi)容了解不明晰、稅收政策落實出錯的一系列問題，讓企業(yè)在稅籌階段產(chǎn)生錯誤，或?qū)е露愂栈I劃面臨諸多問題而不能有效落實。

就海外很多國家或地區(qū)而言，經(jīng)濟(jì)落后、政局動蕩、國家治理能力弱、法律不健全，稅收法律體系存在一定不足是普遍現(xiàn)象，稅收制度、稅種和稅率與中國存在差別較大，在投資經(jīng)營過程中容易導(dǎo)致重復(fù)納稅、資金回流困難和陷入稅務(wù)糾紛等問題。此外，在部分涉稅活動中稅務(wù)機(jī)構(gòu)擁有著自由裁量權(quán)，若稅務(wù)人員濫用職權(quán)，亦可能為企業(yè)帶來更為嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險。因此，財務(wù)人員需及時、準(zhǔn)確了解東道國、所屬區(qū)域的稅收相關(guān)法律法規(guī)，了解最新稅收政策，最大程度規(guī)避法律風(fēng)險。

2.經(jīng)營與內(nèi)控風(fēng)險

（1）投資風(fēng)險

一方面，企業(yè)在投資前沒有對目標(biāo)市場地區(qū)進(jìn)行充分的市場調(diào)研，報告數(shù)據(jù)來源浮于表面，沒有對實際情況進(jìn)行深入走訪調(diào)查，結(jié)果當(dāng)企業(yè)經(jīng)營后才發(fā)現(xiàn)一些實際情況與預(yù)期相距甚遠(yuǎn)。另一方面，在企業(yè)并購、合資時，同樣存在一定風(fēng)險，由于企業(yè)沒有預(yù)先充分了解目標(biāo)企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，很多信息不夠全面甚至存在經(jīng)營問題，也沒有對方案進(jìn)行多維度的調(diào)研評估，最終影響稅籌方案的科學(xué)性、合理性。

實際上，類似很多在國內(nèi)非關(guān)鍵事項，在國外很多國家或地區(qū)都是被非常重視和嚴(yán)格監(jiān)管的，以盧旺達(dá)為例，當(dāng)?shù)丨h(huán)保法要求投資者在投資項目時，需要先向盧旺達(dá)環(huán)境管理局（REMA）提交項目環(huán)境影響評估報告（EIA），取得環(huán)保證明后才能進(jìn)行公司登記注冊。企業(yè)還要在項目開工后每月提供環(huán)境影響報告。這些工作如果不能引起重視，不僅無法在當(dāng)?shù)厣暾垺⑾硎芤恍﹥?yōu)惠政策，還會造成后續(xù)的風(fēng)險隱患。

（2）制度風(fēng)險

財務(wù)管理體系的不科學(xué)、不嚴(yán)格甚至無序、違規(guī)也會成為涉稅風(fēng)險出現(xiàn)的因素之一，海外中資企業(yè)在實際經(jīng)營中往往匱乏加強(qiáng)財務(wù)管理的意識，更未重視稅籌工作，甚至覺得財務(wù)工作的運轉(zhuǎn)流程相對簡單，亦未規(guī)范、嚴(yán)格的落實財務(wù)工作的有關(guān)規(guī)定，財務(wù)工作的內(nèi)容也不夠明晰，再加上相關(guān)人員的專業(yè)知識儲備不足，專業(yè)技能水平更是不盡人意，由此致使了企業(yè)財務(wù)、稅收籌劃工作漏洞百出，背離初衷，導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生。

（3）管理風(fēng)險

一方面是企業(yè)的合規(guī)管理沒有按照現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制進(jìn)行，董事會等“三會”流于形式，公司章程虛有其表成為擺設(shè)，公司資質(zhì)證照不能及時更新甚至不滿足合規(guī)要求，經(jīng)營范圍與實際業(yè)務(wù)不符，很多項目沒有獲得當(dāng)?shù)卦S可就開工，成為事實上的違規(guī)。對于注冊在新加坡、毛里求斯、愛爾蘭等“避稅港”的公司而言，如果需要享受其雙邊協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等優(yōu)惠待遇，就要申請當(dāng)?shù)氐亩愂站用褡C明（TRC），但由于上述在合規(guī)管理上的種種漏洞、疏忽，往往無法滿足監(jiān)管要求。

