影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展與審計研究

王 璐

(西安培華學院 傳媒學院,陜西 西安 710000)

近年來,我國影視文化產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展,且呈現(xiàn)出與互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)不斷融合的勢頭。影視行業(yè)的審計核算方式也存在多樣的復雜性,核算過程中涉及的主觀估計指標相對更多,而核算準則相對滯后,綜合各類因素,使得影視行業(yè)的審計工作有不小的風險和挑戰(zhàn)。本文分析在影視文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的審計風險與難點,探究產(chǎn)生的原因及解決路徑,期望能在提升影視文化產(chǎn)業(yè)審計監(jiān)督服務能力方面提供綿薄的學術貢獻。

一、影視文化行業(yè)審計風險與難點的具體表現(xiàn)

(一)影視文化項目的減值風險較高

影視文化作品已成為大眾文化消費的主要部分,其自身具有社會教化、促進社會經(jīng)濟發(fā)展和滿足大眾娛樂等功能。當前,我國影視行業(yè)發(fā)展受政策趨勢和市場環(huán)境的影響較大,其中包括國家影視內容監(jiān)管廣電總局對部分題材的限制、影視內容審查及劇組主創(chuàng)涉案等因素給項目發(fā)行帶去的影響,甚至是限播風險[1]。例如,《青簪行》《巴清傳》等由于主角因素播出無望,導致投資失敗的案例已屢見不鮮,類似的風險將使得產(chǎn)品的價值大打折扣甚至消失殆盡。因此,影視項目中此部分可變現(xiàn)凈值的估算需要企業(yè)管理層對行業(yè)有準確的了解和判斷,同時,也需要審計人員有更高的職業(yè)判斷能力。

(二)確認收入的影響因素復雜

影視文化產(chǎn)業(yè)的項目營業(yè)收入主要來自影視項目的制作發(fā)行、附加值收入及藝人經(jīng)紀收入等,其行業(yè)的特殊性導致其收入的確認方式和前提條件有別于一般商品。以預備在各衛(wèi)視平臺播放的電視劇來講,電視劇在攝制完成后,需要經(jīng)過相關主管部門審核,并獲得《電視劇發(fā)行許可證》后才有播放資質。由于約定的限制條款對影視公司整體收入影響很深,職業(yè)判斷難度較大,因此相當程度上增加了審計難度。

(三)應收賬款回款周期長、難度大

影視行業(yè)作為當前大眾文化娛樂的核心產(chǎn)業(yè),在盈利能力上依然存在多重的不確定性。目前最大的痛點則是應收賬款回款周期長、難度大。通常情況下,上星衛(wèi)視平臺的影視項目回款周期較長,甚至可達一兩年之久,且需根據(jù)影視劇的排播情況和收視率影響。也就是說,如果劇集無法順利排播或收視率不佳,將導致應收賬款難以足額回款。簡言之,應收賬款金額高,回款額度不確定性大、應收賬款回款周期長等各類因素綜合一起,使對影視項目的審計工作難度加大[2]。

(四)影視項目核算難度大

在我國,影視行業(yè)核算方式主要有兩種,一種是將影視作品作為存貨進行確認、計量和后續(xù)核算,另一種是將影視作品作為無形資產(chǎn)核算。由于影視作品是存放于一定的介質之中的無形產(chǎn)品,其價值不取決于存儲介質,決定于產(chǎn)品的內容本身,因此增加了實物監(jiān)盤的難度,使得影視項目核算難度較大。

