高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)問題及優(yōu)化措施分析

李 蘭

安徽翼控網(wǎng)絡(luò)科技有限公司

科技創(chuàng)新是促進社會經(jīng)濟發(fā)展的原動力，對此國家也相繼出臺了諸如加計扣除等多項優(yōu)惠政策來為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)之路提供政策保障，使企業(yè)能夠在科技創(chuàng)新領(lǐng)域中創(chuàng)造更多價值，切實提高我國在國際市場中科技影響力。雖然在實踐過程中，部分企業(yè)因了解不透徹或操作不規(guī)范等問題而導(dǎo)致加計扣除的申報工作未能達到政策要求和標準而對企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失，但企業(yè)可積極采取相應(yīng)的優(yōu)化措施來有效改善這一現(xiàn)狀，使企業(yè)能夠真正享受到國家的政策優(yōu)惠。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除概述

企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除措施是相關(guān)政府部門賦予高新技術(shù)企業(yè)的一項稅基式優(yōu)惠政策，具體是指對企業(yè)研究費用投入的資金依照特定比例調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目中消耗大量資金的同時，可根據(jù)投資研究費用的金額適當降低其所得稅實繳稅款的一項稅務(wù)優(yōu)惠政策。

相關(guān)部門針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用所出臺的加計扣除優(yōu)惠政策，是國家在宏觀政策的層面上指導(dǎo)和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)積極開展研發(fā)活動的一項策略，同時也是國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動投入大量資金后給予的一種間接性財政補貼，是國家在稅務(wù)經(jīng)濟政策領(lǐng)域方面所能給予高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟優(yōu)惠，以幫助更多高新技術(shù)企業(yè)能夠在產(chǎn)品和技術(shù)的研究探索道路上創(chuàng)造價值，提高企業(yè)的創(chuàng)新力，進而帶動我國經(jīng)濟水平的進一步提升，逐步走向技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)使經(jīng)濟發(fā)展的全新道路。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)問題

1.財務(wù)人員對政策了解不深。盡管我國相關(guān)部門針對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用制定并實施了加計扣除的優(yōu)惠政策，但仍有不少企業(yè)的管理高層缺乏對該類優(yōu)惠政策的了解和認知，因此極易導(dǎo)致部分企業(yè)在申請認定資格時以失敗而告終，繼而無法享受相關(guān)政策對企業(yè)帶來的優(yōu)惠，這也對該類企業(yè)的未來發(fā)展造成一定的經(jīng)濟損失。這一方面是由于大部分高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)研發(fā)方向、技術(shù)分類認識不夠深入，難以準確把握研發(fā)的歸屬，同時對相關(guān)政策的敏感度不高，導(dǎo)致對政策的識別和利用不夠及時；另一方面則由于高新技術(shù)企業(yè)本身研發(fā)方向存在學科交叉和業(yè)務(wù)重疊，在進行行業(yè)和屬性分類時需要不斷確認，其與政策的擬合度經(jīng)常存在爭議性，這為財務(wù)人員的相關(guān)工作帶來一定困難。

2.企業(yè)研發(fā)費用的歸集不準確。從實踐結(jié)果來看，部分高新技術(shù)企業(yè)所執(zhí)行的會計制度還不夠完善，未能對研發(fā)費用歸集進行合理規(guī)劃，企業(yè)財務(wù)賬戶中也并未建立專項的“研發(fā)支出”項目，因此企業(yè)很難將研發(fā)費用進行精準地歸集，繼而導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用出現(xiàn)賬戶混淆等諸多問題。比如，物料領(lǐng)用清單上缺乏具體研發(fā)項目的標注，或者是研發(fā)費用被零散記錄在高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)成本經(jīng)營成本、管理成本中。由于這種記賬方式存在很多不嚴謹之處，因此在后續(xù)高新技術(shù)企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時容易對其造成負面影響。另外，由于企業(yè)財務(wù)狀況需要向稅務(wù)部門、審計機關(guān)進行披露，數(shù)據(jù)經(jīng)常會發(fā)生不同程度的泄露。而高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)往往涉及企業(yè)的核心技術(shù)和重點項目，研發(fā)費用中涉及物料、設(shè)備等科目內(nèi)容可能會透露出部分研發(fā)方向和技術(shù)信息。因此有部分企業(yè)為避免核心資料泄露會故意對研發(fā)費用的分類、科目等進行模糊化處理，以達到混淆視聽的目的，這也為財務(wù)工作帶來諸多困難。

