關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考

楊寶雪

摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是全面、連續(xù)地控制審計(jì)質(zhì)量，是保證審計(jì)質(zhì)量的有效手段。審計(jì)質(zhì)量受多種因素的制約，包括外部原因和原因，外部原因一般指被審計(jì)企業(yè)控制制度、管理水平、員工素質(zhì)等。原因主要有審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)和審計(jì)程序等。文章對基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理中的幾個(gè)重要問題進(jìn)行了分析和討論。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目；質(zhì)量控制；審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是對審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)的一個(gè)重要方面。廣義而言，是指審計(jì)工作的總體水平，包括行政工作和經(jīng)營工作；狹義上，是指審計(jì)工作的質(zhì)量，如選擇工作、立項(xiàng)工作、籌備工作等。近幾年，隨著審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作在全國范圍內(nèi)的地位不斷提升，審計(jì)工作也日趨規(guī)范化。同時(shí)也應(yīng)該看到，我國的審計(jì)工作還有問題。因此，我們必須不斷地加強(qiáng)對審計(jì)的質(zhì)量管理，使審計(jì)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。

一、基建項(xiàng)目審計(jì)特征

工程建設(shè)階段通常包括前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)階段和最后階段。因此，基本建設(shè)工程審計(jì)工作必須是持續(xù)的。項(xiàng)目前期審計(jì)能夠有效地降低投資決策的錯(cuò)誤，建設(shè)階段的審計(jì)能夠全面掌握設(shè)計(jì)預(yù)算的實(shí)施狀況，預(yù)防出現(xiàn)不必要的開支和預(yù)算以外的開支，避免審計(jì)工作的滯后，保證審計(jì)工作的連續(xù)性。為了使工程建設(shè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到客觀、公正的評價(jià)，必須從開工前、在建、終審計(jì)三個(gè)方面進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)。工程質(zhì)量審計(jì)通常側(cè)重于施工圖紙和工程實(shí)體的質(zhì)量，因而具有其所側(cè)重的和特有的審計(jì)方法，從而與其他具體的建設(shè)項(xiàng)目不同。從深層上講，建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量是長期投資效益的關(guān)鍵，而實(shí)施工程質(zhì)量審計(jì)則關(guān)系到當(dāng)前的生命和財(cái)產(chǎn)安全，以及今后的長治久安。工程質(zhì)量審計(jì)在基建項(xiàng)目審計(jì)中具有舉足輕重的作用。

二、提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的要點(diǎn)

（一）提出問題的證明

在日常審計(jì)工作中，許多人習(xí)慣于將審查報(bào)告作為一種形式和任務(wù)，形成一種“就報(bào)告說報(bào)告”的模式，將注意力集中在陳述問題的表述上，而忽視了問題的實(shí)質(zhì)和證明，過于依賴審計(jì)小組，不擅長將所列出的證據(jù)和所提供的問題進(jìn)行對比，從而導(dǎo)致證據(jù)的真實(shí)性喪失。

（二）對問題的反應(yīng)

審計(jì)報(bào)告往往忽略了對審計(jì)結(jié)果的反映，而僅僅是對審計(jì)結(jié)果的盤點(diǎn)。我們明白，如果沒有審查整個(gè)審計(jì)工作的初稿和所列出的證據(jù)，那么，審計(jì)報(bào)告中的真實(shí)和準(zhǔn)確的反映就會(huì)受到影響。

（三）審計(jì)方案的執(zhí)行

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)過程、結(jié)果與計(jì)劃之間存在著脫節(jié)。雖然有了審核計(jì)劃，但是由于受到多種因素的影響，導(dǎo)致了“可以隨意審訊”，或者“能審到什么就是什么”的局面。

（四）審計(jì)實(shí)施須嚴(yán)謹(jǐn)

對執(zhí)行審計(jì)程序的控制也是對整體審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，“嚴(yán)謹(jǐn)”是執(zhí)行審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則。

（五）審核承諾要經(jīng)過多次的修改

一般來說，在最初的審計(jì)中，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是全面的，包含了公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營管理工作是否符合有關(guān)的法律法規(guī)。在審計(jì)后期，其首要目標(biāo)就是區(qū)別審計(jì)與被審計(jì)的職責(zé)。實(shí)際上，在審核開始至審核結(jié)束的全過程中，受審單位的各項(xiàng)承諾都是經(jīng)過多次修改的。