目前，較多中資企業(yè)在海外的分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理都存在一定程序上的漏洞和違規(guī)，沒有嚴(yán)格的落實財務(wù)資金管控相關(guān)制度流程，財務(wù)人員在日常單據(jù)票據(jù)、合同的審核中，是否能切實履行職責(zé)有待商榷的，而一旦稅務(wù)等機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格徹查發(fā)現(xiàn)問題時，亡羊補牢為時已晚。同時，稅務(wù)工作并不是孤立而是相輔相成的，很多國家對于非上市實體同樣有年度審計報告的要求，以埃塞俄比亞為例，資質(zhì)證照更新的前提是獲取年審報告，但如果日常業(yè)務(wù)存在很多不規(guī)范甚至不合規(guī)的情況，就會人為的為年審報告的獲取制造困難，進(jìn)而影響稅務(wù)等其他工作的有序開展。

（4）人員風(fēng)險

人是企業(yè)稅收籌劃工作的參與主體，也是極其容易變成涉稅風(fēng)險的一個要素。首先，企業(yè)的管理人員過分的重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的獲取，忽視了稅收籌劃的重要性，沒有將其列入關(guān)鍵的位置，甚至在稅收籌劃的工作管理中存在監(jiān)督管理缺位的現(xiàn)象，易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。其次，一些財務(wù)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，不了解稅收政策與專業(yè)知識，缺乏涉稅風(fēng)險防控的認(rèn)知，稅收籌劃的工作經(jīng)驗缺失，自身又缺乏職業(yè)操守與責(zé)任心，并且稅務(wù)工作是崗位兼職，工作壓力的雙重加大，讓工作者沒有精力和時間及時了解稅務(wù)政策，很難保障稅收籌劃工作的嚴(yán)格落實進(jìn)而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。這不僅會增加企業(yè)的稅收壓力，一旦出現(xiàn)稅收違反法律或者違反規(guī)定的問題，對企業(yè)造成的損失往往是不可逆轉(zhuǎn)的。

實際上，不同國家或地區(qū)對同一稅種的定義略有差異，征稅稅目、課稅周期也有不同，比如迪拜免征個人所得稅；新加坡免征資本利得稅；香港的標(biāo)準(zhǔn)會計年度為4 月1 日至次年3月31 日，雖然企業(yè)可以自由選定會計年度，但香港稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以標(biāo)準(zhǔn)會計年度作為核定周期。此外，不同地區(qū)對同一名詞的描述亦有差異，以消費稅為例，一般的英文術(shù)語采用“Excise tax”，雖用“Consumption tax”并非不可以，但不夠?qū)I(yè)，因此，對于跨國企業(yè)的財務(wù)人員而言，需要進(jìn)行對東道國文化、法規(guī)政策進(jìn)行充分的認(rèn)識和學(xué)習(xí)，包括會計準(zhǔn)則的差異帶來的計稅影響。

（5）關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險

在跨國交易中，轉(zhuǎn)讓定價給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險比較常見。剛果（布）和盧旺達(dá)等國都有較為嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定；喀麥隆要求持股超過25%的公司需提交轉(zhuǎn)讓定價文件供稅務(wù)部門審核[1]；新加坡規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對不符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，其相關(guān)規(guī)定基本遵循OECD 的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則。因此，企業(yè)在海外投資經(jīng)營時，應(yīng)注意當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)讓定價的相關(guān)規(guī)定，防范納稅調(diào)整風(fēng)險。