二、當前影視文化產(chǎn)業(yè)的審計風險

(一)審計主體因素

影視文化產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的核心組成部分,為我國的經(jīng)濟發(fā)展和文化傳播提供發(fā)展動力,但目前影視行業(yè)的專業(yè)審計人員工作經(jīng)驗相對薄弱,因此在其工作經(jīng)驗、專業(yè)水平、審計技能等方面都存在一定的審計風險。在現(xiàn)有環(huán)境下,審計人員難以具備完全的職業(yè)判斷能力,以及各領域的充分經(jīng)驗,所以審計人員的經(jīng)驗與能力是具有局限性的。在進行影視企業(yè)審計時,如果只是根據(jù)傳統(tǒng)行業(yè)的審計方法進行判斷,那么審計程序就是無針對性的,關鍵信息便容易被忽略,難以從影視行業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點出發(fā)發(fā)現(xiàn)額問題,也就難以找準審計風險點,導致審計質量下降。

此外,會計師事務所對影視行業(yè)審計業(yè)務的重視程度還不夠。影視行業(yè)的飛速發(fā)展,使得影視公司的數(shù)量迅速增加,影視審計業(yè)務也隨之不斷攀升。會計師事務所的客戶類型廣,但影視公司作為會計師事務所審計業(yè)務客戶的組成部分,一般沒有專門的任務部門專門負責,而是分派各部門的項目組[3]。因此,會計師事務所在開展影視公司的審計業(yè)務時,通常還是參照常規(guī)的傳統(tǒng)行業(yè)審計經(jīng)驗來進行,對影視行業(yè)的針對性和獨特性考慮還不夠,因此審計風險便隨之加大。

(二)審計客體因素

一方面,影視公司成本管控的監(jiān)督機制會影響審計風險程度。影視行業(yè)的成本管控對企業(yè)的盈利水平有著重要的影響,項目在運作之前,公司會對其進行系統(tǒng)性分析,在市場預測的基礎上,進一步計算項目成本和預計毛利率。在制作拍攝前,對演職人員勞務、場地租賃費用、拍攝成本、制作成本等項目明細進行分類整理,在投資方簽字審批確認后,按照成本預算投入到劇組中。在制作環(huán)節(jié),影視公司或項目負責人主要把控和使用整個劇組資金,但在實際進入到影視具體項目的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和資金環(huán)節(jié)時,就會出現(xiàn)內部核算隨意性強,對各個環(huán)節(jié)資金的運用和規(guī)劃的監(jiān)管缺失[4]。因此,雖然財務人員可以深入到劇組負責會計核算,但是無法真正確保資金在使用過程中按照預算控制流程有序進行。由于缺乏切實有效的成本監(jiān)督機制,成本難以得到精準的控制和核算,企業(yè)容易出現(xiàn)資金流短缺的問題,從而在一定程度上擴大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

另一方面,影視企業(yè)的財務管理情況也會影響審計風險程度。影視文化行業(yè)具有投資大、風險高、核算難的特點,導致其收入與成本可能存在巨大波動。而影視企業(yè)管理層在決策時,常常以大眾喜好為基礎點,較少考慮企業(yè)經(jīng)營和財務情況本身,缺少從財務分配角度思考問題,企業(yè)管理沒有結合財務管理,沒能規(guī)范化進行成本預算,由此增加了一定風險。

(三)審計外部環(huán)境因素

當前,政府對影視文化產(chǎn)業(yè)的支持力度逐年增大,隨著經(jīng)濟市場的不斷深化,影視文化行業(yè)的稅務環(huán)境也在悄然發(fā)生變化。在影視從業(yè)人員偷稅漏稅的事件發(fā)生后,多家影視公司被要求進行稅務自查,尤其是在霍爾果斯當?shù)刈缘墓?。由于霍爾果斯享有“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策①,很多影視公司為了享受政策紅利在霍爾果斯注冊了子公司。但經(jīng)過比對分析企業(yè)納稅申報資料與企業(yè)財務報表,發(fā)現(xiàn)數(shù)千家企業(yè)的利潤占營業(yè)收入的占比超過 50%以上,當?shù)囟悇站忠蟠祟惞具M行稅務自查自糾,影視行業(yè)整體上受到很大的影響,這也使得企業(yè)的審計風險進一步擴大。