（六）要有充足的審計(jì)證據(jù)

在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，可以將審計(jì)報(bào)告中列出的問題與有關(guān)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行對比，從而發(fā)現(xiàn)不足。審計(jì)執(zhí)行的程序就是圍繞著審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行證據(jù)處理，要注重對其進(jìn)行核實(shí)、鑒定，并確定其是否可以作為證據(jù)，是否有足夠的可信度和適用性，以便最終獲得有效的審計(jì)證據(jù)，以便更好地完成審計(jì)工作。

（七）遵守法規(guī)的審核過程

審計(jì)工作要按照我國的相關(guān)法律、法規(guī)來進(jìn)行，如果不按照國家的法律法規(guī)來進(jìn)行，那么就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無法達(dá)到預(yù)期的目的和效果。比方說，在審核之前，要向被審核單位發(fā)出一封書面的審核通知書；在監(jiān)督財(cái)產(chǎn)過程中，要有被審核單位的工作人員在場；在搜集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，不得使用強(qiáng)制措施。

（八）審計(jì)方案須具體

首先，要制定出具體的、可行的審計(jì)計(jì)劃。要對審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員等作一個(gè)詳盡的、清晰的計(jì)劃。所有的稽核職員，不管是有經(jīng)驗(yàn)的，還是沒有做過的，都可以遵循此程序。

其次，審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)小組之間的協(xié)議。按照有關(guān)法律，審計(jì)小組必須負(fù)責(zé)制訂審核計(jì)劃，并得到主管或上級單位的同意。審核小組制定的方案必須具體、形象、可操作性強(qiáng)，必須按照事先核準(zhǔn)的計(jì)劃執(zhí)行，否則就會(huì)被視為違反規(guī)定。最后，要根據(jù)對審計(jì)工作的理解，制定審計(jì)實(shí)施方案。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要做細(xì)致的調(diào)研，要對新的、舊的區(qū)分開來，不要“一刀切”、敷衍了事。

（九）審計(jì)資源須配置

第一，要有高水平的審計(jì)隊(duì)伍。因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬?，審?jì)工作的質(zhì)量取決于審計(jì)師的能力。這就需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)高質(zhì)量的人才隊(duì)伍，并進(jìn)行合理的人員配置。對審計(jì)工作來說，首先要具備與審計(jì)有關(guān)的工作技能，其次要具有一定的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第二，審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行和執(zhí)行功能應(yīng)該是分開的。在審核全過程中，可以是由一個(gè)審核小組或幾個(gè)小組來進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)踐中，為保證審計(jì)質(zhì)量，使前一步的工作能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和改正，可以將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施分開，實(shí)現(xiàn)兩者之間的相互監(jiān)督，同時(shí)也能極大地提高工作的效率。第三，要在非稽核一線設(shè)置專業(yè)的情報(bào)科研人員。在信息化時(shí)代，可以考慮設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的信息研究部。要使一些審計(jì)人員專門從事非第一線的信息收集、加工和研究，也是一種有效的監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的方法。

三、影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）我國企業(yè)審計(jì)獨(dú)立性差的原因分析

公司的稽核機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是在主管機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對其日常運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。由于審計(jì)作為中介機(jī)構(gòu)，許多企業(yè)在發(fā)展中忽略了其自身的功能，從而使其在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展中難以起到應(yīng)有的作用。

（二）工程項(xiàng)目審核工作效率低下的原因分析

在審計(jì)工作中，由于沒有做好充足的準(zhǔn)備，對被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)狀況不甚了解，這是制約著審計(jì)工作效率和提高審計(jì)質(zhì)量的重要原因。例如，在審核時(shí)，沒有對問題進(jìn)行嚴(yán)肅的剖析，僅僅是照搬被審計(jì)單位的有關(guān)信息，然后根據(jù)這些信息作出最后的審計(jì)報(bào)告。由于沒有對被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告的深度不夠、準(zhǔn)確性不夠、審計(jì)建議的可操作性下降。