對于項目單位而言，通常會在不同地區(qū)開展不同周期的業(yè)務(wù)，一方面，根據(jù)OECD 稅收協(xié)定范本及其注釋，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括建筑工地、建筑或安裝工程，很多國家對于該類型的業(yè)務(wù)都有累計6 個月就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定[2]，帶來一定的涉稅風(fēng)險（通過某一公司與各公司簽訂運營管理、技術(shù)等服務(wù)協(xié)議派遣人員時，還需避免構(gòu)成“勞務(wù)性型常設(shè)機(jī)構(gòu)”）。另一方面，中資企業(yè)通常存在較多的關(guān)聯(lián)方，雖不一定存在實質(zhì)關(guān)聯(lián)，但是以剛果（金）為例，該國2017 年2 月通過《分包法》，規(guī)定所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的分包市場要預(yù)留給剛果（金）公司，由國家私營行業(yè)分包管理局ARSP 負(fù)責(zé)監(jiān)督實施。該法令規(guī)定企業(yè)可以與外國注冊或外資擁有的本地分包商簽訂合同，前提是能夠向ARSP 證明本土分包商在該領(lǐng)域缺失，并且外國或外資分包商的工作持續(xù)時間不超過6 個月。由于中資企業(yè)的很多工程相關(guān)合同都是根據(jù)需要臨時造出，并沒有按當(dāng)?shù)匾?guī)定進(jìn)行實際的招、議標(biāo)流程，亦無當(dāng)?shù)氐墓境袚?dān)分包項目，一旦被當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)追查，帶來的就不僅僅是在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、降低稅負(fù)中的稅務(wù)風(fēng)險了。

三、稅收籌劃的路徑

1.正確認(rèn)識涉稅風(fēng)險，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險防控意識

首先要從觀念上作出改變，管理人員要正確的認(rèn)識、重視涉稅風(fēng)險，把涉稅風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)及避免當(dāng)作一個重要的工作去落實。與此同時，財務(wù)人員需明晰節(jié)稅與避稅的關(guān)系，做好稅負(fù)的調(diào)整方略，及時了解與宣傳稅收新政策，根據(jù)實際情況及時作出科學(xué)調(diào)整，保障籌劃的設(shè)計方案能夠合法合規(guī)，不斷優(yōu)化稅收籌劃工作。

2.做好市場調(diào)研，提前做好規(guī)劃布局

（1）對于跨國企業(yè)

要立足于下轄各公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)安排、職能與實質(zhì)情況，結(jié)合集團(tuán)現(xiàn)有的安排與未來發(fā)展規(guī)劃，深入認(rèn)識各公司和擬投資項目所在地的稅收制度和簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定，考慮政治、法律、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外匯管制、行業(yè)規(guī)則、商業(yè)管理和屬地人力資源等因素，厘清在許可經(jīng)營范圍、主要設(shè)立要求和成本、潛在稅負(fù)風(fēng)險等方面的要求，評估控股公司在利潤分配、資金回流安排、未來退出，以及海外再投資等稅務(wù)影響，根據(jù)需要設(shè)計合理的組織形式和股權(quán)架構(gòu)，制定適合公司發(fā)展的平臺公司職能定位和業(yè)務(wù)安排。

以針對主要業(yè)務(wù)分布在非洲的跨國平臺公司的搭建為例。

首先，需從投資控股平臺所在國或地區(qū)的稅務(wù)角度考慮。從預(yù)提所得稅和資本利得稅層面考慮，新加坡、迪拜和毛里求斯對于利潤匯出的預(yù)提所得稅，以及投資退出的資本利得稅的稅務(wù)影響規(guī)定基本一致。從企業(yè)所得稅層面考慮：一是南非本國的企業(yè)所得稅稅負(fù)相對較重，在利潤收回、匯出和投資退出方面并不具有優(yōu)勢，且獲取南非總部公司（HQC）的資質(zhì)以及適用參與豁免制度等在實操中均存在較大難度。二是迪拜對石油勘探與生產(chǎn)企業(yè)和外國銀行分行以外的企業(yè)不征企業(yè)所得稅（2023 年6 月1 日起對所有企業(yè)征收），但是為免除外商投資比例不得高于49%的限制，迪拜的控股平臺公司需設(shè)立于自貿(mào)區(qū)，自貿(mào)區(qū)公司需就經(jīng)營范圍取得相應(yīng)牌照且經(jīng)營范圍不得超過牌照的限制，并通常需每年續(xù)期，維護(hù)成本較高。三是新加坡的法定所得稅率為17%，相對較高，但其對于來源于境外的所得通常不征稅[3]。四是毛里求斯平臺控股公司注冊成全球商業(yè)公司（GBC）的情況下，其取得的境外所得可享受80%的抵免優(yōu)惠，即有效所得稅稅率最高為3%。此外，GBC 的經(jīng)營范圍通常不受限制，且通常不影響其稅收協(xié)定的適用性。因此，可優(yōu)先考慮新加坡、迪拜和毛里求斯作為非洲區(qū)域控股平臺公司的地點。

