管理會(huì)計(jì)工具方法在施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用

趙澤（中國(guó)水利水電第四工程局有限公司）

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的基本組成，包括企業(yè)的預(yù)算把控、信息掌控能力等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著顯著的提升作用，也是企業(yè)發(fā)展中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要途徑。

一、管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用背景

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用已經(jīng)成為時(shí)代趨勢(shì)，目的是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和管理效率。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要管理會(huì)計(jì)工具方法作為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)工具方法主要有以下幾方面：預(yù)算管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理；作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法；TOC管理、績(jī)效管理、因素分析法；平衡計(jì)分卡、WBS、5W2H。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的工具方法以風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型為主。在風(fēng)險(xiǎn)管理工具中，風(fēng)險(xiǎn)矩陣是一種效果非常好的管理工具，能對(duì)企業(yè)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，將風(fēng)險(xiǎn)在矩陣圖進(jìn)行繪制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)、類型等進(jìn)行展示。風(fēng)險(xiǎn)矩陣一般利用二維表格展開分析，操作方面便捷、直觀，其可視化的優(yōu)點(diǎn)使其應(yīng)用性極強(qiáng)，缺點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)是難以劃分清晰，受個(gè)人主觀影響較大，且評(píng)估人數(shù)需要滿足一定需求。不同的管理工具方法有不同的運(yùn)行前提和優(yōu)缺點(diǎn)，在其開放性特點(diǎn)之下，要根據(jù)實(shí)踐的豐富和完善，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具不同方法進(jìn)行協(xié)同性應(yīng)用處理。此外，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，較為薄弱的環(huán)節(jié)為稅務(wù)管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和水平都有很大不足，尤其是在建筑行業(yè)系列稅收政策不斷調(diào)整和變化的背景之下，如何將施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具方法作用發(fā)揮出來，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)揮出最大價(jià)值，對(duì)施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的開展和落實(shí)對(duì)施工企業(yè)非常重要，在法律允許的范圍內(nèi)，通過規(guī)范企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理把控，能夠享受符合條件的稅收優(yōu)惠。施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于價(jià)值型財(cái)務(wù)建設(shè)管理的重要組成，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升及經(jīng)濟(jì)效益的提高都有顯著的改善作用。國(guó)資委自2006年開始明確中央企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求，印發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)管理指引規(guī)范，企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容于企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中滲透，形成高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，避免企業(yè)資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是企業(yè)開展合法正規(guī)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，也是企業(yè)發(fā)展的需要，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)該盡的義務(wù)，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是每個(gè)企業(yè)的政治職責(zé)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障，同時(shí)也是企業(yè)開展價(jià)值型財(cái)務(wù)管理的重要表現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)目前在國(guó)內(nèi)的熱度非常高，在未來其財(cái)務(wù)職能會(huì)朝著企業(yè)業(yè)務(wù)合作方向轉(zhuǎn)型，一改以往的數(shù)據(jù)記錄印象，會(huì)在企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造和合作方面展示出其不可比擬的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建不斷深化，管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)也產(chǎn)生了很大的依賴性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)來說能夠推動(dòng)價(jià)值型財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的落地，以企業(yè)日常的稅務(wù)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別，并以此為參考對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生影響。

三、管理財(cái)務(wù)工具方法的應(yīng)用現(xiàn)狀及方向

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心主要擔(dān)負(fù)著基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算、檔案整理等工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理部門對(duì)崗位進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃：資金、稅務(wù)、預(yù)算和報(bào)表等部門都設(shè)置了部門主管，財(cái)務(wù)管理中心崗位職責(zé)向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變，但因財(cái)務(wù)管理模式和人員專業(yè)素質(zhì)等方面因素的影響，一些施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平較低，施工經(jīng)營(yíng)中管理會(huì)計(jì)無法發(fā)揮出其重要作用，在管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用方面存在一定欠缺。管理會(huì)計(jì)工具方法較多，每一種工具方法都有其自己的優(yōu)缺點(diǎn)，單一的工具方法無法滿足企業(yè)的施工經(jīng)營(yíng)中協(xié)同性和復(fù)雜性特點(diǎn)，所以管理會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，考慮管理特點(diǎn)和效果，在實(shí)踐中進(jìn)行精準(zhǔn)選擇，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工作的效果和實(shí)際應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用的總體思路是：施工企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，以及加強(qiáng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的重要性；不斷建設(shè)完善財(cái)務(wù)服務(wù)共享中心，解放勞動(dòng)力，提升工作效率，同時(shí)讓財(cái)務(wù)管理人員的工作更具價(jià)值。管理理念的轉(zhuǎn)變與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平的提升，有利于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)部門的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)通過管理工具方式開展風(fēng)險(xiǎn)管理，能評(píng)估、識(shí)別施工企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后有針對(duì)性地制定防范措施。管理會(huì)計(jì)工作人員的轉(zhuǎn)型，以及稅務(wù)報(bào)告編制等工作，也由管理會(huì)計(jì)提供方向和依據(jù)，并傳遞給施工企業(yè)管理層，為施工企業(yè)的施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效服務(wù)，從而推動(dòng)施工企業(yè)高層對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視，為管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建及工具方法推廣應(yīng)用打好基礎(chǔ)。