（三）內(nèi)審質(zhì)量管理體系執(zhí)行不力的影響

許多企業(yè)在發(fā)展過程中，往往忽視了對審計(jì)的關(guān)注，致使許多審計(jì)活動(dòng)僅停留在表面上，從而造成了審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控的真空。由于缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量下降，導(dǎo)致了報(bào)告錯(cuò)誤和漏報(bào)的概率增大，從而影響了公司的長期、穩(wěn)定發(fā)展。此外，由于企業(yè)審計(jì)職責(zé)劃分不明確、制度落實(shí)不到位等諸多原因，致使公司審計(jì)的責(zé)任制度難以得到有效實(shí)施，進(jìn)而影響到公司審計(jì)的正常開展。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)低下對公司的影響

1. 審計(jì)思想不健全。無論項(xiàng)目規(guī)模大小，都要妥善處理，并且無論項(xiàng)目的規(guī)模有多大，都要從一開始就進(jìn)行審核。不要因?yàn)楣こ添?xiàng)目小，金額小而忽視審核。只在工程項(xiàng)目結(jié)束后，才進(jìn)行審核。工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評價(jià)、監(jiān)控環(huán)境、信息交流、反饋監(jiān)督和糾正。無論工程的投資大小，都要從招標(biāo)、投標(biāo)、施工、竣工、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)加以強(qiáng)化，要把審計(jì)工作貫穿于工程建設(shè)中，體現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)。要做到對工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理，做到防患于未然，方能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

2. 審計(jì)的內(nèi)容和范圍不完整：審計(jì)工作要從項(xiàng)目建議書、施工圖設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工驗(yàn)收和項(xiàng)目評價(jià)、審計(jì)工作底稿的編寫入手……這樣才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)工作。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)注意審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的使用。這樣才能做到客觀公正地評價(jià)項(xiàng)目，我們應(yīng)該徹底改變過去“重檢查結(jié)果、輕評價(jià)”、整改不足和責(zé)任追究不足的審計(jì)質(zhì)量偏低狀況。

3. 對建設(shè)前期審計(jì)工作的忽視：前期審計(jì)是工程建設(shè)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要從工程法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇三個(gè)方面入手，檢查工程公司是否通過了資質(zhì)審查，是否按照法定的招標(biāo)程序選擇勘測、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理，是否與相關(guān)單位簽訂了合同。檢查各類合同的正當(dāng)性、正規(guī)化，并查看勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位的資格證明及相應(yīng)人員的資格證明。施工前的審核常常是審計(jì)工作中的一個(gè)盲點(diǎn)。很容易被忽視。

四、促進(jìn)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制效率提高的考量

（一）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)與質(zhì)量管理體系

企業(yè)要按照自己的發(fā)展?fàn)顩r，設(shè)立一個(gè)與公司其他部門無關(guān)的審計(jì)組織，并在審計(jì)工作中培養(yǎng)一批熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、專業(yè)技能的內(nèi)審人才，以保證審計(jì)工作的整體水平和工作質(zhì)量。此外，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在審計(jì)工作中，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量管理的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，以確保公司的審計(jì)質(zhì)量管理水平持續(xù)提升。通過構(gòu)建模塊化的審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)，可以降低審計(jì)的任意性，進(jìn)而提高其工作的效率和質(zhì)量。

（二）提高稽核人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力

在公司發(fā)展的進(jìn)程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)整體水平的提高，就要采取切實(shí)有效的措施，以保證審計(jì)工作的整體穩(wěn)定性。要構(gòu)建多元化的審計(jì)人才培養(yǎng)體系。這不但可以幫助公司的審計(jì)人員不斷地更新自己的知識(shí)，而且還能為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)對審計(jì)程序的監(jiān)管

企業(yè)在日常運(yùn)作中，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的功能，建立起一套系統(tǒng)化的審計(jì)體系，加強(qiáng)對生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的監(jiān)管與制約，從而保證企業(yè)的審計(jì)工作能夠正常進(jìn)行。如何規(guī)范審計(jì)行為，是保證企業(yè)審計(jì)工作的有效性和質(zhì)量的重要保證。在企業(yè)的日常運(yùn)作中，要按照自身的發(fā)展和審計(jì)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)、合理地制訂審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和目標(biāo)，從而使公司的審計(jì)質(zhì)量管理水平不斷提高。審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)果評價(jià)等，可以使審計(jì)工作的質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)得到有效的遏制。

