重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策

金欐娉

重慶財(cái)經(jīng)學(xué)院

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)與科技的飛速發(fā)展，社會(huì)大眾的收入和生活質(zhì)量都有了一定的提高，但伴隨而來的是環(huán)境污染問題也越來越嚴(yán)重。由于一部分企業(yè)只關(guān)注于自身的利益，以犧牲環(huán)境質(zhì)量作為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)化石能源進(jìn)行過度開采，或者是排放一系列未經(jīng)處理的有害物質(zhì)等等，這些都給大自然造成了不可逆轉(zhuǎn)的損害。如何緩解人為對(duì)大自然造成的環(huán)境污染，這已經(jīng)成為了本世紀(jì)內(nèi)人類社會(huì)面臨的巨大挑戰(zhàn)。環(huán)境污染不僅影響了自然資源和生態(tài)系統(tǒng)。同時(shí)，也對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,形成了整體性影響和連鎖作用。因此，應(yīng)對(duì)環(huán)境污染問題成為了世界環(huán)境保護(hù)和企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展的核心議題。

習(xí)近平總書記在黨的十九大中提出“構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”的思想后，我國開始積極致力于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展路線，大力開展應(yīng)對(duì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)的措施和企業(yè)的溫室氣體減排的工作，倡導(dǎo)中國的企業(yè)走綠色低碳、和可持續(xù)發(fā)展的高質(zhì)量發(fā)展路線。我國的重污染企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，抓住企業(yè)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)披露內(nèi)容的質(zhì)量，以身作則，承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，重視環(huán)境保護(hù)事業(yè)，履行相關(guān)的職責(zé)義務(wù)，這樣才能贏得社會(huì)公眾的信任，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

二、我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

重污染行業(yè)指的是在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中會(huì)產(chǎn)生對(duì)自然環(huán)境造成不可自行分解的重大污染的行業(yè)，但同時(shí)我國的大部分重污染行業(yè)也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和支柱。根據(jù)中國相關(guān)環(huán)保部所頒布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》中顯示，我國把火電、電解鋁、煤炭、冶金、制藥、發(fā)酵、制革以及采礦業(yè)等等共十六個(gè)行業(yè)列為重污染行業(yè)。與其他國家相比，我國重污染企業(yè)的大氣污染物排放量在全世界中排名第一，所排放的二氧化碳總含量高達(dá)全球二氧化碳排放總量的2/3 以上，我國重污染企業(yè)的廢水、廢渣排放量也超過歐美許多的發(fā)達(dá)國家，這都是導(dǎo)致全球環(huán)境問題日益加劇的主要原因之一。

目前，我國對(duì)于重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面已經(jīng)有了明確要求，不僅要求重污染企業(yè)應(yīng)該對(duì)可能會(huì)給環(huán)境造成影響的項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境影響分析或?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)，對(duì)于環(huán)境造成重大影響的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制環(huán)境影響報(bào)告書，對(duì)其產(chǎn)生的環(huán)境影響進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。還要求重污染企業(yè)定期在年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、或是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的污染物排放情況、披露企業(yè)對(duì)自然環(huán)境可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)對(duì)環(huán)境管理、環(huán)境守法等方面的會(huì)計(jì)信息。

（一）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)增強(qiáng)

我國重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已有數(shù)十余載，特別是“十五”以后，我國對(duì)于自然生態(tài)保護(hù)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展越來越重視，從而加大了對(duì)電力、化工、煤炭等等重污染行業(yè)的治理力度，加強(qiáng)了重污染企業(yè)對(duì)于“三廢”污染物的排放管制。隨后，更多的重污染企業(yè)也逐漸意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，自然資源的不可逆性，開始自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。相比過去，我國的重污染企業(yè)披露形式有了很大的提高，很多企業(yè)不再局限于傳統(tǒng)的披露模式，開始選擇通過獨(dú)立報(bào)告的形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。根據(jù)《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告（2021 年）》顯示，發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告的企業(yè)不僅數(shù)量逐年上升，且披露質(zhì)量穩(wěn)步提高，我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任披露水平指數(shù)為39.89分，相比2020 年提高6.97%，為這十年來的最高分?jǐn)?shù)。另外上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)排名前十中的金鉬股份、中國石化、海油發(fā)展、岳陽林紙、恒逸石化等等八家企業(yè)均為重污染行業(yè)企業(yè)。這都體現(xiàn)出重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)不斷提高、對(duì)國家政策的深刻認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容增多

