我國第三支柱商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠問題研究

周茜

近些年，我國人口數(shù)量不斷增加，人口老齡化程度也日趨嚴重，造成我國養(yǎng)老保險金儲備不足。同時，我國長期依賴第一支柱養(yǎng)老保險替代率低，養(yǎng)老保險體系不完善，因此，要大力發(fā)展第三支柱稅收遞延型養(yǎng)老保險。本文在人口老齡化的趨勢下，說明發(fā)展完善第三支柱養(yǎng)老保險的必要性，闡述了我國第三支柱養(yǎng)老保險稅收遞延政策，指出了我國第三支柱稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險存在的問題。

隨著人口老齡化的程度不斷加劇，傳統(tǒng)的養(yǎng)老政策已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段人口結(jié)構(gòu)的變化，為應(yīng)對日趨嚴重的養(yǎng)老保證危機，應(yīng)該完善我國的養(yǎng)老保障體系的建設(shè)，大力發(fā)展第三支柱養(yǎng)老保險金，但是第三支柱的養(yǎng)老保險發(fā)展速度仍相對滯后。因此，深入研究并完善我國稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險的相關(guān)政策，進而促進完善養(yǎng)老保險第三支柱財稅激勵政策的頂層設(shè)計既必要又迫切。

一、人口老齡化趨勢下完善第三支柱養(yǎng)老保險的必要性

（一）人口老齡化嚴重，養(yǎng)老保險金儲備不足

我國人口基數(shù)大，人口老齡化的問題也接踵而至，人口老齡化問題又有其特殊性，這主要體現(xiàn)在發(fā)展速度快、持續(xù)時間長。這就使得我國應(yīng)對人口老齡化的問題更加艱難。因此，發(fā)揮商業(yè)保險等市場主體在構(gòu)建多層次養(yǎng)老保險的作用迫在眉睫，要讓商業(yè)養(yǎng)老金成為整個養(yǎng)老保險金的主要承擔者。

根據(jù)我國第七次人口普查，我國60歲以上的人口大約有2.64億人，占總?cè)丝诘谋戎貫?8.7%，65歲以上的人口大約有1.91億人，占總?cè)丝诘谋戎貫?3.5%。根據(jù)聯(lián)合國的劃分標準顯示我國已經(jīng)進入輕度老齡化社會。從地區(qū)來看，遼寧省60歲以上的人口達到了25.72%。2021年我國的人口出生率為7.52%，出生率低，人口老齡化程度更加嚴重，勞動人口逐漸減少。這使得我國人口老齡化呈現(xiàn)出“未富先老”的特征。

人口老齡化出現(xiàn)這樣的情況正說明我國的養(yǎng)老保險體系并不完善。老年人的消費支出，除依靠自身儲蓄和子女供給外，主要來源于養(yǎng)老金。宏觀層面看，我國的養(yǎng)老金儲備總量不足。截至2020年末，我國個人養(yǎng)老金計劃和公共退休養(yǎng)老金計劃總額合計占GDP總量的5.0%。微觀層面，居民的養(yǎng)老財富儲備量還相當不足。調(diào)查顯示，2020年未參與養(yǎng)老金融市場的各年齡段人口占比中，15至59歲人口高達35.16%外，60歲及以上人口比例也達到23.57%，并呈現(xiàn)收入越低參與率越低的趨勢。

（二）養(yǎng)老保險金替代率低，第一支柱養(yǎng)老保險“一支獨大”