其次，從項目公司所在國或地區(qū)的稅務(wù)角度考慮。對于跨國企業(yè)而言，從投資金融環(huán)境、外匯管制、貿(mào)易自由度、融資成本、融資便利及整體稅務(wù)效益角度，以在香港特區(qū)設(shè)立公司作為主平臺通常是目前的主流選擇，然而倘若在海外項目地域廣布并均計劃長期持有運營，雖然香港除了稅收方面存在需要就利息所得在香港繳稅的劣勢外，其在融資成本和外匯管制方面均有顯著優(yōu)勢，但是香港的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較為有限（如毛里求斯與剛果布、盧旺達(dá)，迪拜與肯尼亞、俄羅斯，新加坡與尼日利亞、烏茲別克斯坦有更加優(yōu)惠的協(xié)定稅率），可能無法充利用項目公司所在國或地區(qū)的協(xié)定優(yōu)惠待遇，未來股息回流和投資退出的稅負(fù)可能整體較高?；谇笆鰧Ρ确治觯锴笏瓜鄬Φ习?、新加坡而言，與非洲國家訂立的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相對更廣，更利于長遠(yuǎn)布局；針對非洲投資規(guī)模較大的跨國企業(yè)，以毛里求斯作為控股平臺設(shè)立地點，利潤匯回和投資退出的稅務(wù)效益相對較優(yōu)。此外，毛里求斯地處非洲，從增強(qiáng)控股公司實質(zhì)并且有效管理非洲地區(qū)項目的角度更具優(yōu)勢。

最后，對于集團(tuán)化公司而言。項目、公司較多，如果都直接控股，對于單個項目的戰(zhàn)投引入或全面退出相對麻煩，如果針對重點的項目公司與控股公司之間再搭設(shè)一層離岸的中間控股公司，未來涉及此種情形時就可以規(guī)避許多麻煩。因此，在香港公司的主平臺下，設(shè)立毛里求斯、迪拜和新加坡等地控股的區(qū)域平臺，搭建雙層或多層結(jié)構(gòu)，可以更為靈活的進(jìn)行投資退出、股息匯回、利潤再投資等經(jīng)營管理活動，便于降低整體稅負(fù)并保持合理水平乃至風(fēng)險隔離，對于后續(xù)的全球化屬地扁平化管理，還有利于本地董事、人員派遣和雇傭、外匯管制等合規(guī)工作開展，提高管理效率，優(yōu)化稅務(wù)效益。

實際上，部分中資企業(yè)的海外項目在立項之初就沒能進(jìn)行充分考慮，僅通過香港等公司直接持股，以莫桑比克為例，如果將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至迪拜平臺公司，或?qū)⒗U納高達(dá)32%的莫桑資本利得稅。此外，以香港公司為例，香港稅法下，進(jìn)行離岸收入申報的公司在取得香港稅收居民身份方面存在一定阻礙，對未來境外項目公司的利潤回流適用協(xié)定待遇可能會造成不利影響。

（2）對于投資、合資、并購的方案制定

要結(jié)合目標(biāo)公司情況綜合選擇制定方案，從而既保證自身發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，又保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不受影響。以并購為例，橫向的并購方式有助于企業(yè)實現(xiàn)市場的壟斷，縱向的并購方式可以保證企業(yè)獲得更廣闊的市場，保證企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低。混合型的并購方式能夠在一定程度上提高企業(yè)抗擊風(fēng)險的能力，確保企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。以三一重工收購德國普茨邁斯特為例，該筆跨國并購就實現(xiàn)了在經(jīng)營、管理和財務(wù)領(lǐng)域較好的協(xié)同效應(yīng)。在并購后的幾年內(nèi)，雙方加強(qiáng)資源共享，三一重工的海外銷售額在2015 年實現(xiàn)了百億的突破，資金流入不斷增大，企業(yè)所得稅率下降明顯，財務(wù)風(fēng)險得到進(jìn)一步控制[4]。

