企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

楊曉娜（天津交通職業(yè)學(xué)院）

企業(yè)稅務(wù)籌劃，簡(jiǎn)而言之就是企業(yè)圍繞稅務(wù)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行的一系列籌謀與規(guī)劃。具體來(lái)說(shuō)就是企業(yè)在投融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等與稅收稅務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行各種減輕稅負(fù)的操作，從而達(dá)到合理避稅及價(jià)值最大化的目的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的組成部分，也是企業(yè)在法律框架允許范圍內(nèi)維護(hù)自身合法權(quán)益的財(cái)務(wù)管理措施。由于稅法在制定及實(shí)施過(guò)程中往往留有不同程度的彈性空間，且各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)通常擁有一定程度的自由裁量權(quán)，故而企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中既有可操作余地，但也面臨一定潛在風(fēng)險(xiǎn)。尤其在環(huán)境不確定性、市場(chǎng)不穩(wěn)定性與日俱增的背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃在主客觀層面遭遇的風(fēng)險(xiǎn)沖擊也同步增加。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中格外嚴(yán)謹(jǐn)審慎，務(wù)必最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作提質(zhì)增效。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）政策性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是與國(guó)家稅法政策密切相關(guān)的涉稅工作，因此企業(yè)遭遇稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)中最常見(jiàn)的類型之一就是政策性風(fēng)險(xiǎn)。

比如，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，國(guó)家需要新增或調(diào)整、優(yōu)化部分戰(zhàn)略決策、政策方針。這其中，稅收政策就是極具代表性和重要性的組成部分。國(guó)家層面的稅收政策調(diào)整往往側(cè)重于原則性和戰(zhàn)略性，由此影響到各地地方政府也要相應(yīng)出臺(tái)更加細(xì)化和更有可操作性的實(shí)施細(xì)則。出于提高市場(chǎng)適應(yīng)性等目的，從國(guó)家到地方的稅收法規(guī)與政策中通常會(huì)預(yù)留一定彈性空間，以充分滿足不同區(qū)域、不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和發(fā)展水平的地方實(shí)際要求。不僅如此，法律也賦予地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定范圍內(nèi)以自由裁量的權(quán)力。多重因素共同作用下，企業(yè)稅務(wù)籌劃極有可能與政策法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主管理產(chǎn)生偏差，而這正是企業(yè)稅務(wù)籌劃遭遇潛在風(fēng)險(xiǎn)的隱患所在。

又如，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)并不完全統(tǒng)一，其在具體執(zhí)行稅收管理工作時(shí)也會(huì)受到理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)熟練程度的制約。這種由于個(gè)人原因?qū)е碌墓芾硎М?dāng)或執(zhí)行偏差也會(huì)在不同程度上引發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

再如，時(shí)下不少地方稅務(wù)部門內(nèi)部尚未設(shè)置專門針對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，因此在地方稅務(wù)部門管理工作實(shí)踐中也存在一定程度的非專業(yè)性乃至不盡公正等問(wèn)題。這種專業(yè)水平不足及欠缺透明度的缺陷也會(huì)使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的困境，是企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗及遭受損失或損害的又一類常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)

就整體情況而言，當(dāng)前各行業(yè)中稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避足夠系統(tǒng)性、規(guī)范化的企業(yè)仍是少數(shù)。不少企業(yè)雖然意識(shí)到了稅務(wù)籌劃工作的重要性，但受到起步時(shí)間晚、發(fā)展歷程短、經(jīng)驗(yàn)欠缺等諸多短板制約，這些企業(yè)在稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中往往有心無(wú)力，導(dǎo)致具體管理工作時(shí)常顧此失彼。尤其是不少企業(yè)至今仍未組建成功高度專業(yè)化的復(fù)合型人才隊(duì)伍。企業(yè)現(xiàn)有管理體系或是主要側(cè)重于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理，或是擁有相對(duì)專業(yè)的法務(wù)人才，然而能夠兼有財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)踐技能的跨專業(yè)“通才”則是鳳毛麟角。這種人才隊(duì)伍匱乏、基礎(chǔ)薄弱的局限，也是許多企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中不斷遭受風(fēng)險(xiǎn)沖擊的根本原因之一。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

（一）合法減輕稅負(fù)

現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理的過(guò)程中，合理合法地避稅早已成為企業(yè)在依法辦事前提下維護(hù)自身合法權(quán)益、減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要措施。因此，企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的根本意義之一也正是合法減輕稅負(fù)。