3.研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清。在高新技術(shù)企業(yè)的會計準則中曾明確規(guī)定，將研發(fā)費用確定為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須滿足下列條件：其一，研發(fā)費用所構(gòu)成的無形資產(chǎn)在技術(shù)上具有一定的可行性，并且能夠獨立使用和出售。其二，高新技術(shù)企業(yè)本身有對自身企業(yè)無形資產(chǎn)進行研發(fā)的意向，并最終實現(xiàn)研發(fā)成果使用和出售的目的。其三，與高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)有關(guān)的經(jīng)營利益有機會流入企業(yè)運營管理中。其四，對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)有人才、科技、財力資源作為保障。其五，與高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)有關(guān)的費用支出，可以合理、準確地計量。但在部分高新技術(shù)企業(yè)的實踐運營中，因為管理審批過于混亂，相關(guān)部門在核算研發(fā)成本和生產(chǎn)經(jīng)營成本等費用開支時，往往很難清楚地劃分出研發(fā)成本費用和生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，從而導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)成本費用的記錄與實際成本之間存在一定的差異性，既無法真實體現(xiàn)企業(yè)當期的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，也為企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠增添了一定的不確定性風險。當前階段的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不再要求在稅收部門審批備案，而只是企業(yè)將完整的研發(fā)資料存留待查即可，如果企業(yè)自認為已經(jīng)滿足加計扣除優(yōu)惠政策的條件就能夠獲得相應(yīng)的優(yōu)惠服務(wù)，但若企業(yè)自身核算缺乏準確性，則企業(yè)將會加大其后續(xù)運營中所承擔的研發(fā)稅收風險。

4.備查資料與核算方法不全面。從核算方法的層面上來看，企業(yè)的財務(wù)部門可以從研究和開發(fā)兩個階段對研發(fā)經(jīng)費進行合理劃分。其中研究階段的研發(fā)費用主要涵蓋兩方面內(nèi)容，一是財務(wù)人員可以直接確定的研發(fā)費用，二是財務(wù)人員難以對其所處階段進行劃分的研發(fā)費用。而開發(fā)階段的研究費用則主要涵蓋以下兩方面內(nèi)容，一是財務(wù)人員可以直接確定的開發(fā)階段研發(fā)費用，二是無形資產(chǎn)資本化的研發(fā)費用。然而在企業(yè)財務(wù)部門開展會計核算工作的過程中，部分財務(wù)人員為了提高核算效率而對核算流程加以簡化，繼而導(dǎo)致企業(yè)部分研發(fā)經(jīng)費被費用化處理，因此最終使得會計核算結(jié)果與實際研發(fā)情況存在較大的差異性，缺乏參考價值，無法為申報人員提供準確性的數(shù)據(jù)信息。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)研究經(jīng)費的會計核算與管理工作的開展必須建立在綜合、全面的備查資料基礎(chǔ)之上，以便于企業(yè)后續(xù)為研發(fā)經(jīng)費加計扣除的申報和核查工作提供參考依據(jù)。但就目前而言，部分企業(yè)仍然存在備查資源文件缺失、信息記錄不詳?shù)戎T多問題，繼而使得企業(yè)難以通過相關(guān)部門的審批。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)問題優(yōu)化措施

1.加強政府方面的推廣與監(jiān)督。為了能夠進一步落實研發(fā)費用加計扣除相關(guān)惠企政策，相關(guān)政府部門應(yīng)適當加強對該政策措施的宣傳力度和推廣范圍，以此來提高高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的理解和認知。近幾年，我國科技部門已然切身參與到該優(yōu)惠政策的制定中，以便能夠更好地發(fā)揮技術(shù)工作對我國社會經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，研發(fā)項目的申報流程也在相關(guān)部門的助力下得到了一定的優(yōu)化。稅務(wù)部門應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，秉承著服務(wù)者的態(tài)度對當?shù)氐母咝录夹g(shù)企業(yè)進行走訪，向該類企業(yè)的管理高層仔細、全面地講解研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的具體申請和操作細節(jié)，同時對高新技術(shù)企業(yè)申報該項優(yōu)惠的具體流程進行監(jiān)督，以便在企業(yè)遇到操作問題時能夠及時為其進行答疑解惑。另外，政府稅務(wù)部門在實際協(xié)助高新技術(shù)企業(yè)完成研發(fā)費用加計扣除具體操作的過程中，也應(yīng)積極征集企業(yè)意見，針對高新技術(shù)企業(yè)在這方面遇到的各類實際問題進行分析，不斷從政策、技術(shù)和管理系統(tǒng)等方面，不斷優(yōu)化政策內(nèi)容、實施方式等。