隨著自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重污染企業(yè)的數(shù)量不斷上升，越來越多的重污染企業(yè)更加重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的豐富化，企業(yè)所披露的內(nèi)容也更加詳細(xì)具體。尤其是我國在2014 年再次修訂《環(huán)境保護(hù)法》后，對(duì)于重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有了更高的要求，該法案要求重污染企業(yè)不能局限于單一的信息披露，還需要披露該企業(yè)在環(huán)保收益、環(huán)境治理、環(huán)境管理以及環(huán)保支出上的相關(guān)費(fèi)用。近些年，在政府機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織等多方外界因素的壓力下，越來越多的企業(yè)開始披露企業(yè)的安全生產(chǎn)支出、研發(fā)費(fèi)用、政府對(duì)環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助金額和稅收優(yōu)惠、處理廢水、廢氣、廢渣和污染物的相關(guān)成本費(fèi)用、以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的受到的環(huán)保處罰等等，部分重污染企業(yè)還會(huì)披露企業(yè)對(duì)于環(huán)境治理的計(jì)劃以及環(huán)保目標(biāo)。另外，在我國提出“雙碳”目標(biāo)后，更多的企業(yè)開始把低碳經(jīng)濟(jì)理念融入到經(jīng)營發(fā)展中，開始重視其生產(chǎn)經(jīng)營中的碳排放情況，許多重污染企業(yè)也開始積極參與，著手將更多的碳信息、二氧化碳排放量等等情況加入到企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中。

（三）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高

雖然我國目前進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重污染企業(yè)越來越多，但是很多企業(yè)的披露質(zhì)量還是較低。相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展還是處于初級(jí)階段，部分高污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露明顯存在質(zhì)量參差不齊、披露報(bào)告不可比、披露信息主觀性較大等問題。首先，我國在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面并沒有統(tǒng)一的披露方式和內(nèi)容，不同的企業(yè)，其披露的方法和內(nèi)容也各有不同，這樣就會(huì)造成披露信息的不可比，企業(yè)自身不能比較，企業(yè)與同行業(yè)的其他企業(yè)也不能進(jìn)行比較。同時(shí)，我國也沒有設(shè)立評(píng)估環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露績效的統(tǒng)一指標(biāo)，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)存在一定的主觀判斷，會(huì)導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性降低。另外，大多數(shù)重污染企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要集中在年報(bào)中的董事會(huì)工作報(bào)告、或是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告、或是在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中披露的企業(yè)占比較少，且大部分重污染企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容篇幅較小，多以主觀性的簡單文字描述，缺少定量的數(shù)字分析。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整

絕大多數(shù)重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)都存在披露內(nèi)容不全面的問題，披露內(nèi)容不全就會(huì)造成環(huán)境會(huì)計(jì)披露報(bào)告不能真實(shí)完整的呈現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)于環(huán)境的影響。重污染企業(yè)在披露時(shí)都傾向于披露對(duì)自身發(fā)展有利的信息，主要包括一些企業(yè)投入在環(huán)境保護(hù)中的費(fèi)用、企業(yè)在污染治理中花費(fèi)的成本、以及處理有害物質(zhì)排放方面取得的成果。但是企業(yè)往往都會(huì)選擇規(guī)避對(duì)自身發(fā)展不利的負(fù)面消息，選擇以簡單的文字描述一筆帶過，很少有企業(yè)會(huì)詳細(xì)披露自身給環(huán)境造成的污染、受到的環(huán)境處罰、環(huán)境訴訟等事項(xiàng)。同時(shí)，重污染企業(yè)在披露形式上以主觀化的定性描述為主，多數(shù)企業(yè)選擇用大篇幅的文字描述來說明企業(yè)的具體披露情況，且概述十分籠統(tǒng)，內(nèi)容比較簡單，缺少精確的定量信息進(jìn)行說明。重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露往往需要企業(yè)提供大量準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐，如果只有文字描述就會(huì)大幅度降低企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)有效性，同時(shí)也會(huì)使得其披露質(zhì)量降低。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有待提高

