建筑施工企業(yè)預(yù)算管理探討

楊小山 沈陽騰越建筑工程有限公司

一、全面預(yù)算管理的概念與基本內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理的重要手段，是一種調(diào)動(dòng)內(nèi)部各部門各階層共同參與的，覆蓋從采購、生產(chǎn)與銷售全流程的預(yù)算管理模式，這種精細(xì)化的管理模式能夠通過一系列預(yù)算編制、控制與調(diào)整等手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金、資產(chǎn)與負(fù)債的有效掌握與控制。在愈發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的企業(yè)能夠有效降低企業(yè)成本、提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力并提高企業(yè)內(nèi)部的資源使用效率，從而表現(xiàn)出更強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其能夠站得住腳。

全面預(yù)算管理遍布企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，其流程如圖一所示。首先，全面預(yù)算管理是以企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展方向作為核心所制定的，企業(yè)的全面預(yù)算管理不僅是一種成本的節(jié)約，而是希望在有限的資源條件下通過更科學(xué)的手段實(shí)現(xiàn)更高的轉(zhuǎn)化率，因此企業(yè)發(fā)展的方向決定著全面預(yù)算管理的管理目標(biāo)與評(píng)價(jià)體系制定，同時(shí)企業(yè)發(fā)展方向的科學(xué)制定也將有助于企業(yè)職工的積極參與，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理的有效落實(shí)。

圖一 全面預(yù)算管理流程與體系

其次，全面預(yù)算管理中數(shù)據(jù)的來源更加全面與多樣，因此預(yù)算編制也將變得更加科學(xué)具體，預(yù)算指標(biāo)的制定也將更加完善，預(yù)算編制的可行性也將越來越強(qiáng)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，決定預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的根本在于預(yù)算編制的科學(xué)性，具體指預(yù)算編制能否完整的覆蓋企業(yè)運(yùn)維與項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)方面，預(yù)算編制能否直觀的反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)性，協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)合作才能夠?qū)崿F(xiàn)各環(huán)節(jié)間的緊密結(jié)合，因此全面預(yù)算管理的應(yīng)用還有助于使企業(yè)內(nèi)部緩緩相扣，彼此合作并相互監(jiān)督，從制度上實(shí)現(xiàn)一種高效的正反饋機(jī)制。

再次，全面預(yù)算管理是一種信息整合與反饋機(jī)制健全的管理技術(shù)。實(shí)施全面預(yù)算管理能夠有效地使企業(yè)內(nèi)部各部門運(yùn)轉(zhuǎn)所生成的生產(chǎn)數(shù)據(jù)有效整合，并且能夠?qū)崿F(xiàn)基層信息更加順暢的向上傳導(dǎo)，這對(duì)于企業(yè)的決策制定與系統(tǒng)性糾錯(cuò)具有十分重要的戰(zhàn)略意義。此外，企業(yè)全面預(yù)算管理是一種兼顧原則性與靈活性的高效管理機(jī)制，原則性是指全面預(yù)算管理需要按照科學(xué)的方法與流程展開財(cái)務(wù)、生產(chǎn)與管理工作，靈活性是指全面預(yù)算管理的快速反饋機(jī)制能夠幫助企業(yè)快速掌握企業(yè)內(nèi)外的變化動(dòng)向，以實(shí)現(xiàn)更加靈活且精確的調(diào)整，這對(duì)于快節(jié)奏的變化環(huán)節(jié)而言十分重要。

二、建筑施工企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

當(dāng)前建筑企業(yè)預(yù)算管理在預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與預(yù)算評(píng)價(jià)等多方面均存在不同程度的問題。

對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目而言，當(dāng)前建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目初期就未對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行周密的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等準(zhǔn)備措施，這就使得預(yù)算項(xiàng)目在設(shè)定時(shí)并不周密，直接影響了后續(xù)一系列預(yù)算管理的質(zhì)量。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，項(xiàng)目執(zhí)行過程中受自然因素與環(huán)境因素影響極大，同時(shí)施工過程本身存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，這些不可供因素都會(huì)對(duì)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行造成嚴(yán)重影響，但在預(yù)算項(xiàng)目制定時(shí)僅根據(jù)一般的經(jīng)驗(yàn)來制定項(xiàng)目而未進(jìn)行實(shí)地考察，甚至忽略某一方面的意外因素，如工程周期的變動(dòng)與市場(chǎng)變動(dòng)之間的聯(lián)系等，將會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流安全造成嚴(yán)重影響。