2.完善研發(fā)費用加計扣除制度體系。對研發(fā)費用加計扣除制度體系進行不斷完善也是促進高新技術(shù)企業(yè)長遠發(fā)展的重要措施。首先，研發(fā)項目的負責人需要針對該項目的技術(shù)水平、行業(yè)發(fā)展等多個方面進行統(tǒng)籌分析，以確保該研發(fā)項目具有較高的可行性，同時還應(yīng)對該研發(fā)項目是否為新技術(shù)和新工藝加以界定，界定符合研發(fā)項目相關(guān)要求后可通知企業(yè)的財務(wù)部門對該項目的費用支出進行核算和歸集。其次，所有研發(fā)項目都需要進行立項，立項工作主要涵蓋技術(shù)需求、研發(fā)目標、研發(fā)周期、參與研發(fā)工作技術(shù)人員的任務(wù)分配、經(jīng)費預(yù)算等多項內(nèi)容進行詳細的闡述。再次，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)組建專職的項目小組對研發(fā)項目的實際進度進行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)相關(guān)工作的順利進行，定期或者不定期對研發(fā)項目的進度及階段性科研成果進行評審和匯報，并將評估報告作為企業(yè)后續(xù)申請加計扣除優(yōu)惠的參考資料。在此過程中，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)對研發(fā)項目進行全程跟進，并及時向上級匯報該研發(fā)目的經(jīng)費使用情況。最后，研發(fā)項目的負責人、管理人員、財務(wù)人員之間應(yīng)協(xié)調(diào)配合，項目負責人和相關(guān)管理人員應(yīng)及時將該項目的研發(fā)進度、研究成果以及消耗成本匯報給財務(wù)人員，以便財務(wù)人員能夠更加精確的編制研發(fā)費用清單，從而更好地開展后續(xù)研發(fā)費用加計扣除工作提供數(shù)據(jù)信息。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)立健全、完善的研發(fā)費用加計扣除制度體系，并嚴格執(zhí)行該制度體系對研發(fā)項目進行長期的監(jiān)督與規(guī)范，不斷提高研發(fā)費用的利用率，促進高新技術(shù)企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.加強費用歸集與核算的準確性。根據(jù)我國家當前階段稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)要想進一步提高研發(fā)費用歸集與核算的準確性，應(yīng)積極采取以下措施：一是企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置研發(fā)項目的費用支出科目。財務(wù)人員應(yīng)在傳統(tǒng)財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，嚴格按照研發(fā)支出加計扣除的八項研究費用設(shè)置對應(yīng)的會計科目。同時，財務(wù)人員還應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)不同研發(fā)項目的特征，為其設(shè)置相應(yīng)的項目名稱加以區(qū)分。很多高新技術(shù)企業(yè)通常會在同一時間內(nèi)同時研發(fā)多個項目，這就要求財務(wù)人員需針對不同的研發(fā)項目設(shè)置不同的名稱和令號，為后續(xù)的研發(fā)費用歸集與核算工作提供依據(jù)。二是對研發(fā)項目的投資成本進行合理分配。研發(fā)項目進展過程中所產(chǎn)生的費用支出必須嚴格按照歸屬項目的名稱及令號進行準確記錄，為財務(wù)人員后續(xù)所開展的核算工作提供方便。三是工作人員在領(lǐng)取科研工作所需使用的相關(guān)材料時，需要在材料出庫清單上注明研發(fā)項目的名稱，并簽字確認。四是針對企業(yè)中需要同時用于研發(fā)項目以及其他項目的機械設(shè)備，財務(wù)人員可以將其折舊費用以及相關(guān)維修費用應(yīng)根據(jù)各項目的使用工時來進行合理分配。五是企業(yè)在發(fā)放員工薪資時，人事部門需要根據(jù)員工所在工作崗位隸屬于研發(fā)項目還是其他項目對其工作類別進行劃分，并按照其實際工作的工時來結(jié)算工資。六是財務(wù)人員還應(yīng)結(jié)合研發(fā)項目的實際情況對燃料費等間接費用進行攤銷和歸集。

4.加強對中介機構(gòu)的管理。就目前而言，部分高新技術(shù)企業(yè)在實際開展研發(fā)項目時，有時會遇到人員不足或者管理體制不完善等諸多問題。在此情況下，企業(yè)未能能夠順利完成稅收優(yōu)惠政策的申報工作，為研發(fā)項目的順利開展提供保障，通?？梢韵?qū)I(yè)的中介機構(gòu)尋求幫助。特別是近幾年，國家為了確保加計扣除惠企政策能夠在各地區(qū)得以深入貫徹落實，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展添加助力，不斷地加強對中介服務(wù)機構(gòu)的管理力度，并通過對中介服務(wù)機構(gòu)為企業(yè)申報優(yōu)惠政策所收集整合的材料信息進行定期或不定期地審核或抽查，進一步提高中介機構(gòu)的規(guī)范化水平，以避免該類中介服務(wù)機構(gòu)因謀求利益而出現(xiàn)虛假申報等違法行為。中介機構(gòu)的專業(yè)化程度會在很大程度上影響企業(yè)的財務(wù)管理與稅務(wù)申報工作，尤其在研發(fā)費用加計扣除項目方面。而要加強對中介機構(gòu)的管理，一方面需要國家加強對相關(guān)機構(gòu)的審核，提高入行門檻，并建立相應(yīng)的監(jiān)管機制；另一方面需要高新技術(shù)企業(yè)自身做好機構(gòu)篩選與儲備，選擇行業(yè)內(nèi)口碑較好、服務(wù)質(zhì)量與專業(yè)水平有保證的中介機構(gòu)建立合作伙伴關(guān)系，確保企業(yè)能夠接收到優(yōu)秀的服務(wù)。