目前，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于初步發(fā)展階段，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，大多數(shù)重污染企業(yè)存在缺乏管理層和治理層的重視、缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)人員的指導(dǎo)等問題。往往這種情況下，企業(yè)就只能在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面投入最低的成本，選取企業(yè)主觀判斷得出的數(shù)據(jù)信息，這些都可能使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠性大大降低。另外，相對(duì)于企業(yè)一般的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)來源獲取難度較大。環(huán)境會(huì)計(jì)信息通常需要精確計(jì)算企業(yè)排放的二氧化碳、氫氟碳化合物等等一系列大氣污染物，還需要獲取在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的有可腐蝕性、可反應(yīng)性、有毒有害的廢水以及廢棄物的數(shù)量，以上這些相關(guān)數(shù)據(jù)都較難以獲得。同時(shí)這些相關(guān)數(shù)據(jù)也都是企業(yè)的內(nèi)部資源，可能存在企業(yè)不愿意對(duì)外泄露的情況，這無疑為重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)增加了一定的難度。因此，以上種種原因都造成了目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不高的現(xiàn)狀。

（三）缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量參差不齊是由于缺乏統(tǒng)一的信息披露指引框架。我國目前對(duì)于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并沒有設(shè)立統(tǒng)一的制度，除了我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)部門強(qiáng)制要求重點(diǎn)排污企業(yè)需要披露相應(yīng)的污染物排放情況以外，其余都是以企業(yè)自愿披露為主，并沒有規(guī)范統(tǒng)一的企業(yè)的披露內(nèi)容。以企業(yè)自愿披露為主的環(huán)境會(huì)計(jì)披露報(bào)告就會(huì)產(chǎn)生披露信息不全面、披露范圍不明確、披露信息不可比等問題。另外，我國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容指標(biāo)的也缺乏統(tǒng)一的核算體系，企業(yè)所披露的廢水管理、廢氣排放量、有害物質(zhì)管理等數(shù)據(jù)質(zhì)量難以得到統(tǒng)一的衡量。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式要求都應(yīng)該由國家制定統(tǒng)一明確的制度，只有建立起統(tǒng)一的、成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架體系，我國重污染行業(yè)企業(yè)的目前的問題才能得到有效的解決，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量才可以得到有效的提升。

（四）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自主意愿不強(qiáng)

目前我國重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境信息披露量質(zhì)量較低的根本原因是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自主意愿不強(qiáng)，缺乏披露的根本動(dòng)因。對(duì)于重污染企業(yè)而言，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本、企業(yè)需要花足夠的時(shí)間和金錢去開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露活動(dòng)。同時(shí)還需要披露企業(yè)大量的內(nèi)部信息，一些需要被披露的信息可能涉及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，涉及企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)機(jī)密，企業(yè)要承擔(dān)一定信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。也存在由于披露不充分、不全面而面臨外部投資者減少、社會(huì)輿論的壓力增加等造成間接成本。所以許多重污染企業(yè)出于內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益的考慮以及外部的社會(huì)公眾監(jiān)督的壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露并不是自愿行為，而是將其視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一種負(fù)擔(dān)。絕大多數(shù)重污染企業(yè)還是把企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益作為長期發(fā)展目標(biāo)，存在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還不夠了解、不夠重視等等情況，從而忽略了由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的不可逆損害，也沒有及時(shí)承擔(dān)起高污染企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任義務(wù)，以上種種都說明了目前我國重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面依然存在自主披露意愿不強(qiáng)、披露積極性不高、披露不主動(dòng)的問題。