對(duì)于預(yù)算編制而言，當(dāng)前建筑施工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)存在主觀性、經(jīng)驗(yàn)性等問題，從而導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)的依據(jù)，預(yù)算編制也很難有說服力。部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，還錯(cuò)誤地估計(jì)了企業(yè)發(fā)展的步伐，從而導(dǎo)致預(yù)算編制超出了經(jīng)營目標(biāo)，這也會(huì)對(duì)企業(yè)的資金安全產(chǎn)生嚴(yán)重影響。由于預(yù)算編制的失位，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算評(píng)價(jià)若無法及時(shí)查明并糾正錯(cuò)誤，那么預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算評(píng)價(jià)則不會(huì)對(duì)企業(yè)的綜合發(fā)展產(chǎn)生任何正面影響。

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行而言，部分建筑施工企業(yè)中施工部門的權(quán)限要大于管理部門，同時(shí)項(xiàng)目執(zhí)行部門也是預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)單位，因此在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行中存在預(yù)算編制約束力差的現(xiàn)象。從制度上來看，權(quán)責(zé)關(guān)系的不平衡導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)管，也造成了部門協(xié)調(diào)間的不順利，部門間的權(quán)責(zé)關(guān)系與工作任務(wù)分配得不夠科學(xué)，從而導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行過程缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)意見與合理的規(guī)劃；從實(shí)際工程的開展而言，工程的順利進(jìn)行要比預(yù)算編制的嚴(yán)格遵守在短期內(nèi)更能維護(hù)企業(yè)利益，這也造成了部分企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制中產(chǎn)生了困境。

對(duì)于預(yù)算考核而言，當(dāng)前建筑施工企業(yè)的預(yù)算考核缺乏完善的機(jī)制與系統(tǒng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。預(yù)算考核與評(píng)價(jià)機(jī)制不能對(duì)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量做出正確的反應(yīng)，例如當(dāng)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差時(shí)，導(dǎo)致偏差的原因可能由于市場(chǎng)的異常波動(dòng)等客觀原因，也有可能由于編制或執(zhí)行中產(chǎn)生偏差等主要原因，而主觀原因往往會(huì)被客觀原因所掩蓋，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理中的問題無法根本性地暴露，其次以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為核心的預(yù)算考核體系也不能完全反映企業(yè)各部門在預(yù)算管理中的參與程度與貢獻(xiàn)程度，預(yù)算考核可能成為僅針對(duì)財(cái)務(wù)部門的考核，對(duì)其余部門的工作缺乏指導(dǎo)意義。同時(shí)考核的不完善也會(huì)導(dǎo)致獎(jiǎng)懲機(jī)制的不完善，從而影響企業(yè)職工的積極性，降低企業(yè)運(yùn)行與項(xiàng)目施工效率。

三、對(duì)建筑施工企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化措施

針對(duì)建筑施工企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，應(yīng)當(dāng)從上述幾方面針對(duì)性地提出優(yōu)化策略。

（一）將預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)劃分

對(duì)于預(yù)算管理目標(biāo)，首先管理層應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期計(jì)劃，將任務(wù)與目標(biāo)細(xì)化到年度并制定書面式的年度計(jì)劃任務(wù)書并公示，由各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步細(xì)化任務(wù)細(xì)節(jié)。制定預(yù)算管理目標(biāo)一定要貼合企業(yè)自身規(guī)模與發(fā)展戰(zhàn)略，并能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。預(yù)算目標(biāo)既是一個(gè)企業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行依照，也是企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目營收能力的科學(xué)考量，因此預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)各階層職工的利益，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理參與者的利益共通，以順利推進(jìn)預(yù)算管理的展開。

制定預(yù)算目標(biāo)之后，要將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)充分參考《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，并采用基數(shù)加成法、目標(biāo)導(dǎo)向法、標(biāo)桿管理法、因素分析法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等方法進(jìn)行指標(biāo)的量化，不同方法有著不同的適用范圍，同時(shí)所得出的預(yù)算結(jié)果也存在著差異，企業(yè)可以采用多方法的結(jié)合實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)。

