我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展思考

□文/王福英 程思晗

（沈陽(yáng)化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 遼寧·沈陽(yáng)）

［提要］隨著“低碳生活”“低碳生產(chǎn)”等詞語(yǔ)走進(jìn)大眾視野，在會(huì)計(jì)核算中，碳會(huì)計(jì)成為熱門(mén)話題。本文通過(guò)分析現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)施碳會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響，梳理碳會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題，進(jìn)一步提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、碳會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介

碳會(huì)計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實(shí)物為單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)科學(xué)。碳會(huì)計(jì)能科學(xué)地衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以此來(lái)更合理地評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展有其相應(yīng)的背景。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致能源消費(fèi)升級(jí)，隨著能源消費(fèi)方式轉(zhuǎn)變和國(guó)家政策的扶持鼓勵(lì)，企業(yè)對(duì)清潔能源的需求和消費(fèi)隨之增大，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理提出新的要求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)難以滿足企業(yè)現(xiàn)階段和未來(lái)的核算需求，碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從宏觀層面來(lái)說(shuō)，碳會(huì)計(jì)可以衡量經(jīng)濟(jì)對(duì)資源和環(huán)境的影響，符合現(xiàn)階段和未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。從微觀層面來(lái)說(shuō)，碳會(huì)計(jì)的實(shí)施有助于企業(yè)樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展理念，降低企業(yè)對(duì)煤炭等不可再生資源的使用比例，合理統(tǒng)籌企業(yè)的碳資源，使企業(yè)更加重視新能源的開(kāi)發(fā)利用。這也是我國(guó)“爭(zhēng)取在2030年達(dá)到碳達(dá)峰，2060年實(shí)現(xiàn)碳中和”的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略需求。

“十四五”期間，我國(guó)將進(jìn)一步提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施加強(qiáng)環(huán)境整治，減少碳排放，加強(qiáng)碳資源的管理。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，也是環(huán)境影響的主體，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，包括對(duì)環(huán)境的責(zé)任，為國(guó)家低碳發(fā)展、企業(yè)自身發(fā)展做出貢獻(xiàn)。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理體系加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)的核算和披露，構(gòu)建合理的碳會(huì)計(jì)核算和披露體系顯得愈發(fā)迫切和重要，這也是必然的趨勢(shì)。

二、實(shí)施碳會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

引入并實(shí)施碳會(huì)計(jì)，進(jìn)行碳會(huì)計(jì)核算、披露及相關(guān)的管理研究，對(duì)企業(yè)帶來(lái)諸多影響，這些影響既有有利的方面，也有短期不利的方面，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，實(shí)施碳會(huì)計(jì)有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）有助于樹(shù)立良好的企業(yè)形象。多元化、復(fù)雜化、高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使信息使用者對(duì)企業(yè)信息的要求更加全面，不僅要了解企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，還需要了解企業(yè)相關(guān)的環(huán)保信息、資源利用信息等，以做出全面的判斷、把握和投資決策。企業(yè)自主進(jìn)行碳會(huì)計(jì)核算并披露碳會(huì)計(jì)信息，除可以給財(cái)務(wù)信息使用者傳遞其碳資源利用情況、排放情況等信息外，還傳遞出企業(yè)誠(chéng)實(shí)可靠、社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)姆e極主動(dòng)態(tài)度等信息，公開(kāi)透明的信息有助于企業(yè)樹(shù)立良好的企業(yè)形象，也有助于引領(lǐng)社會(huì)公眾建立環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)全社會(huì)環(huán)保意識(shí)的提升。

（二）有助于企業(yè)樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展觀?？沙掷m(xù)發(fā)展觀作為人類(lèi)全面發(fā)展和持續(xù)發(fā)展的理念已深入人心，其核心理念和要求是正確處理經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境的關(guān)系，做到協(xié)調(diào)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展，它們是一個(gè)密不可分的系統(tǒng)，環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要方面。而碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展很好地順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展觀理念要求。碳會(huì)計(jì)重視對(duì)環(huán)境因素的考慮，突出展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境的影響，能夠合理統(tǒng)籌企業(yè)碳資源，積極主動(dòng)開(kāi)展新能源的研發(fā)和低碳燃料的使用，降低企業(yè)碳排放量，減少對(duì)環(huán)境的污染和破壞，有效平衡經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，使企業(yè)的財(cái)務(wù)視角從只專(zhuān)注于對(duì)傳統(tǒng)的成本費(fèi)用、收入的考量轉(zhuǎn)化到對(duì)全方位、多領(lǐng)域的環(huán)境成本、資源使用效率的考量，有助于企業(yè)樹(shù)立全局觀和可持續(xù)發(fā)展觀，促成雙贏甚至多贏的局面。