養(yǎng)老保險的建設(shè)是長期建設(shè)問題，體現(xiàn)著一個國家的社會保障能力，是非常難的建設(shè)“工程”。我國多層次的養(yǎng)老保險體系存在很多問題，最主要的問題是第一支柱的養(yǎng)老保險發(fā)展遠遠超過其他兩支柱的養(yǎng)老金，形成了第一支柱養(yǎng)老保險“一支獨大”的現(xiàn)象。第一支柱養(yǎng)老保險與其他兩支柱養(yǎng)老保險之間存在著顯著負相關(guān)關(guān)系。第一支柱的養(yǎng)老保險覆蓋面過高，替代率低會導(dǎo)致第二、第三支柱缺乏發(fā)展動力和空間，反之亦然。我國人口基數(shù)大，人口老齡化嚴重，是以第一支柱養(yǎng)老保險發(fā)展為主導(dǎo)，第二支柱企業(yè)年金為補充，第三支柱試點的養(yǎng)老保險體系。截至目前，第一支柱的覆蓋人口超過10億人，基金總額超過6萬億元；第二支柱覆蓋人口超過6000萬人，資金總額2.5萬億元；第三支柱試點覆蓋超過5萬人，資金量極少。從資金量上看，三支柱占比分別為70%、29.9%、0.01%。這恰好說明我國的養(yǎng)老保險體系發(fā)展不平衡，造成第一支柱“一支獨大”，也給支撐現(xiàn)有養(yǎng)老保險的財政造成很大的壓力，也會使得我國養(yǎng)老保險整體替代率下降。

（三）第三支柱養(yǎng)老保險金發(fā)展空間足，政策支持力度大

第三支柱的養(yǎng)老保險是自愿的商業(yè)保險，世界銀行將其定義為個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品，第三支柱的養(yǎng)老保險具有“稅收優(yōu)惠+強制不許退?！钡奶卣?，與我國的人口結(jié)構(gòu)、居民的消費習(xí)慣密切相關(guān)。

在人口老齡化嚴重的情況下，第一支柱的養(yǎng)老保險金替代率低，這就帶動了其他兩支柱發(fā)展，也成為第二、第三支柱發(fā)展的條件。第一支柱的養(yǎng)老保險的替代率大概為30%—40%左右，這就需要加大第三支柱的養(yǎng)老儲備。

我國養(yǎng)老保險體系發(fā)展不均衡的問題，在經(jīng)濟快速發(fā)展和人口紅利的情況下，其負面影響尚不明顯，但是隨著人口老齡化的速度加快，養(yǎng)老的問題就逐漸明顯起來了。近些年來國家也在出臺一些政策來助力支持第三支柱養(yǎng)老保險的發(fā)展，完善養(yǎng)老第三支柱保障體系建設(shè)。

二、我國第三支柱養(yǎng)老保險稅收遞延政策

目前，我國已經(jīng)形成了多層次的養(yǎng)老保險體系。第三支柱養(yǎng)老保險已經(jīng)參與多層次的養(yǎng)老保險體系的建設(shè)，具有長期風險管控、康養(yǎng)服務(wù)提供以及資產(chǎn)長期匹配契合度高等優(yōu)勢。養(yǎng)老保險稅收政策優(yōu)惠會促進養(yǎng)老保險體系的建設(shè)，因此我們要研究養(yǎng)老保險稅收政策優(yōu)惠。

（一）我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策

我國目前整體的養(yǎng)老保險政策情況是：第一支柱基本養(yǎng)老保險稅收已經(jīng)實行全階段免稅政策；第二支柱的企業(yè)年金（職業(yè)年金）以及目前正在試點的第三支柱的個人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險采取EET（購買、資金運行階段免稅，在領(lǐng)取階段征稅的一種稅收模式）稅收遞延政策。

第二支柱養(yǎng)老保險稅企業(yè)年金（職業(yè)年金）的稅收優(yōu)惠政策。在繳費環(huán)節(jié)，企業(yè)年金是指法人企業(yè)為職工繳納的保險，企業(yè)繳納部分不超過工資薪金的8%，可以在繳納企業(yè)稅前扣除，而個人繳納部分不超過4%的免征個人所得稅；職業(yè)年金是指事業(yè)單位為職工所繳納的養(yǎng)老保險，單位繳納為工資薪金的8%固定不變，個人繳納超過4%的免征個稅。在資金運行環(huán)節(jié)，年金資金投資運營收益全部歸入個人賬戶，暫免個稅。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，符合退休年紀的領(lǐng)取保險收益所得，不列入綜合四項所得，全額單獨計算應(yīng)納稅額。

