企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)用性研究

耿瑄 山東省城市商業(yè)銀行合作聯(lián)盟有限公司

引言

隨著新一代信息技術(shù)的成熟發(fā)展，以及管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部管理也迎來了全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部治理改革的首要任務(wù)就是如何通過全面預(yù)算管理的有效實(shí)施來規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低運(yùn)營(yíng)管理成本，最終達(dá)到拓寬效益空間的目的。而作為管理會(huì)計(jì)的重要工具，全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部治理能力，而且能夠增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作，提高行政管理效率。因此對(duì)于企業(yè)而言，必須提高全面預(yù)算管理重視度，全面了解全面預(yù)算管理執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)具體執(zhí)行中存在的問題并加以解決，以切實(shí)強(qiáng)化全面預(yù)算管理的實(shí)效性，助推企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)用價(jià)值

（一）促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成

企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越復(fù)雜，要想在未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中保持足夠競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理工作優(yōu)化建設(shè)，提高內(nèi)部治理能力。相應(yīng)地，全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的核心，自然就要受到足夠的關(guān)注。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成，通過企業(yè)內(nèi)部的有效協(xié)作提高企業(yè)內(nèi)部凝聚力，進(jìn)而間接提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、高效開展。此外，全面預(yù)算管理的有效實(shí)施能夠促進(jìn)整體預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化執(zhí)行，通過一個(gè)個(gè)小目標(biāo)的達(dá)成逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)。

（二）規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)若是繼續(xù)沿襲傳統(tǒng)管理模式和手段，不但無法提高內(nèi)部治理水平和經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)因管理漏洞引發(fā)更多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以，要通過全面預(yù)算管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的管理漏洞，然后采取有效措施加以彌補(bǔ)解決，進(jìn)而有效維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。相應(yīng)地，全面預(yù)算管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，集中體現(xiàn)在通過有效的資金管理提升資金利用率上。在具體實(shí)施中，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)投入不會(huì)發(fā)生隨意降低或增加的情況，而是可以結(jié)合各項(xiàng)投入所產(chǎn)生的收益，及投入必要性、可行性等，合理制定預(yù)算方案，以確保各項(xiàng)資金使用的最優(yōu)化。全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的核心構(gòu)成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是主要功能體現(xiàn)，并以會(huì)計(jì)核算為根本依托。在會(huì)計(jì)核算中，財(cái)會(huì)人員能夠在會(huì)計(jì)信息的整合分析中及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而規(guī)避后續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航[1]。

（三）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同運(yùn)行

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代語(yǔ)境下，數(shù)據(jù)資源正在成為企業(yè)戰(zhàn)略資源，全面預(yù)算管理的有效實(shí)施可以幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合與利用效率，有利于將數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理的實(shí)施離不開信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的支撐，這樣不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的流通效率，而且能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的高效融通，進(jìn)而確保企業(yè)內(nèi)部溝通交流的順暢，消除部門之間的信息壁壘，財(cái)務(wù)部也能夠根據(jù)其他部門提供的數(shù)據(jù)合理編制預(yù)算方案，增強(qiáng)預(yù)算方案的可操作性、規(guī)范性。所以，全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，可以提高企業(yè)數(shù)據(jù)共享水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同運(yùn)行，提高企業(yè)運(yùn)行效率和管理效果。

（四）優(yōu)化資金資源配置

全面預(yù)算管理的一大核心功能就是對(duì)企業(yè)下年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理預(yù)算和整體把控，以尋求企業(yè)成本與效益的最佳比，確保各項(xiàng)資金都可以發(fā)揮最大效用，優(yōu)化資金資源配置。此外，利用全面預(yù)算管理還能夠?qū)ζ髽I(yè)資金使用情況適時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，確保資金配置及資金使用高度透明，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部資金浪費(fèi)問題或貪腐舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于企業(yè)監(jiān)管工作有序、有效推進(jìn)。另外，通過全面預(yù)算管理還能夠?qū)ζ髽I(yè)上年度資金使用情況進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)而找到不足之處，為后續(xù)資金預(yù)算方案制定提供可靠依據(jù)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理實(shí)用性生成策略

（一）強(qiáng)化預(yù)算編制科學(xué)性

企業(yè)要提高財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施效果，就必須嚴(yán)格把控預(yù)算編制關(guān)，強(qiáng)化預(yù)算編制科學(xué)性、規(guī)范性。一方面，在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，要依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行針對(duì)性編制，且不可毫無根據(jù)地直接采用上一年度預(yù)算方案，也不可照搬其他企業(yè)預(yù)算編制，一定要因地制宜進(jìn)行靈活進(jìn)行，以增強(qiáng)預(yù)算適用性，為全面預(yù)算管理高效實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)。而在具體編制過程中，編制人員最好對(duì)企業(yè)近幾年成本情況進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)比、分析，全面掌握成本支出特點(diǎn)與趨勢(shì)，以增強(qiáng)預(yù)算前瞻性。另一方面，企業(yè)要明確的是，預(yù)算方案并不是固定不變的，財(cái)務(wù)人員在其執(zhí)行過程中要及時(shí)收集反饋意見，針對(duì)實(shí)際存在問題進(jìn)行有效調(diào)整，強(qiáng)化預(yù)算編制的靈活性，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管控高效性夯實(shí)基礎(chǔ)[2]。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)與管理制度