（三）有助于提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的地位。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和全球資源形勢(shì)的嚴(yán)峻化，國(guó)際上的大部分國(guó)家越來(lái)越重視碳排放問(wèn)題，著手制定碳相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，碳排放的規(guī)范程度也成為國(guó)際間的合作、衡量企業(yè)能否在國(guó)際市場(chǎng)上立足的標(biāo)準(zhǔn)條件之一。我國(guó)企業(yè)實(shí)施碳會(huì)計(jì)，可以促使企業(yè)遵循國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，有助于企業(yè)順利打入國(guó)際市場(chǎng)并提升國(guó)際市場(chǎng)地位，有助于跨國(guó)公司企業(yè)不同國(guó)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。例如，國(guó)內(nèi)母公司碳會(huì)計(jì)規(guī)范完善且碳信息披露積極，可以增強(qiáng)國(guó)外子公司在其所在國(guó)的信任感，從而提升其在國(guó)際市場(chǎng)上的地位，進(jìn)而可以更好地利用全球資源。

三、我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題

（一）碳會(huì)計(jì)信息披露不足。第一，企業(yè)自主進(jìn)行碳信息披露的積極性不高，且管理層的碳信息披露意愿也比較低。企業(yè)進(jìn)行碳信息披露往往擔(dān)心涉及污染問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，所以企業(yè)選擇性地披露對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)不利的方面、有所擔(dān)心的方面不予披露。第二，碳信息披露內(nèi)容分散，且多以定性為主，缺乏數(shù)據(jù)支持，可信度不高?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的碳信息披露內(nèi)容主要分布在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及附注的其他項(xiàng)目中，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在使用碳會(huì)計(jì)信息時(shí)存在一定的困難。并且，多定性少定量的披露方式不能直觀反映碳信息的變化趨勢(shì)，不便于企業(yè)未來(lái)碳會(huì)計(jì)方面的規(guī)劃。第三，現(xiàn)行碳信息的披露缺乏有效的監(jiān)管和激勵(lì)，使得企業(yè)主動(dòng)性披露意愿不足、行動(dòng)不足。企業(yè)往往受利益驅(qū)動(dòng)和博弈結(jié)果影響，在碳信息披露中容易鉆法律和監(jiān)管的漏洞而不披露或選擇性地披露碳信息。

（二）企業(yè)投入不足。由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)實(shí)施時(shí)間短，且大部分的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)都來(lái)自其他發(fā)達(dá)國(guó)家，所以如果我國(guó)把碳會(huì)計(jì)核算普遍化，那么實(shí)施碳會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的高額投入、高額成本是一個(gè)不能忽視的問(wèn)題。首先，碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成本高。碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)需要采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)信息系統(tǒng)相結(jié)合的方式，由于可借鑒的經(jīng)驗(yàn)少，在碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研發(fā)時(shí)就需要大量的投入，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和成本費(fèi)用。其次，在我國(guó)碳會(huì)計(jì)建設(shè)不夠成熟的階段，碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)成本高。碳會(huì)計(jì)人才是需要多學(xué)科結(jié)合的高層次、綜合型人才，我國(guó)現(xiàn)階段尚未形成碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)系統(tǒng)，想要培養(yǎng)優(yōu)秀的碳會(huì)計(jì)人才同樣需要增加大量的投入，增大企業(yè)成本?？梢?jiàn)，碳會(huì)計(jì)的核算、信息披露及相關(guān)管理需要企業(yè)的投入，特別是初期需要大量的經(jīng)費(fèi)投入，而且短期見(jiàn)效慢，會(huì)增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)，給企業(yè)帶來(lái)短期的不利影響。如果沒(méi)有正確的引導(dǎo)、激勵(lì)、約束和監(jiān)督，很容易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足、積極性不高、投入不足的狀況。特別是對(duì)于只注重眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)、虧損企業(yè)及現(xiàn)金流短缺的企業(yè)，主動(dòng)投入會(huì)更少。