3.完善企業(yè)管理機(jī)制，提供合規(guī)合法保障

（1）組織形式與股權(quán)設(shè)計

不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，對企業(yè)的經(jīng)營管理將產(chǎn)生較大影響。如阿里巴巴等互聯(lián)網(wǎng)公司，基本都采用了可變利益實體（VIE）的股權(quán)架構(gòu)，方便了各種經(jīng)營管理活動的進(jìn)行。因此，根據(jù)實際需要和情況選擇合適的組織形式，如獨資類、公司類和合伙類等，結(jié)合稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，適時調(diào)節(jié)組織形式，可以合理減免稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

以貴州茅臺為例，其在組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面實現(xiàn)了優(yōu)化升級，進(jìn)而在市場競爭中占據(jù)了主導(dǎo)地位。在組織結(jié)構(gòu)上，貴州茅臺構(gòu)建了相對完整的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，設(shè)置了董事會等核心組織，同時，設(shè)定了各個分支部門、機(jī)構(gòu)，對整個公司內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行合理安排，對外部市場業(yè)務(wù)進(jìn)行充分規(guī)劃，極大的提升了經(jīng)營效益[5]。

（2）標(biāo)準(zhǔn)流程管理

推行流程標(biāo)準(zhǔn)化管理，實現(xiàn)高效、合理的標(biāo)準(zhǔn)流程管理，有利于提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)各項工作的規(guī)范化、合法化，提高整體運營效率的同時保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，助力企業(yè)快速發(fā)展，形成核心競爭力。一方面，對于制造類型企業(yè)，從原材料采購到生產(chǎn)加工，從市場銷售到產(chǎn)品包裝，每個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化與優(yōu)質(zhì)化，將為市場開發(fā)、打造品牌效應(yīng)、促進(jìn)合規(guī)工作奠定良好基礎(chǔ)。另一方面，要重視財務(wù)管理體制的完善，對財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化管理，設(shè)置專門獨立的稅務(wù)管理崗位，提升稅收籌劃工作的精準(zhǔn)性以及科學(xué)性，強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作與稅收工作的共享性，相互監(jiān)督與制約，構(gòu)建起科學(xué)規(guī)范的財務(wù)工作制度，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的系統(tǒng)化與標(biāo)準(zhǔn)化水平。

4.提升人員隊伍素質(zhì)水平，為稅籌工作提供智力支撐

企業(yè)要重視人才的價值與作用，對于參與稅收籌劃的成員進(jìn)行專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，特別是稅收籌劃工作具備關(guān)聯(lián)性以及復(fù)雜性，極易在不同情況下產(chǎn)生不同的涉稅風(fēng)險，這就需要企業(yè)針對如何規(guī)避、防控涉稅風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，對于新的稅收政策可以通過座談會的方式相互交流學(xué)習(xí)。

5.因地制宜制定稅籌目標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃增強(qiáng)風(fēng)險防范韌性

（1）樹立目標(biāo)

深入解讀東道國、地區(qū)間的稅收政策，關(guān)注、掌握最新的稅收信息，以“減輕稅負(fù)，效益創(chuàng)收”為核心目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營實際編制符合公司發(fā)展趨勢切實可行的稅收籌劃方案，提前做好相應(yīng)工作，盡可能減少企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，節(jié)約開支，增加利潤。

（2）深入認(rèn)識

一方面，海外各國國情各異，跨國企業(yè)在投資前需充分了解當(dāng)?shù)厍闆r，對屬地的政經(jīng)文化、稅收制度、外匯管制等進(jìn)行充分了解，全面評估涉稅等風(fēng)險，做好風(fēng)險管控策略。另一方面，盡量成立獨立、專業(yè)的海外稅收管理部門或崗位，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，降低稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還要充分考量受資國的資本弱化規(guī)則和轉(zhuǎn)讓定價等管理措施，合法合規(guī)履行稅務(wù)義務(wù)。