為進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理實(shí)施效果，企業(yè)要從組織架構(gòu)和管理制度兩方面入手，進(jìn)行定向優(yōu)化建設(shè)。一方面，企業(yè)要成立專門的全面預(yù)算管理委員會(huì)，由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)任組員。并設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，靈活增設(shè)財(cái)務(wù)崗、審核崗、考核崗等，同時(shí)指派專員負(fù)責(zé)各個(gè)業(yè)務(wù)部門相關(guān)資料收集傳達(dá)，以及預(yù)算政策下達(dá)監(jiān)管工作。另一方面，依托全面預(yù)算管理制度，根據(jù)實(shí)際管理需要，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，細(xì)化預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整、考核等細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)督提供制度保障。企業(yè)還要構(gòu)建行之有效的預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)高效高質(zhì)完成預(yù)算指標(biāo)的部門提供相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，如企業(yè)可結(jié)合實(shí)際選擇以平衡計(jì)分卡的方式對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果加以考核，對(duì)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況和預(yù)算差異加以系統(tǒng)分析，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和同行業(yè)平均水平作對(duì)比分析，從財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)管理、客戶滿意度等指標(biāo)維度入手，對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀打分，如此不僅能夠?yàn)轭A(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)提供可靠依據(jù)，增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有效性，而且能夠讓企業(yè)管理者進(jìn)一步明確預(yù)算差異點(diǎn)及形成原因，進(jìn)而為后續(xù)預(yù)算調(diào)整、決策優(yōu)化提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)施中，企業(yè)既要發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持作用，又要督促企業(yè)上下對(duì)各項(xiàng)考核工作予以配合，在全員參與中提高全面預(yù)算管理執(zhí)行效力。

（三）完善創(chuàng)新預(yù)算編制方法

合理的預(yù)算編制方法是確保預(yù)算指標(biāo)有效的重要前提。針對(duì)部分企業(yè)仍采用依托歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行固定比例增減編制的方法，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際、外在環(huán)境變化，合理選擇預(yù)算編制方法，要成立專門小組或委派專員對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)動(dòng)態(tài)、政策變化等進(jìn)行動(dòng)態(tài)整合與合理研判，并依此對(duì)預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)加以修訂，增強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)可執(zhí)行性，確保業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析的精準(zhǔn)性、客觀性。此外，財(cái)務(wù)人員要全面了解不同預(yù)算編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)，依托企業(yè)管理目標(biāo)，靈活選擇最適合企業(yè)全面預(yù)算管理高效實(shí)施的編制方法。例如，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際，靈活引入零基預(yù)算法，并適時(shí)針對(duì)小額且固定不變的成本費(fèi)用引入固定預(yù)算編制法，以增強(qiáng)預(yù)算編制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的貼合性。同時(shí)，要將責(zé)任成本管理流程與預(yù)算編制流程進(jìn)行整合，根據(jù)不同責(zé)任中心合理設(shè)置預(yù)算編制對(duì)象、預(yù)算考核對(duì)象，對(duì)預(yù)算編制指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，然后更為精準(zhǔn)地下達(dá)到各個(gè)責(zé)任中心，隨后收集各個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算編制草案，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制的分級(jí)匯總，以及預(yù)算審核的逐級(jí)推進(jìn)。如此一來，通過層級(jí)編制、全員參與，可以充分激發(fā)員工預(yù)算編制執(zhí)行的積極性，促使企業(yè)預(yù)算前后諸多流程環(huán)節(jié)全面銜接，增強(qiáng)預(yù)算工作精準(zhǔn)性、高效性，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利達(dá)成提供保障[3]。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化建設(shè)，是提高全面預(yù)算管理效率的關(guān)鍵。對(duì)此，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化監(jiān)管促進(jìn)內(nèi)部流程的持續(xù)優(yōu)化與改進(jìn)，為全面預(yù)算管理的高效實(shí)施提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。首先，企業(yè)要依據(jù)自身管理特點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，通過不相容崗位分離、內(nèi)部審計(jì)、授權(quán)審批等方式手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性實(shí)施監(jiān)督，確保內(nèi)部管理流程規(guī)范有效的基礎(chǔ)上，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而為財(cái)務(wù)預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行分析提供充分的數(shù)據(jù)支持，確保全面預(yù)算管理實(shí)施在公平公正、規(guī)范有序的環(huán)境中開展。其次，為充分激發(fā)企業(yè)上下參與全面預(yù)算管理的積極性，企業(yè)還要加強(qiáng)企業(yè)文化、預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的整合，讓員工真正感受全面預(yù)算管理的實(shí)際效用，然后主動(dòng)投身到預(yù)算管理方式、預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的創(chuàng)新實(shí)踐中。最后，在全面預(yù)算管理的制度優(yōu)化建設(shè)中，還要加強(qiáng)考核機(jī)制的優(yōu)化建設(shè)，以增強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)效性。預(yù)算考核是全面預(yù)算管理實(shí)施的關(guān)鍵所在，考核內(nèi)容合理與否、考核結(jié)果正確與否、考核應(yīng)用有效與否等，都直接關(guān)系到全面預(yù)算管理實(shí)施效果及功能效用高低。所以，企業(yè)要積極構(gòu)建契合全面預(yù)算管理內(nèi)在邏輯的考核體系，借此提高全面預(yù)算管理執(zhí)行效力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)具體執(zhí)行中存在的問題，快速調(diào)整予以解決，同時(shí)對(duì)考核體系進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，靈活引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制相關(guān)內(nèi)容，以便進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)上下參與執(zhí)行預(yù)算工作的積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的長(zhǎng)效推進(jìn)[4]。