二是影視行業(yè)的相關法律法規(guī)和審計準則還不夠完善。我國的影視行業(yè)的發(fā)展仍處于初級階段,影視行業(yè)的相關法律法規(guī)和審計準則還不夠完善,影視市場發(fā)育不足,還是不斷地有問題出現(xiàn)然后解決問題的狀態(tài)。同時,審計人員缺少影視行業(yè)相關的法律法規(guī)或審計準則指引,也導致審計風險增加。影視公司自身在管理和經(jīng)營的過程中缺乏相關法律法規(guī)的指引與規(guī)范,導致自身的經(jīng)營風險得不到有效控制,使得審計風險增加。

三、強化影視行業(yè)審計風險控制防范的建議

(一)掌握影視行業(yè)新政策

我國基本上每年都會出臺或修訂與影視行業(yè)相關的法律法規(guī),以扶持和規(guī)范影視行業(yè)。近些年,相關監(jiān)管部門對網(wǎng)絡影視劇的關注和規(guī)范也在逐步提升,對網(wǎng)絡影視劇的內容、質量和價值觀念等方面都有了更為細化、規(guī)范的標準。作為審計人員有必要學習影視行業(yè)相關法律法規(guī),掌握廣播電視總局對影視行業(yè)的監(jiān)管政策動態(tài)和變化。

在經(jīng)濟學中存在一個信息不對稱理論,即掌握信息比較充分的人往往處于比較有利的地位;反之,信息貧乏的人則處于比較不利的地位。存在一些影視公司管理層在項目執(zhí)行過程中掌握更多的信息,并在利用到審計人員有一定的法律盲區(qū),以此謀求私利。因此,為了避免審計人員獲取的信息不全,要主動與企業(yè),及時掌握影視企業(yè)的各類項目和內部信息,包括但不限于發(fā)行許可及相關合同等。同時,要熟知國家廣播電視總局的限制令,查看企業(yè)是否能及時足額回收相應資金等,綜合各類因素判斷企業(yè)的總體經(jīng)營情況。

(二)提升影視行業(yè)存貨審計技術

互聯(lián)網(wǎng)帶來了先進的科學技術,審計工作也需要借助大數(shù)據(jù)提升效果,通過提升影視行業(yè)存貨項目審計技術,進一步提高審計工作的效率和準確性。一方面,通過強化信息收集來打破數(shù)據(jù)壁壘。將影視存貨的題材類型、拍攝年份、影片質量、市場評定標準等信息收集起來形成一個模擬數(shù)據(jù)庫,并利用信息技術對數(shù)據(jù)進行分析,判斷影視存貨價值[5]。將相似故事題材、年代、內容質量、受眾群體等變量輸入到模擬數(shù)據(jù)庫中,通過大數(shù)據(jù)估值得到相應價值范圍,進而在審計人員審查存貨項目時提供助力。同時,可以邀請相關的影視專家以專業(yè)角度去分析存貨項目的估值,提升判斷的準確性。

另一方面,著重分析存貨項目。由于影視文化產(chǎn)品的本身價值難以控制把握,存貨跌價準備的計提是依據(jù)管理層的判斷,因此可能存在少計提的情況。因此,可以分析影視劇劇本庫齡,來審查影視醒目帶來收入的情況;對于制作中的影視項目,要審查其拍攝進度,進行減值測試,確保其真實價值。

(三)重點審查影視業(yè)務收入真實性

對企業(yè)而言,營業(yè)收入是是企業(yè)資金的主要來源,也是貨幣順暢流轉的重要保證。而影視企業(yè)在營業(yè)收入的處理流程中,容易通過各種形式隱瞞其真實性,因此,業(yè)務收入也成為了審計重心[6]。一方面,審計人員掌握影視行業(yè)自身的收入核算方法,了解影視行業(yè)收入范圍的界定,因為不同的收入核算方法通常決定了收入核算結果的差異。例如了解影院票房的配比劃分、電視劇、電影的收入是全額還是部分納入計算、版權的歸屬方是誰等問題。影視行業(yè)的收入容易受到界環(huán)境因素干擾,比如疫情的出現(xiàn)會導致院線的收入比重有所下調,收入基數(shù)會相應減小。因此,審計人員了解影視行業(yè)收入核算方法,一定程度可以提高收入判斷的準確性。