（四）改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量評估機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，對設(shè)計(jì)工作進(jìn)行定期的評估，從而為提高審計(jì)工作的整體效能打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在企業(yè)審計(jì)工作結(jié)束后，要對其績效進(jìn)行評估，從而全面把握審計(jì)工作的實(shí)施情況，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的依據(jù)。此外，通過對審計(jì)績效進(jìn)行全面評估，可以有效地提高審計(jì)結(jié)果的精確度。企業(yè)在進(jìn)行了審計(jì)質(zhì)量評估后，要針對這些問題，對其進(jìn)行改進(jìn)，以提高審計(jì)的質(zhì)量和效益，保證公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)稽核小組的整體素質(zhì)

審計(jì)小組的組成是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，一般由財(cái)會(huì)、工程、法律等專業(yè)人員組成。如果審計(jì)人員的政治素質(zhì)和工作態(tài)度不端正，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的專業(yè)程度不夠，使用過程中存在的問題，以及對項(xiàng)目管理部門的過度信任，導(dǎo)致了審計(jì)證據(jù)的缺失。

（六）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在專業(yè)上的審慎

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前，應(yīng)制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的審計(jì)工作計(jì)劃，以指導(dǎo)審計(jì)工作。對審計(jì)項(xiàng)目要有清晰的法治意識(shí)，要做到客觀、公平，不能有任何私心，要把審計(jì)工作的底稿妥善保管，以備不時(shí)之需。審計(jì)結(jié)束后要仔細(xì)地學(xué)習(xí)、總結(jié)，比如工作方法、技術(shù)問題、今后如何改進(jìn)、怎樣制訂跟蹤審計(jì)的方案、單位對審計(jì)工作的意見等，要形成一套完整的工作體系，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。在審核方式上，要將監(jiān)理機(jī)關(guān)和施工單位兼職審計(jì)人員的審核、工程審計(jì)與推動(dòng)非執(zhí)法領(lǐng)域的控制制度建設(shè)相結(jié)合。除了個(gè)別項(xiàng)目之外，項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長，若屬于項(xiàng)目部的項(xiàng)目與監(jiān)理單位距離過遠(yuǎn)，都會(huì)對監(jiān)督單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)帶來不便。尤其是跟蹤稽核人員，有的甚至長期駐扎在工地，卻不能充當(dāng)“萬金油”和“擋箭牌”，他們只能充當(dāng)監(jiān)察部的“情報(bào)員”，將發(fā)現(xiàn)的問題直接上報(bào)給督察組，由督察組負(fù)責(zé)評定、定性，并將審計(jì)意見反饋給項(xiàng)目單位，并及時(shí)整改。所以，有的建筑公司要監(jiān)理機(jī)構(gòu)幫忙做標(biāo)底，或者要求監(jiān)理公司每月的審計(jì)報(bào)告來支付項(xiàng)目的付款，或者有些問題需要審計(jì)“拍板”等等，都是審計(jì)工作的責(zé)任范圍，不適合審計(jì)人員或監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出建議。審計(jì)機(jī)關(guān)要正確認(rèn)識(shí)和掌握監(jiān)督人的角色，力求“到位而不越位”，不偏離自己的位置，成為一名合格的管理者。按照《指導(dǎo)意見》中關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)控制制度建設(shè)的要求，對未實(shí)施后續(xù)審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)領(lǐng)域控制機(jī)制運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和評估，從而提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量和效益，保證單位建設(shè)項(xiàng)目高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進(jìn)行。

五、對基建項(xiàng)目重要節(jié)點(diǎn)開展質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）質(zhì)量控制