（二）對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行定制化預(yù)算編制

預(yù)算編制的展開必須貼合具體項(xiàng)目的實(shí)際情況，這就要求預(yù)算編制前必須對(duì)各方面細(xì)則進(jìn)行實(shí)際考察，并整理出第一手資料。預(yù)算編制需要針對(duì)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)，如圖二所示，預(yù)算編制的制定要按照項(xiàng)目營收、庫存成本、材料成本、人工成本、制造成本與過程成本六個(gè)方面予以展開。項(xiàng)目營收方面預(yù)算編制人員需要收集預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品發(fā)貨數(shù)量預(yù)算、銷售合同、銷售開票政策、產(chǎn)品價(jià)格走勢(shì)，并結(jié)合收款政策、客戶付款政策、企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)等，建筑施工企業(yè)的預(yù)算管理還要充分考慮稅收成本；庫存成本方面建筑施工企業(yè)的預(yù)算管理主要關(guān)注預(yù)算期的直接材料預(yù)算、間接材料預(yù)算、其他材料耗用預(yù)算，以及不同材料物資的庫存定額、材料物資供求變化，出入庫的時(shí)間與數(shù)量和價(jià)值具有同等重要的地位，因此需要重點(diǎn)關(guān)注，并且注意工程不同階段庫存轉(zhuǎn)結(jié)的問題；對(duì)于材料成本而言，預(yù)算編制需要對(duì)施工材料的種類、數(shù)量與訂購價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行詳細(xì)記錄，并在編制時(shí)根據(jù)材料物資庫存天數(shù)與材料而定庫存量推算材料平均日消耗量，并根據(jù)其與真實(shí)消耗量之間的誤差評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況；人工成本方面，建筑施工企業(yè)的人工成本主要為勞動(dòng)成本，編制時(shí)需要充分考慮工人保險(xiǎn)等因素；編制制造費(fèi)用時(shí)注意對(duì)變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用的劃分；過程成本主要包含管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此預(yù)算編制前需要收集銀行存款、借款與利率，基期費(fèi)用情況等信息，所有細(xì)項(xiàng)預(yù)算編制完成后，最終得到三張預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，即預(yù)算利潤(rùn)表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表。

圖二 預(yù)算編制流程與體系

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度與質(zhì)量

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行而言，科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行流程與高效的預(yù)算監(jiān)管措施具有相同重要的地位。如圖三所示，首先預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)以層級(jí)劃分，各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)層級(jí)的不同對(duì)上級(jí)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行解讀與分解，并將企業(yè)的年度預(yù)算計(jì)劃分解為各單位的季度或月度預(yù)算計(jì)劃，確保各部門均有著一定的預(yù)算執(zhí)行參考。在進(jìn)行任務(wù)分解時(shí)，既要按照現(xiàn)有資金與預(yù)算資金分解，也要按價(jià)值量或利潤(rùn)進(jìn)行分解，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算分解的徹底性。對(duì)于權(quán)責(zé)關(guān)系而言，預(yù)算分解者與預(yù)算執(zhí)行者承擔(dān)共同責(zé)任，以整體責(zé)任取代個(gè)人責(zé)任，但對(duì)個(gè)人貢獻(xiàn)度分別統(tǒng)計(jì)，確保部門預(yù)算指標(biāo)的順利落實(shí)。

圖三 預(yù)算執(zhí)行流程與體系

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的結(jié)算而言，應(yīng)按照季度為周期制定原則性的結(jié)算方式，并以預(yù)算信息報(bào)告的形式繪制結(jié)算報(bào)告。在一個(gè)季度內(nèi)，除外部原因外預(yù)算計(jì)劃不予以修改，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制產(chǎn)生嚴(yán)重偏差時(shí)以企業(yè)總體的發(fā)展戰(zhàn)略作為評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行裁決，并對(duì)下一季度的預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，調(diào)整過程中應(yīng)注意對(duì)預(yù)算結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)非正常、不合規(guī)或執(zhí)行難度大的預(yù)算項(xiàng)目予以刪除或合并。

（四）制定更加科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算考核體系

對(duì)于預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系而言，預(yù)算考評(píng)體系應(yīng)當(dāng)以懲處與激勵(lì)兩個(gè)目標(biāo)制定，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于職工行為的正確量化評(píng)價(jià)，并通過考核評(píng)價(jià)體系對(duì)預(yù)算執(zhí)行、任務(wù)分解、資源利用等一系列問題進(jìn)行反饋調(diào)整，發(fā)掘制度與職工的潛力，以實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理的不斷優(yōu)化。考核指標(biāo)的制定應(yīng)注意精簡(jiǎn)，重點(diǎn)以收入、成本、利潤(rùn)、轉(zhuǎn)化率等綜合性指標(biāo)考核，并且以財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合的方式進(jìn)行制定。為保證考評(píng)體系的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，考評(píng)指標(biāo)一經(jīng)制定就不宜更改，并且考評(píng)過程注意公平、公正、公開的原則，盡可能減少人為失誤與舞弊等負(fù)面現(xiàn)象的干擾。考核方式應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期考察與非定期考察兩種，一方面實(shí)現(xiàn)過程中的考核與糾錯(cuò)，另一方面防止應(yīng)付考核的突擊工作，確?？己速|(zhì)量的同時(shí)調(diào)整考核范圍。

四、結(jié)語

對(duì)建筑施工企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理有利于提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量與效率，并且能夠從制度上優(yōu)化建筑企業(yè)資源浪費(fèi)的弊病，解決項(xiàng)目全周期的資金管理和動(dòng)態(tài)預(yù)算跟蹤，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了有利基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高對(duì)于全面預(yù)算管理的重視與認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效落實(shí)，并在實(shí)踐中進(jìn)行本土化的調(diào)整與創(chuàng)新，推動(dòng)建筑施工行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。