5.明確高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用確認范圍。會計準則應(yīng)當對研發(fā)費用核算方法的細則加以明確，并為企業(yè)財務(wù)人員提供可進行參照執(zhí)行的詳細操作要求，又或者按照百分比來核算研發(fā)項目其余四成的研究經(jīng)費則可以采取資本化的處理方式。若研發(fā)項目存在因預(yù)算不足而追加投資的情況，財務(wù)人員可以再根據(jù)研發(fā)項目的總金額對費用化以及資本化的具體數(shù)額進行重新核算。而研究經(jīng)費無論是費用化開支還是資本化開支，其在實質(zhì)上都可以在稅前列支中加以扣除，處理方法的差異也只是體現(xiàn)在時間的不同。若企業(yè)能從會計準則上準確劃分研究階段與開發(fā)階段的概念、特征與方式，并且設(shè)有可參照衡量的指標，具體說明研發(fā)項目達到何種要求能夠?qū)⒀芯拷?jīng)費資本化，這不僅會對財務(wù)人員的賬務(wù)核算工作提供方便，同時還可以有效避免企業(yè)管理者依據(jù)運營績效的優(yōu)劣隨意更改資本化的時間節(jié)點，并且真實反饋出研發(fā)項目的實際運營情況。

6.完善備查資料與核算的方法。保存完善且記載齊全的研發(fā)項目備查資料能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)研發(fā)項目領(lǐng)取加計扣除優(yōu)惠提供有力證據(jù)。因此，企業(yè)必須在進行研究費用加計抵扣之前以及申報成功以后保管好研發(fā)項目的備查材料，以期能夠為企業(yè)更好獲得稅收優(yōu)惠提供參考依據(jù)。除此之外，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，財務(wù)人員必須在研發(fā)項目的管理流程中明確高新技術(shù)企業(yè)和稅收部門的不同要求，在具體項目上做好研發(fā)部門與其他部門之間的溝通協(xié)調(diào)工作，并對項目研發(fā)階段所處時期進行確認，并針對研發(fā)項目在各個時期所產(chǎn)生的成本費用做出科學、詳細的界定，以此來進一步增強企業(yè)財務(wù)會計工作的科學性和嚴謹性，為企業(yè)研發(fā)項目的后續(xù)運營奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

7.設(shè)置獨立研發(fā)費用會計科目。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)針對項目研發(fā)的全過程制定詳細的研發(fā)經(jīng)費預(yù)算表，在此基礎(chǔ)上再設(shè)置獨立的“研發(fā)支出”會計科目，這樣不僅有利于企業(yè)管理高層隨時掌握和了解研發(fā)項目的進展以及費用支出情況，同時還有助于企業(yè)對研發(fā)項目后續(xù)的投資做出客觀、科學地判斷，并做出正確決策。設(shè)置獨立研發(fā)費用的會計項目能夠幫助企業(yè)更精準地把握研發(fā)進度、投資占比、財務(wù)狀況等，但財務(wù)信息也會透露出企業(yè)技術(shù)與研發(fā)的相關(guān)內(nèi)容。因此，高新技術(shù)企業(yè)同時需要加強對內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的保護，首先，在技術(shù)層面，通過加裝防護軟件、有效利用局域網(wǎng)技術(shù)等提高財務(wù)部門數(shù)據(jù)安全等級；其次，在管理方面，制定嚴格的信息管理機制，對財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、查詢、下載等的操作流程、開放權(quán)限進行規(guī)范和閑置，并著重加強對財務(wù)人員的專項培訓，確保企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。

雖然就目前而言我國部分高新技術(shù)企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時仍然會遇到一些財務(wù)問題，但企業(yè)可協(xié)同相關(guān)政府部門積極采取加強政府方面的推廣與監(jiān)督、完善相關(guān)制度體系、提高費用歸集與核算的準確性、加強對中介機構(gòu)的管理、明確研發(fā)費用的確認范圍、完善備查資料與核算的方法、設(shè)置獨立研發(fā)費用會計科目等措施加以解決，努力為我國高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目創(chuàng)造良好的環(huán)境。