在設(shè)計(jì)階段，審核主要考察設(shè)計(jì)單位有沒有太多的設(shè)計(jì)更改，投資控制不住的危險(xiǎn)圖紙，有沒有由有關(guān)當(dāng)局審查設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)取的費(fèi)用等。在招標(biāo)階段，著重于招標(biāo)過程中是否有完善的控制制度，它的實(shí)施是否有效、是否公布投標(biāo)通知、公告資訊是否完整、精確、根據(jù)法律規(guī)定，標(biāo)底編制單位是否有資格參加投標(biāo)等，如果投標(biāo)人自行處理，是否將投標(biāo)人和評審的法律文件提交相關(guān)的管理機(jī)關(guān)，投標(biāo)過程中的投標(biāo)過程是否包括資格審查、投標(biāo)方式、開標(biāo)、評標(biāo)過程的法律效力、建設(shè)內(nèi)容、合同價(jià)格是否與投標(biāo)文件的內(nèi)容相符，投標(biāo)保證金的會(huì)計(jì)處理是否符合法律規(guī)定等。

在工程承包審核階段，主要注重工程承包過程是否完整，手續(xù)是否齊全，語言表達(dá)清楚，簽署過程合乎規(guī)范，合同生效日期是否合法，是否具有基本內(nèi)容，合同條款是否滿足國內(nèi)法律、經(jīng)濟(jì)和其他相關(guān)規(guī)定的要求，在合約中有沒有清楚的責(zé)任和懲罰條例，權(quán)責(zé)是否等同合同價(jià)格與中標(biāo)金額或項(xiàng)目的有關(guān)功能部門審核的項(xiàng)目預(yù)算相符，驗(yàn)收條件是否與招標(biāo)及預(yù)算相符，工程項(xiàng)目的付款是否按照項(xiàng)目進(jìn)度先后撥付，是否預(yù)留了充足的資金，在工程完工驗(yàn)收審核后方可支付招標(biāo)項(xiàng)目的建設(shè)合同款，合同的內(nèi)容與標(biāo)書及標(biāo)書的內(nèi)容是否相符，有沒有出現(xiàn)自相矛盾或蓄意造假的情況，竣工結(jié)算方法中有沒有明文規(guī)定的設(shè)計(jì)變更、施工簽證等。在施工階段，注重簽證的正確性、合理性和真實(shí)性，對于需要進(jìn)行大量調(diào)整的現(xiàn)場簽證，有沒有施工單位、監(jiān)理等有關(guān)部門的人員出席并現(xiàn)場確認(rèn)所有的隱蔽工程都已完成，而且，超過兩個(gè)人的簽證對建筑公司提交簽證的時(shí)間和金額有沒有規(guī)定的審批權(quán)限。在預(yù)決算審核階段，主要著重于工程明細(xì)賬的實(shí)際套用、工程金額的準(zhǔn)確性、扣除材料的成本是否合理等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

強(qiáng)化內(nèi)審人才培養(yǎng)，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員人數(shù)不多、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整，審計(jì)工作中容易出現(xiàn)審計(jì)工作疏漏、疏漏、審計(jì)取證、也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，首先要?jiǎng)?chuàng)造有利的環(huán)境，讓稽核工作人員主動(dòng)參與或外部組織的專業(yè)訓(xùn)練，以提升自身的能力。二是在與合作單位的共同審核中逐步積累和提高。要進(jìn)一步健全和執(zhí)行有關(guān)的制度和工作紀(jì)律，防范腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。比如，在審核的過程中，協(xié)審單位不得與被審核的施工單位有任何私人聯(lián)系，有必要實(shí)地踏勘、核對資料等，由監(jiān)督部門聯(lián)合進(jìn)行，對違反規(guī)定的，要立即進(jìn)行查處。

（三）加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)化文化建設(shè)