三、重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)信息披露意識(shí)，專注培養(yǎng)專業(yè)技能人才

從重污染企業(yè)內(nèi)部來看，應(yīng)該加強(qiáng)員工的低碳環(huán)保意識(shí)，維護(hù)企業(yè)良好的低碳文化氛圍，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的了解，從而提高企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題的認(rèn)知水平，助力企業(yè)能夠更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。讓企業(yè)擔(dān)負(fù)起社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，尤其是我國現(xiàn)在設(shè)立了“雙碳”目標(biāo)，企業(yè)更應(yīng)該以身作則，把綠色環(huán)保的理念融入到企業(yè)的日常經(jīng)營過程中和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，積極實(shí)施低碳環(huán)保的路線，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展路線。同時(shí)，重污染企業(yè)也需要培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)會(huì)人員來處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，專業(yè)人士才能更加準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中可能面臨的困難，也可以更加有效地解決地環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的可能存在的問題，確保企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（二）制定會(huì)計(jì)信息披露制度，統(tǒng)一企業(yè)信息披露要求

相對(duì)于歐美的發(fā)達(dá)國家大多都已經(jīng)出臺(tái)了具有成熟理論框架的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度、設(shè)立了統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)估要求，我國尚且處于落后階段。目前我國重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的一系列問題很大程度上都是由于沒有統(tǒng)一的制度造成的，我國的環(huán)保部門應(yīng)該盡快推出相關(guān)準(zhǔn)則，可以采納國際上現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的優(yōu)點(diǎn)，然后根據(jù)我國具體國情，制定出一套符合我國現(xiàn)有情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。通過建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)制度來解決我國重污染行業(yè)企業(yè)現(xiàn)存的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體不明確、范圍不明確等問題。同時(shí)，我國應(yīng)該設(shè)立統(tǒng)一的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露績效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，讓重污染企業(yè)都能夠更加直觀的了解自身披露情況，也能更好的促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提高。

（三）建立實(shí)施激勵(lì)約束機(jī)制，降低會(huì)計(jì)信息披露成本

重污染企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)消耗大量的時(shí)間和成本，所以一部分企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿性不高，我國的相關(guān)部門可以出臺(tái)針對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的激勵(lì)約束的法律法規(guī)，通過設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)來加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意愿，企業(yè)一旦達(dá)標(biāo)后，就給予一定的補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)或是稅收優(yōu)惠。同時(shí)還可以設(shè)立懲罰機(jī)制，國家可以設(shè)定廢氣、廢水、有害污染物的排放量上限、企業(yè)收到環(huán)境行政處罰金額或訴訟的上限，一旦有高碳行業(yè)企業(yè)超出標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)該對(duì)此有相應(yīng)的金額罰款。通過對(duì)重污染企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，一方面也可以降低企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的成本，另一方面還可以促進(jìn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的積極性，也可以讓更多的重污染企業(yè)更加重視自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，讓企業(yè)從單一的強(qiáng)制性披露模式轉(zhuǎn)為自愿性披露。

（四）大力完善國家監(jiān)管體系，加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督力度

從宏觀層面上來看，只有國家相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行一定的干預(yù)，頒布一系列相關(guān)的監(jiān)管措施，加強(qiáng)第三方管理機(jī)制，引入審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督核算，才能增強(qiáng)重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露信息的可靠性，提高重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的整體質(zhì)量。另外，還可以賦予社會(huì)公眾、環(huán)保組織一定的權(quán)力，對(duì)一些不符合國家相關(guān)規(guī)定，過量排放有害物質(zhì)和三廢污染的企業(yè)進(jìn)行舉報(bào)。通過加大國家層面的監(jiān)管措施和社會(huì)層面的監(jiān)督壓力可以提高重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視，也可以更好促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展。