（五）加大全面預(yù)算的執(zhí)行控制力度

全面預(yù)算管理的最終指向就是有效執(zhí)行，只有切實(shí)執(zhí)行了才能發(fā)揮應(yīng)有效用，因此，企業(yè)要采取有效措施加大全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制力度。首先，企業(yè)要提高預(yù)算執(zhí)行的重視度，通過有效宣傳教育強(qiáng)化企業(yè)上下對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的認(rèn)識(shí)，確保所有員工都能夠按照既定要求進(jìn)行有效執(zhí)行，推進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的順利達(dá)成。例如，企業(yè)管理者在例會(huì)中可定向宣傳全面預(yù)算管理執(zhí)行的價(jià)值，加深他們對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的理解，為預(yù)算執(zhí)行的高效達(dá)成提供思想支撐。其次，企業(yè)要加大全面預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)督力度，通過有效的內(nèi)部監(jiān)督促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)達(dá)成。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異，必須進(jìn)行及時(shí)分析，特別是財(cái)務(wù)相關(guān)人員一定要系統(tǒng)分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，及時(shí)找出差異產(chǎn)生的原因，并依據(jù)實(shí)際情況合理制定措施方案，最大程度消除差異，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的高效執(zhí)行。最后，全面實(shí)施責(zé)任制度。為有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效力，企業(yè)要構(gòu)建完善的責(zé)任制度，將執(zhí)行責(zé)任細(xì)化落實(shí)到具體部門和員工身上，以便更加細(xì)致有效地控制財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行。例如，對(duì)于不同部門要設(shè)定不同的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，銷售部門要做好各項(xiàng)收支的記錄，為財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算提供精準(zhǔn)有效的原始數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部作為財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行主導(dǎo)部門，要明確自身職能定位，在做好預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好預(yù)算制度落實(shí)工作，協(xié)助其他部門有效參與預(yù)算執(zhí)行，確保各部門預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，進(jìn)而提高全面預(yù)算執(zhí)行的整體效力[5]。

（六）加強(qiáng)信息化技術(shù)引入應(yīng)用

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的下沉應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理智能化演進(jìn)已然成為主流，這就要求企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)信息化技術(shù)引入應(yīng)用，全面提高全面預(yù)算管理信息化水平，為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型夯實(shí)基礎(chǔ)。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)與軟件公司的合作，依據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，聘請(qǐng)軟件公司為精準(zhǔn)定制ERP平臺(tái)系統(tǒng)，全面整合內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)管理、預(yù)算管理等功能，這樣不僅能夠利用動(dòng)態(tài)監(jiān)督促進(jìn)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理制度，強(qiáng)化資金收支業(yè)務(wù)規(guī)范性，而且能夠確保財(cái)務(wù)人員及時(shí)整合各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提高信息資源內(nèi)部共享水平。另一方面，信息化技術(shù)在提高預(yù)算管理實(shí)施效率的同時(shí)，還會(huì)帶來一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)加強(qiáng)系統(tǒng)安全建設(shè)，通過嚴(yán)格的權(quán)限管理或增設(shè)加密狗，減少人為操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)可以指派專職人員定期更新網(wǎng)絡(luò)防火墻、殺毒軟件等，并對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行備份處理，增強(qiáng)全面預(yù)算管理平臺(tái)系統(tǒng)的安全性。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)全面預(yù)算管理的高效實(shí)施有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，其可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，拓寬企業(yè)效益空間，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但就現(xiàn)狀來講，企業(yè)全面預(yù)算管理在思想、體制、隊(duì)伍等方面還存在一些問題，需要企業(yè)立足實(shí)際，加強(qiáng)現(xiàn)狀審視，采取有效措施加以改進(jìn)。整體來講，企業(yè)要強(qiáng)化預(yù)算編制科學(xué)性，優(yōu)化組織架構(gòu)與管理制度，完善創(chuàng)新預(yù)算編制方法，強(qiáng)化全面預(yù)算管理內(nèi)部監(jiān)督，加大全面預(yù)算的執(zhí)行控制力度，加強(qiáng)信息化技術(shù)引入應(yīng)用。