這一點(diǎn)在若干年前會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)渡中已可見(jiàn)一斑。在面臨相同賬務(wù)處理項(xiàng)目時(shí)，采取收付實(shí)現(xiàn)制往往難以客觀體現(xiàn)企業(yè)成本與收益的真實(shí)情況。這種處理方式的不良后果之一就是企業(yè)不得不額外支付更多稅款。相反，基于權(quán)責(zé)發(fā)生的會(huì)計(jì)賬目處理不僅更加貼近真實(shí)的賬務(wù)變動(dòng)情況，而且可在更大程度上幫助企業(yè)節(jié)省稅前成本，進(jìn)而在稅費(fèi)支出維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。這種會(huì)計(jì)基本原則的變更，對(duì)于成本與收益額度巨大的企業(yè)具有更加顯而易見(jiàn)的促進(jìn)作用。

因此，企業(yè)基于依法辦事和科學(xué)管理原則，通過(guò)實(shí)事求是、因地制宜的稅務(wù)籌劃，將在更大程度上合理合法地減輕稅負(fù)，幫助企業(yè)在日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下?tīng)?zhēng)取更大發(fā)展空間。

（二）降低成本投入，提高價(jià)值產(chǎn)出

在合法減輕稅負(fù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)可將節(jié)省下的稅費(fèi)支出用于更加重要、緊迫的生產(chǎn)發(fā)展項(xiàng)目，進(jìn)而基于稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避降低成本投入、提高價(jià)值產(chǎn)出。這不僅是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的又一重要意義，也是環(huán)境不利局面下企業(yè)爭(zhēng)取更大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)的重要舉措。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要策略

（一）提高認(rèn)識(shí)水平，全面掌握政策法規(guī)，強(qiáng)化制度供給

針對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌謀與規(guī)劃，屬于企業(yè)戰(zhàn)略決策與宏觀管理的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理機(jī)制的核心與焦點(diǎn)之一。而決定稅務(wù)籌劃成效的，固然有高超的技術(shù)性操作，但最根本的是科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。實(shí)踐過(guò)程中，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃之所以漏洞百出，除了在實(shí)施技巧層面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上關(guān)注度不足，將稅務(wù)籌劃與常規(guī)的財(cái)務(wù)管理相混淆。這種思想觀念上的落后才是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃徒有其表、名不符實(shí)的根本原因。故，新時(shí)期企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避首先需要提高認(rèn)識(shí)水平。只有充分意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)、提高價(jià)值產(chǎn)出決定性意義，企業(yè)才能從稅務(wù)籌劃體系設(shè)計(jì)、實(shí)踐操作各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，提高有效性。

與此同時(shí)，政策法規(guī)對(duì)于企業(yè)繳稅納稅具有決定性影響，因而全面掌握政策法規(guī)至關(guān)重要。除了國(guó)家層面的稅法外，各地方性稅務(wù)政策、條例、實(shí)施細(xì)則等同樣不容忽視。企業(yè)不僅需要在財(cái)務(wù)部門定期組織國(guó)家及地方性稅法或行政法規(guī)的學(xué)習(xí)，也需要在決策層強(qiáng)化研究與分析。因此，企業(yè)需要針對(duì)稅務(wù)籌劃工作制定更加完備的規(guī)章制度。

（二）密切溝通交流，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整

企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及范圍較廣，除稅務(wù)與財(cái)務(wù)外，包括法律、會(huì)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在內(nèi)各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)也有不同程度涉及。這種多重關(guān)聯(lián)性決定了企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避決不限于某一個(gè)部門內(nèi)的單打獨(dú)斗，而是必須經(jīng)過(guò)多部門聯(lián)動(dòng)與合作，才能不斷提高稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效性與可靠性。因此，企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還需要密切溝通交流，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整。

一方面，與稅務(wù)部門的聯(lián)系至關(guān)重要。稅務(wù)部門不僅是詮釋稅法的權(quán)威機(jī)構(gòu)，更在具體的稅務(wù)籌劃認(rèn)定過(guò)程中具有關(guān)鍵性作用。只有與稅務(wù)部門保持高度密切的聯(lián)系，充分聽(tīng)取稅務(wù)部門的意見(jiàn)建議，企業(yè)稅務(wù)籌劃才能在更大限度得到稅務(wù)部門的認(rèn)同與認(rèn)定。

同時(shí)，密切與稅務(wù)部門的聯(lián)系也有助于企業(yè)及時(shí)了解稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其在政策法規(guī)等管理?xiàng)l例出現(xiàn)調(diào)整或變動(dòng)時(shí)，企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃方案、體系或機(jī)制極有可能不再符合新政策法規(guī)的要求。而這種差異正是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