第三支柱養(yǎng)老保險稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策。在繳費環(huán)節(jié)，個人購買的商業(yè)保險，按照當年計稅依據(jù)的6%和1.2萬孰低標準確定稅前扣除。在資金運行階段，不征個稅。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，養(yǎng)老保險收益的25%免征，75%按照10%的稅率征個稅。

（二）我國養(yǎng)老保險第三支柱稅收遞延試點政策規(guī)定

十九大以后，為了更好地建設(shè)多層次的養(yǎng)老保險體系，更深入地研究第三支柱養(yǎng)老保險，國家進行第三支柱養(yǎng)老保險個人所得稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的試點工作。

2018年，上海市、福建省等發(fā)布《關(guān)于開展個人稅收遞延性第三支柱養(yǎng)老保險的通知》，主要是在上海市、福建省以及蘇州工業(yè)園區(qū)作為第三支柱養(yǎng)老保險的試點單位，暫定期限為一年。

這次的試點工作包括的范圍比較廣，包括企業(yè)雇傭的員工、個體企業(yè)商戶雇傭的員工、個體戶等自雇人員。這些人員有通過經(jīng)營生產(chǎn)所得、承包承租企事業(yè)單位經(jīng)營所得的個體企業(yè)主、個人獨資的企業(yè)以及合伙企業(yè)等。他們的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個稅扣除單位，或者上面這些主體單位經(jīng)營的實際地點就在試點區(qū)域范圍內(nèi)。

我國對于第三支柱養(yǎng)老保險采用的是EET稅收優(yōu)惠政策。在繳費期間，個人通過勞務(wù)取得的工資薪金和勞務(wù)報酬在進行申報個人所得稅的時候可以相應(yīng)抵扣，抵扣限額是根據(jù)當月薪金和勞務(wù)報酬總和的6%和1000元孰低抵扣；對于個體企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)根據(jù)他們的經(jīng)營所得的6%和1000元孰低扣除。在資金運行期間，個人投保商業(yè)保險免征個稅。在領(lǐng)取養(yǎng)老金期間，投保者根據(jù)有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅，是將領(lǐng)取的養(yǎng)老保險金按照其75%為應(yīng)納稅額，稅率為10%，領(lǐng)取條件為達到國家規(guī)定退休年紀后可定期領(lǐng)取或者個人身故、發(fā)生保險合約規(guī)定的全殘或者患重大疾病的可一次性領(lǐng)?。M足任何一個條件均可）。

對于試點階段的產(chǎn)品，應(yīng)該按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”的要求來實施，這樣資金的安全性、效益性以及長期性，在設(shè)計理念上要以穩(wěn)健性產(chǎn)品作為主要方向，風險性產(chǎn)品作為輔助。

三、第三支柱稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險存在的問題

試點地區(qū)的第三支柱養(yǎng)老保險稅收遞延政策效果不明顯。第三支柱養(yǎng)老保險個稅遞延養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策還是有一些問題。所以我們要指出第三支柱養(yǎng)老保險個稅遞延型養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策的問題以及原因，用來建設(shè)完善我國多層次的養(yǎng)老保險體系。主要存在的問題如下：

第一，第三支柱養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策覆蓋人群范圍過窄。目前，我國現(xiàn)在對于個人所得稅的免征額提高為5000元，再加上專項扣除，這樣說明購買養(yǎng)老保險的人群，其收入提高了，這樣稅延性商業(yè)保險的受眾面就大大降低了，有部分群體因個人免征額的調(diào)整納稅人就變少了，就無法享受稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。除此之外，還有一部分人群并未被納入其中，比如，一些自由職業(yè)者、失業(yè)者等。其原因是稅延性商業(yè)保險業(yè)務(wù)所提高的服務(wù)不適合這類群體，其真正受益的是有工作保障的人群，真正需要保障的人卻是那些沒有工作保障的人，這些人卻沒有享受到政策優(yōu)惠。