另一方面,分析非財務類信息也是查驗收入真實性的必要環(huán)節(jié)。影響財務報表的因素實際上大多來源于非財務類信息,包括投資方與制作方的項目啟動時間、攝影錄制計劃的完成進度、影視項目的播放成效及合同中收入分配的變化等因素。同時,審計人員還需要結合供應商和客戶的資料綜合分析,時刻保持警覺。例如,查驗供應商的資質,了解其在行業(yè)口碑和美譽度、供應商和客戶之間的關聯(lián)性;通過實際信息判斷新客戶付款的按時程度等。

(四)培養(yǎng)專業(yè)性影視行業(yè)審計人才

影視行業(yè)審計事業(yè)的高質量發(fā)展,離不開專業(yè)性審計人才的支撐。事務所的審計組成員要結合影視行業(yè)自身特點,找出影視行業(yè)的審計業(yè)務的工作規(guī)律,加強專業(yè)素質,進而降低總體審計風險。

一是重點招聘具有多維度知識的復合型審計人員。聘用的審計人員要有豐富的行業(yè)知識,寬廣的知識面,不同種類型的專業(yè)背景,較強的學習能力,使得審計人員在未來的工作中更快更好的吸收新知識。同時,注重吸收具有IT技能的員工,以更好地融入現(xiàn)代審計工作。

二是完善審計工作的引指導規(guī)范。事務所可結合已有的審計準則、影視企業(yè)會計核算的相關規(guī)范,針對審計狀況,對影視企業(yè)的審計行為專門制定完整的規(guī)則、規(guī)范,完善影視行業(yè)審計業(yè)務流程,實時更新相關注意事項。

三是結合智慧審計時代特點,加強對人員的能力培訓。加強現(xiàn)代信息技術與審計專業(yè)融通。審計數(shù)據(jù)的采集、審計線索的分析、審計平臺的管理等對IT技術依賴程度不斷提升,要培養(yǎng)審計人員對互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)爬取、自然語義解析、數(shù)據(jù)分析等技術的了解。針對影視行業(yè)的規(guī)范、規(guī)則,事務所應組織員工進行有效學習,并及時交流學習經(jīng)驗,對發(fā)現(xiàn)的問題進行總結,并通過激勵政策促進審計人員不斷提高自身能力,形成良好的工作風氣。

四、結語

伴隨國民經(jīng)濟的高速發(fā)展,在國家政策對文化產(chǎn)業(yè)的大力支持下,影視行業(yè)作為重要構成部分,其重要性與日俱增[7]。隨著我國文化影響力的不斷提升,我國也逐漸成為影視大國,但影視行業(yè)投資額度大、收益高、風險高及國家相關法律法規(guī)和政策敏感性程度高的特點[8],在現(xiàn)代風險導向審計下,影視文化行業(yè)的審計風險更受關注。影視文化行業(yè)在經(jīng)歷了井噴式增長后,國家政策逐漸收緊,整個行業(yè)經(jīng)濟狀況普遍下滑,因此影視文化行業(yè)存在較高的審計風險。在這種情況下,審計人員在審計過程中要始終保持著高度的職業(yè)懷疑,堅持自身的獨立性和判斷力,找準風險點,做好相應的防范與控制,切身提升審計效率和審計質量。

注釋:

①“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策:2010 年至 2020 年間,對符合霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的新辦企業(yè),企業(yè)五年內企業(yè)所得稅全免,地方留存的 40%的稅在五年后將以“以獎代免”的方式返還給企業(yè)。