（三）缺乏碳會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。碳會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興的學(xué)科，在我國(guó)起步發(fā)展相對(duì)落后，相比于發(fā)達(dá)國(guó)家，建設(shè)時(shí)間短，企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度相對(duì)低，對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)重視不足。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不在少數(shù)，但是兼具多面的復(fù)合型人才卻十分短缺。碳會(huì)計(jì)從業(yè)人員既需要了解傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)，又需要掌握環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)及相關(guān)法律知識(shí)，還要及時(shí)了解國(guó)際和我國(guó)碳會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，這樣的人才在我國(guó)還處于稀缺狀態(tài)。就目前情況而言，企業(yè)內(nèi)部缺乏碳會(huì)計(jì)從業(yè)人員，社會(huì)缺乏指導(dǎo)和培訓(xùn)，高校缺乏相關(guān)人才的培養(yǎng)。企業(yè)往往是指定財(cái)務(wù)部門(mén)中的人員來(lái)對(duì)碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“兼職”，由于其并未系統(tǒng)學(xué)過(guò)碳會(huì)計(jì)知識(shí)，所以對(duì)于碳會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)往往只能摸索著做、邊學(xué)邊干。社會(huì)上缺乏提供碳會(huì)計(jì)指導(dǎo)和培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)和人員。碳會(huì)計(jì)的研究多是由一些專(zhuān)業(yè)學(xué)者進(jìn)行，專(zhuān)業(yè)學(xué)者雖然理論豐富，但卻缺少企業(yè)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，研究成果往往停留在理論層面，缺乏可操作性、可指導(dǎo)性。高校教育、人才培養(yǎng)往往滯后于實(shí)務(wù)發(fā)展，而且需要幾年的培養(yǎng)期，不能滿足企業(yè)即時(shí)的需求。這些都導(dǎo)致了我國(guó)現(xiàn)階段復(fù)合型碳會(huì)計(jì)人才的匱乏。

（四）缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)監(jiān)管。目前，我國(guó)的碳會(huì)計(jì)研究比較分散，尚未形成系統(tǒng)化的理論體系，在企業(yè)實(shí)行碳會(huì)計(jì)的過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、權(quán)威的理論指導(dǎo)。此外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法及相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度中也沒(méi)有對(duì)碳會(huì)計(jì)的明確規(guī)定，對(duì)碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告并沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在碳會(huì)計(jì)實(shí)際操作中基本上處于無(wú)法可依、無(wú)章可循的狀況，造成了企業(yè)間、行業(yè)間缺乏信息可比性，工作開(kāi)展上效率低、進(jìn)程慢的局面。這既不利于監(jiān)管部門(mén)的高效監(jiān)管，也直接影響會(huì)計(jì)行業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的分析判斷。

審計(jì)監(jiān)管方面，目前第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)管涉獵范圍只針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于碳會(huì)計(jì)的審計(jì)在我國(guó)審計(jì)行業(yè)中基本處于空白階段，監(jiān)管機(jī)制尚不健全。而監(jiān)管的缺失容易造成企業(yè)不重視碳會(huì)計(jì)核算和信息披露、碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低、披露不實(shí)等諸多問(wèn)題。

四、促進(jìn)我國(guó)碳會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

（一）建立并完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度。規(guī)范的碳會(huì)計(jì)信息披露對(duì)引導(dǎo)企業(yè)合理利用碳資源、減少碳排放、正確地進(jìn)行碳相關(guān)核算和管理、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任至關(guān)重要，有效的碳會(huì)計(jì)信息披露不僅可以提高企業(yè)碳信息透明度，更利于國(guó)家宏觀上資源的優(yōu)化配置、節(jié)能減排、國(guó)家低碳發(fā)展和國(guó)際合作的大局，達(dá)到最大限度地減少碳排放。而規(guī)范的碳會(huì)計(jì)信息披露需要制定、出臺(tái)碳信息披露相關(guān)的法律法規(guī)等制度，明確碳信息披露的內(nèi)容、披露標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)責(zé)任等，并隨著發(fā)展不斷改進(jìn)完善，通過(guò)制度保障碳信息披露的強(qiáng)制執(zhí)行。