第二，第三支柱養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度不足，激勵效果不明顯。這主要表現(xiàn)在稅前抵扣稅額較低以及領(lǐng)取養(yǎng)老保險時的稅率過高。在稅前扣除稅額方面，扣除比例最高均為1000元，作為保費納入了個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶，統(tǒng)一為積累性投資；在稅率方面，領(lǐng)取養(yǎng)老保險方面，以領(lǐng)取養(yǎng)老保險資金為基礎(chǔ)，按其75%為應(yīng)納稅額，10%的稅率計算。所以說，稅前扣除額度低，稅率太高會導(dǎo)致稅收優(yōu)惠力度不足，使得個人養(yǎng)老保險保障水平差強人意，激勵效果不明顯。

第三，第三支柱養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策在領(lǐng)取時稅率未針對不同人群差異化設(shè)置。不同層次的人群的收入不同，收入不同就會導(dǎo)致對商業(yè)保險的購買能力不同。就目前來說，稅延性養(yǎng)老保險在繳費期間統(tǒng)一規(guī)定的稅率，這樣和個稅的累進稅率帶來的財富分配效應(yīng)恰恰相反。

四、完善養(yǎng)老保險第三支柱稅收遞延政策的對策建議

推行第三支柱稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠，要拓寬視野，不僅要對商業(yè)保險產(chǎn)品的開發(fā)和研究，也應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待養(yǎng)老保險并對其進行分析與思考。稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險是第三支柱養(yǎng)老保險的重要組成部分，因此，我們要宏觀上不斷提高第三支柱在整個多層次養(yǎng)老保障體系中的重要性，微觀上要努力提高稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險的優(yōu)勢。

首先，要加大政策宣傳力度，積極推動政策的實施。同時，還要實現(xiàn)政府統(tǒng)籌，構(gòu)建部門協(xié)作機制。制度建設(shè)離不開政府的支持和協(xié)調(diào)，以稅延養(yǎng)老為支點，建立第三支柱養(yǎng)老保險，完善多層次的養(yǎng)老保險體系。政府不僅要支持稅延性養(yǎng)老保險的發(fā)展，制定規(guī)劃并完成，保證政策的落實，同時還要做好監(jiān)督工作，防止出現(xiàn)一些偷稅、漏稅等違法行為，加強對金融保險機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做好政府各個部門的協(xié)同。

其次，要加強稅收優(yōu)惠政策，提高稅延商業(yè)養(yǎng)老保險的參與度。要加強養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠政策就要及時調(diào)整稅收比例和限額，要做好稅優(yōu)差異化，以此來提高稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險的參與度。同時，要合理降低領(lǐng)取養(yǎng)老保險階段時的稅率并根據(jù)不同收入水平設(shè)置稅率。用稅率的差異化設(shè)置降低累退效應(yīng)。

最后，完善相關(guān)制度，為稅收優(yōu)惠政策發(fā)展提供法律依據(jù)。要合理運行個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，提高投資收益；優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程，建立信息化平臺；加強個稅遞延型養(yǎng)老保險稅收監(jiān)管；面向保險公司增設(shè)稅收激勵政策。

結(jié)語：

稅延性商業(yè)養(yǎng)老保險屬于第三支柱養(yǎng)老保險的主要組成部分，讓個人退休生活水平得到保障，同時還是促使個人和政府財政壓力都得以減輕而實施的一種養(yǎng)老政策。要加大政策宣傳力度，積極推動政策的實施。加強稅收優(yōu)惠政策，提高稅延商業(yè)養(yǎng)老保險的參與度。