另一方面，包括律所等專業(yè)組織在內(nèi)，第三方機(jī)構(gòu)同樣能夠在企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作中發(fā)揮積極作用。同時(shí)，與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的互動(dòng)與合作也是企業(yè)不斷學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的過(guò)程。在條件適宜的情況下，借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展教育和培訓(xùn)也是企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提質(zhì)增效的有益舉措。

（三）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊(duì)伍

作為跨專業(yè)數(shù)量多、操作復(fù)雜性突出的工作，稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避具有相當(dāng)專業(yè)技術(shù)要求，對(duì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)素質(zhì)等綜合素質(zhì)要求較高。部分企業(yè)在探索稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避過(guò)程中不斷遭遇各種挑戰(zhàn)或沖擊，一個(gè)重要原因就是人才基礎(chǔ)薄弱、專業(yè)人才數(shù)量不足、知識(shí)和技術(shù)不到位。因此，強(qiáng)化人才培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊(duì)伍至關(guān)重要。

由于不少企業(yè)至今也未能形成相對(duì)細(xì)分的財(cái)務(wù)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，因此在針對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員教育培訓(xùn)的事務(wù)方面，打好基礎(chǔ)、選優(yōu)培優(yōu)是較為適宜的人才培育途徑。

所謂打好基礎(chǔ)就是要針對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員開(kāi)展全面、普及性的教育培訓(xùn)。也就是說(shuō)，要堅(jiān)持不懈地針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)和教育。只有人才隊(duì)伍基礎(chǔ)持續(xù)夯實(shí)，企業(yè)才有機(jī)會(huì)、有條件從中挑選優(yōu)秀人才重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃相關(guān)工作的再教育。

選優(yōu)培優(yōu)就是企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中選擇資質(zhì)出眾、理論知識(shí)與實(shí)踐能力較為卓越的佼佼者，重點(diǎn)就稅務(wù)籌劃等理論知識(shí)及實(shí)踐技術(shù)開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)工作。負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作的老師既可以是企業(yè)內(nèi)部的總會(huì)計(jì)師等高管，也可以邀請(qǐng)專業(yè)律師。有條件的情況下，企業(yè)還可以嘗試通過(guò)地方政府渠道定期組織培訓(xùn)班或開(kāi)展強(qiáng)化教育，專門就稅務(wù)籌劃等相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行政策宣講與技能提升。若是規(guī)模相對(duì)龐大的集團(tuán)企業(yè)，各分支機(jī)構(gòu)如分公司或子公司，可以輪流向總公司派遣優(yōu)秀員工接受培訓(xùn)，也可以由總公司負(fù)責(zé)組織培訓(xùn)班，針對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)重點(diǎn)就稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等工作進(jìn)行定期教學(xué)等。

結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化發(fā)展的大背景下，稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)如影隨形，與企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展息息相關(guān)。按時(shí)足額納稅固然是企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)體義不容辭的社會(huì)責(zé)任，但也在不同程度上成為企業(yè)前進(jìn)路途中的重?fù)?dān)。而稅法在制定與實(shí)施中預(yù)留的彈性空間其實(shí)給企業(yè)合理避稅創(chuàng)造了條件，也成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的宏觀背景。但一切與稅務(wù)相關(guān)的籌劃均需以法律框架為限制條件。加之稅務(wù)籌劃涉及眾多財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐操作，故而稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)提出了相當(dāng)高的專業(yè)技術(shù)要求。然而，合理合法的稅務(wù)籌劃又不僅是技術(shù)手段層面的數(shù)字演算，更需要企業(yè)基于系統(tǒng)性、規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理理念促進(jìn)稅務(wù)籌劃高水平發(fā)展。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是科學(xué)管理理念指導(dǎo)下的精準(zhǔn)管理、精細(xì)操作，是充分利用政策彈性空間幫助企業(yè)降低成本投入、提高價(jià)值產(chǎn)出的現(xiàn)代管理活動(dòng)。企業(yè)優(yōu)質(zhì)高效的稅務(wù)籌劃需要兼顧宏觀與微觀、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)，從優(yōu)化核心管理架構(gòu)著眼，最大限度控制和降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。這不僅是企業(yè)系統(tǒng)性推進(jìn)稅務(wù)籌劃并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是新形勢(shì)下企業(yè)踐行科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略、加快稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。