四、管理會(huì)計(jì)工具方法在施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

1.稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的收集管理不到位。施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息收集為基礎(chǔ)。稅務(wù)管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息以財(cái)務(wù)管理部門為主要負(fù)責(zé)人，與風(fēng)險(xiǎn)管理及其他相關(guān)部分協(xié)同合作配合。財(cái)務(wù)政策近些年來不斷更新，尤其是“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，施工企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)稅收政策更新頻繁，給施工企業(yè)帶來了很多不確定性風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員流動(dòng)性強(qiáng)、區(qū)域較廣、且分支機(jī)構(gòu)多、施工周期長(zhǎng)，直接決定了施工企業(yè)作為納稅人，所面對(duì)的是各行政區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)主管，容易發(fā)生重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收風(fēng)險(xiǎn)偏好、財(cái)務(wù)政策培訓(xùn)不及時(shí)等，都會(huì)影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效果。所以，及時(shí)傳達(dá)稅收政策，在施工企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門做好培訓(xùn)答疑，才能確保稅收政策及時(shí)消化，確保企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策。

2.申報(bào)、繳納稅款拖拉，申報(bào)核算不精準(zhǔn)。施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)申報(bào)和繳納稅款，否則將面臨處罰，導(dǎo)致企業(yè)資金損失；另外，施工企業(yè)分支較多，極可能會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況，從而出現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)的延誤或漏報(bào)。施工建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目所在地預(yù)繳以及機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的狀況，若預(yù)繳申報(bào)核算不準(zhǔn)確會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，雖然可以辦理退稅，但增加了企業(yè)管理成本。

五、幾點(diǎn)建議

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具方法主要有很多種，建議施工企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，應(yīng)積極采取規(guī)避策略。

1.在熟悉財(cái)務(wù)稅收人員方面。大多數(shù)施工企業(yè)在熟悉稅收財(cái)稅人員配置方面不足，一般通過內(nèi)部培養(yǎng)及外部學(xué)習(xí)結(jié)合的方式，建議應(yīng)重視對(duì)稅收政策和法規(guī)的研究，通過對(duì)法規(guī)政策的學(xué)習(xí)提高財(cái)稅人員的財(cái)稅處理能力。應(yīng)研究并制定能夠激勵(lì)財(cái)稅人員工作動(dòng)力的管理機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，安排每年進(jìn)行管理會(huì)計(jì)課題的研究，充分發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的職能，獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人或團(tuán)隊(duì)研究成果。

2.在施工企業(yè)項(xiàng)目停工方面。施工企業(yè)如果出現(xiàn)停工情況，要及時(shí)梳理停工項(xiàng)目中所涉及的所有收支合同中的結(jié)算、收款合同條款，將納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間匹配出來，掌握納稅義務(wù)細(xì)節(jié)。站在管理會(huì)計(jì)視角下對(duì)施工項(xiàng)目停工的情形進(jìn)行分析，將可能涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行整理，并報(bào)告反饋到管理層，供企業(yè)決策者參考。比如，如果是合同中附有生效條件，條件未達(dá)成導(dǎo)致停工，就可能涉及合同印花稅問題；如果是因?yàn)闃I(yè)主的資金問題導(dǎo)致停工，可能會(huì)涉及增值稅預(yù)繳申報(bào)或繳納不及時(shí)等問題。

3.在稅收環(huán)境繁瑣復(fù)雜方面。施工企業(yè)財(cái)稅人員在合同簽訂前期，要積極參與企業(yè)相關(guān)活動(dòng)，提前掌握施工項(xiàng)目所在地稅收的特殊情況，并做好有效的事前預(yù)防和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。另外，在企業(yè)內(nèi)部要建立好溝通機(jī)制，通過信息化稅收管理形成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的合力，打造稅務(wù)征納主體之間平等的法律地位。

4.在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)方面。對(duì)施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要堅(jiān)持實(shí)行財(cái)稅政策答疑方式，完善財(cái)稅政策資源利用，不斷提升財(cái)務(wù)管理工作人員的能力水平。堅(jiān)決杜絕可能出現(xiàn)的文件宣貫，或不理解不吸收地傳達(dá)通知形式，盡量結(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際案例，將業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題進(jìn)行宣傳貫徹，以生動(dòng)形象的形式加深印象。

5. 在財(cái)稅政策頻繁更新方面。施工企業(yè)對(duì)稅收政策管理力度要予以強(qiáng)化，將稅收政策進(jìn)行分類收集整理，保障稅務(wù)政策管理效率。隨時(shí)關(guān)注國(guó)內(nèi)外稅收政策法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的更新，對(duì)稅收政策更新條款進(jìn)行整理，以從容應(yīng)對(duì)各項(xiàng)政策變化。

總結(jié)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了重大的促進(jìn)作用，激烈的市場(chǎng)環(huán)境下施工企業(yè)想要提升自身管理水平，要在不斷變化的市場(chǎng)形勢(shì)下優(yōu)化企業(yè)管理，讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮最大價(jià)值，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。