以盧旺達(dá)為例，該國規(guī)定的資本弱化規(guī)則的債務(wù)權(quán)益比例為4：1，涉及權(quán)益投資的公司，應(yīng)厘清所在國關(guān)于資本弱化、債務(wù)權(quán)益比例規(guī)定的具體內(nèi)容，并嚴(yán)格遵守其規(guī)定，防止出現(xiàn)不得稅前扣除情況，調(diào)整繳納公司所得稅的風(fēng)險。

（3）統(tǒng)籌規(guī)劃

稅收籌劃涉及多方面的內(nèi)容，籌劃階段需堅持統(tǒng)籌性原則，協(xié)調(diào)各公司、各體系職能部門之間的關(guān)系，共同擬定可行的稅收方案。國內(nèi)傳統(tǒng)的稅收籌劃只針對某一個稅種擬定方案，忽略了公司內(nèi)部業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，不利于稅收工作的全面開展，極易導(dǎo)致單一稅種的風(fēng)險。因而，必須充分分析不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，統(tǒng)籌各個稅種的內(nèi)在關(guān)系，圍繞企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)差異，結(jié)合常設(shè)機(jī)構(gòu)、受控外國公司（CFC）等國際、地區(qū)間的稅收法例慣例，利用轉(zhuǎn)讓定價、稅收協(xié)定、資本弱化、遞延納稅、地域征稅等規(guī)則盡可能從多角度來設(shè)計區(qū)域籌劃方案，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，減輕整體稅負(fù)壓力的目的?？梢詮囊韵氯矫孢M(jìn)行分階段，長期開展稅務(wù)合規(guī)管理工作：

一是要做好稅務(wù)信息管理，財務(wù)人員需做好內(nèi)外部稅務(wù)信息的收集、整理以及分析、研究，明確涉稅范圍（即公司適用的稅種），明晰在不同環(huán)節(jié)上的稅務(wù)稅率、申報時間和繳納方式環(huán)節(jié)（持續(xù)維護(hù)、更新），建立健全內(nèi)部工作流程及臺賬記錄。同時，明確本單位稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬管轄，以及基本的管理架構(gòu)，做好外部關(guān)系維護(hù)，以便后續(xù)爭取各項優(yōu)惠政策。

二是要做好稅務(wù)合規(guī)管理，一方面，要對本公司自成立以來的涉及稅種的繳納情況進(jìn)行梳理、自我清查倒查，對憑證附件中的發(fā)票進(jìn)行復(fù)查，保障完稅憑證等相關(guān)手續(xù)的完整性、合規(guī)性。另一方面，為減少信息不對稱，應(yīng)根據(jù)實際情況與當(dāng)?shù)貦?quán)威的相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，可以聘請如專業(yè)的會計師事務(wù)所等，為投資、籌資、營銷、技術(shù)服務(wù)、薪酬福利等方面的稅務(wù)合規(guī)提供咨詢，為稅務(wù)存在問題提供解決優(yōu)化方案。

三是要做好稅務(wù)計劃管理，要對本公司歷史稅費申報、繳納情況、未來重要經(jīng)營活動或項目的稅負(fù)測算進(jìn)行簡要分析，結(jié)合當(dāng)?shù)卣咭约巴獠繖C(jī)構(gòu)的咨詢方案，以及對本公司涉及的稅收政策的收集和確認(rèn)，提出合理的節(jié)稅建議，制定、優(yōu)化企業(yè)稅籌方案。

四、結(jié)語

稅務(wù)工作在不同程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營，作為跨國企業(yè)的財務(wù)人員尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人，需結(jié)合自身情況制定稅收籌劃方案，不僅要合理地實現(xiàn)節(jié)稅，而且要避免陷入“偷稅”的誤區(qū)，要堅持合法合規(guī)的“守法”原則、立足全局的“系統(tǒng)”原則，把握好短期與長期利益的關(guān)系，采取切實可行的措施確保稅收籌劃工作高效、有效展開，助推企業(yè)在變局中增強(qiáng)競爭實力、長久長遠(yuǎn)的發(fā)展。