從制度文化、績效文化、行為文化和知識(shí)文化四個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)文化：首先，從制度文化的角度，制定和完善公司審計(jì)規(guī)章制度和培訓(xùn)制度，對公司全體員工，包括高級管理人員和董事會(huì)，定期開展與審計(jì)有關(guān)的法律制度和標(biāo)準(zhǔn)體系的培訓(xùn)，注重具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任、職業(yè)道德和欺詐行為等，目的是創(chuàng)造一種所有員工都熟悉法律、遵守法律和尊重法律的制度文化；其次，從績效文化的角度，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量作為薪酬和晉升的重要依據(jù)，建立審計(jì)制度，使所有被審計(jì)人員都熟悉法律、遵守法律、尊重法律，并納入績效評價(jià)指標(biāo)體系；從行為文化的角度來看，應(yīng)提倡將審計(jì)服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量作為薪酬和升職的重要依據(jù)，建立審計(jì)制度，使公司內(nèi)所有被審計(jì)人員都熟悉法律、遵守法律的制度文化；最后，從行為文化的角度看，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量作為薪酬和升職的重要依據(jù)，建立審計(jì)制度，使所有被審計(jì)人員都熟悉法律、遵守法律和尊重法律，并納入績效評價(jià)指標(biāo)體系；在精神文化方面，要在公司內(nèi)建立獨(dú)立、客觀、忠誠、奉獻(xiàn)社會(huì)、服從外部壓力的精神文化，營造有利于審計(jì)職業(yè)化的文化軟環(huán)境。

（四）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)問責(zé)制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢目標(biāo)、避免內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。對審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，完善內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制主要有兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制，明確各從屬關(guān)系；在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)入新階段的背景下，改革的重點(diǎn)是節(jié)約生產(chǎn)要素，提升利潤空間。審計(jì)的主要任務(wù)是通過對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和保證，避免浪費(fèi)和低效率的工作。董事會(huì)具有很高的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，其權(quán)威、獨(dú)立程度較高，但這種隸屬關(guān)系存在缺陷，即不能監(jiān)控重要股東的隧道行為和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的核心是監(jiān)督機(jī)構(gòu)控制。在提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和發(fā)言權(quán)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加入監(jiān)督職能的監(jiān)督機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。此外，也要檢查、監(jiān)督和咨詢董事會(huì)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和大股東的隧道行為，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)和管理者的利益掛鉤，確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。企業(yè)要確定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，確定內(nèi)部審計(jì)責(zé)任范圍，規(guī)范與戰(zhàn)略計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的審計(jì)反應(yīng)，根據(jù)職責(zé)范圍和服務(wù)質(zhì)量收取報(bào)酬，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的審計(jì)問責(zé)制，形成法律約束力。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

審計(jì)意識(shí)的增強(qiáng)是審計(jì)專業(yè)化的軟環(huán)境，其主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是組織負(fù)責(zé)人有審計(jì)責(zé)任意識(shí)。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。管理人員要樹立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任意識(shí)，有利于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)樹立權(quán)威，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)威懾力。為此，應(yīng)當(dāng)明確董事長和總干事是內(nèi)部審計(jì)的第一責(zé)任人，主要負(fù)責(zé)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的審計(jì)服務(wù)意識(shí)。為降低組織風(fēng)險(xiǎn)，增加和提高組織價(jià)值，是審計(jì)職業(yè)化的核心內(nèi)容。內(nèi)審人員服務(wù)質(zhì)量決定著內(nèi)審機(jī)構(gòu)和員工的生存與發(fā)展空間。內(nèi)審員客觀上有義務(wù)將審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、責(zé)任審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)。對于審計(jì)戰(zhàn)略，應(yīng)注重合作的工作戰(zhàn)略，其重點(diǎn)是對審計(jì)人員的診斷、原因、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制措施的改進(jìn)，對被審計(jì)部門提出建議，并得到充分理解和支持，形成良好的相互信任機(jī)制；三是對員工具有審計(jì)權(quán)威。健全內(nèi)部審計(jì)體系，對內(nèi)部審計(jì)中提出的相關(guān)問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。

六、結(jié)語

審計(jì)的生命在于審計(jì)的質(zhì)量。全面審計(jì)的質(zhì)量管理是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，它的實(shí)施既要有堅(jiān)實(shí)的理論和技術(shù)支持，又要有審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的共同努力。本文認(rèn)為，只有抓住了這些核心問題，才能從整體上改善我國的審計(jì)質(zhì)量。總之，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，對其進(jìn)行科學(xué)、合理的監(jiān)控與評估，使其在企業(yè)發(fā)展中的積極作用得以充分發(fā)揮，從而為公司的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，公司審計(jì)質(zhì)量管理制度健全，整體上提高了審計(jì)的工作效率，從而可以防止審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到穩(wěn)定的提高。

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（作者單位：濰坊市寒亭區(qū)審計(jì)局）