（二）加大對(duì)復(fù)合型碳會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。碳會(huì)計(jì)人才屬于復(fù)合型人才，不僅要熟知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)還要掌握環(huán)境會(huì)計(jì)和相關(guān)法律知識(shí)。培養(yǎng)復(fù)合型碳會(huì)計(jì)人才，一方面應(yīng)該從源頭上解決，即加強(qiáng)高校碳會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，高校要面向市場(chǎng)、面向企業(yè)人才需求，著眼于當(dāng)前社會(huì)上短缺的崗位，整合高校和社會(huì)資源，增加投入，與時(shí)俱進(jìn)，制定合理的培養(yǎng)計(jì)劃，加大碳會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才培養(yǎng)力度；另一方面加強(qiáng)企業(yè)的人才培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，在企業(yè)中，企業(yè)管理者要注重財(cái)務(wù)人員的進(jìn)修培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，制定人才培訓(xùn)計(jì)劃，并有計(jì)劃地開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展碳會(huì)計(jì)方面的繼續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)提供機(jī)會(huì)和支持，基于公司實(shí)際情況有針對(duì)性地培養(yǎng)所需要的碳會(huì)計(jì)相關(guān)人才。此外，還要注重加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府部門(mén)相關(guān)人員等從事碳會(huì)計(jì)方面的審計(jì)監(jiān)管、管理等人員的業(yè)務(wù)能力提升，培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管、管理人才，滿足企業(yè)碳資源管理的“內(nèi)控”“外治”的人才需求。

（三）加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的研究。目前，我國(guó)碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面均有所落后，不能滿足現(xiàn)實(shí)管理需求，需要大力加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方面的研究。一方面需要加強(qiáng)國(guó)際合作研究，學(xué)習(xí)、借鑒并引入國(guó)外先進(jìn)理念、理論、經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行消化和吸收，制定我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則；另一方面立足本土，選取碳排放量較高的典型、代表性企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)研究，加強(qiáng)高校、科研院所和企業(yè)之間的聯(lián)合合作研究，加大投入，加強(qiáng)研究團(tuán)隊(duì)力量，力求研究成果的先進(jìn)性和可操作性。

（四）加強(qiáng)宣傳、鼓勵(lì)和監(jiān)管。政府作為宏觀管理的主體要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳排放、碳核算管理、信息披露的引導(dǎo)和宣傳工作。充分利用各種媒體、會(huì)議、宣傳平臺(tái)，樹(shù)立典型案例，進(jìn)行相關(guān)的宣傳和報(bào)道，深化全民碳意識(shí)，讓更多的人自覺(jué)參與到清潔生產(chǎn)中來(lái)，形成全民監(jiān)督治理的環(huán)境，便于從源頭上控制和減少碳排放。此外，各地區(qū)財(cái)政部門(mén)可以面向社會(huì)開(kāi)展碳會(huì)計(jì)相關(guān)的競(jìng)賽，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)碳會(huì)計(jì)知識(shí)的了解和掌握，便于加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)的核算和管理。

在加強(qiáng)宣傳的同時(shí)，適度鼓勵(lì)和監(jiān)管。出臺(tái)碳標(biāo)準(zhǔn)管理規(guī)范、碳會(huì)計(jì)核算指南、碳會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定等制度規(guī)范，通過(guò)制度來(lái)約束企業(yè)的碳行為，同時(shí)也是監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管的依據(jù)。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行碳標(biāo)準(zhǔn)管理規(guī)定、積極進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)給予資金扶持和稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)。例如，政府可以建立企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)的碳排放量、碳會(huì)計(jì)建設(shè)程度和碳信息披露情況進(jìn)行排名，針對(duì)排名靠前的企業(yè)可以在政府招標(biāo)項(xiàng)目中給予一定的優(yōu)惠政策，同時(shí)在稅收層面給予一定的減免；而對(duì)于不嚴(yán)格執(zhí)行碳標(biāo)準(zhǔn)管理規(guī)定、碳信息披露造假或不披露碳信息的企業(yè)要嚴(yán)格懲處，政府可以建立碳會(huì)計(jì)檔案制度，加強(qiáng)信用管理，建立碳信息“黑名單”，將不遵守碳管理規(guī)范的企業(yè)采用納入失信名單、加大罰款、在政府采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)中除名等手段，以增加其違法違規(guī)成本。通過(guò)宣傳、鼓勵(lì)、獎(jiǎng)懲、制度監(jiān)管等措施促進(jìn)企業(yè)積極主動(dòng)進(jìn)行碳信息披露，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)核算管理，實(shí)現(xiàn)碳管理目標(biāo)。