公立醫(yī)院個人所得稅納稅籌劃

張淑麗 新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院

一、公立醫(yī)院實施個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義

公立醫(yī)院承擔(dān)著社會基本醫(yī)療服務(wù)的職能，在本質(zhì)上屬于公益性機(jī)構(gòu)，保障群眾的醫(yī)療需求是其基本職能，在此基礎(chǔ)上獲得適當(dāng)盈利屬于次要功能。公立醫(yī)院在設(shè)備引進(jìn)和醫(yī)護(hù)人員薪酬層面一部分由財政進(jìn)行撥款支持，另一部分由醫(yī)院診療盈利承擔(dān)。我國對公立醫(yī)院的所得稅繳納有一定的優(yōu)惠政策，通過科學(xué)籌劃和測算能夠減輕醫(yī)護(hù)人員的納稅負(fù)擔(dān)，提升醫(yī)護(hù)人員的職業(yè)獲得感。但是，醫(yī)院作為員工的法定代扣負(fù)責(zé)人，在代繳稅款過程中可能存在少扣或者漏扣的現(xiàn)象，不僅損害了國家利益，而且會影響公立醫(yī)院的社會形象。所以納稅籌劃必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，通過合法測算減少納稅負(fù)擔(dān)是當(dāng)前公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)深思的領(lǐng)域。

二、公立醫(yī)院個人所得稅的特點

(一)公立醫(yī)院納稅籌劃現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在納稅籌劃和測算領(lǐng)域涉獵較少，基本沒有進(jìn)行有效籌劃和測算，這就造成了原本可以合法節(jié)約的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫(yī)護(hù)人員的負(fù)擔(dān)，而且會影響醫(yī)護(hù)人員的工作熱情。而過高的納稅額在社會上也會造成一定的輿論嘩然，讓群眾對醫(yī)院的公益屬性產(chǎn)生錯誤認(rèn)識，有可能會引發(fā)社會事件。產(chǎn)生上述問題的原因主要有主觀和客觀兩個方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫(yī)護(hù)人員缺乏納稅籌劃意識，對于應(yīng)繳稅額沒有進(jìn)行過科學(xué)測算；從客觀層面講，作為代繳人的醫(yī)院無視納稅籌劃，認(rèn)為這種測算屬于額外工作，且對于醫(yī)院的日常運營幾乎沒有影響；此外，醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)也會不同，如果對全院職工進(jìn)行納稅測算，會給財務(wù)工作人員帶來巨大的工作量。在多重因素作用下，醫(yī)院基本不進(jìn)行納稅籌劃。

(二)人員類別多

在個稅繳納方面，不同于一般的單位或企業(yè)，公立醫(yī)院員工類型較多，從用工性質(zhì)上可以劃分為在編職工(合同聘用)、編外人員(簽訂勞動合同)、勞務(wù)用工人員、退休返聘人員等等。按照國家政策導(dǎo)向，在編醫(yī)務(wù)人員的薪酬與績效直接相關(guān)，另外，擁有夜班費、職務(wù)補(bǔ)貼等各種補(bǔ)貼，確保充分體現(xiàn)其勞動價值，因此，整體收入相對較高。而編外勞動人員、勞務(wù)派遣人員等人員收入接近市場水平。在人員基數(shù)大、類型多、流動性強(qiáng)等條件下，個稅納稅籌劃工作量劇增，而且不同部門需要分別進(jìn)行收入核算，受薪酬發(fā)放時間、收入結(jié)構(gòu)等各種因素影響，給納稅籌劃帶來了較高難度。

(三)收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜

從醫(yī)務(wù)工作人員的工作性質(zhì)、承擔(dān)責(zé)任等現(xiàn)實情況來看，醫(yī)務(wù)工作者的收入結(jié)構(gòu)具有一定復(fù)雜性，不僅包括基本工資，還包括各種補(bǔ)助，并涉及職稱方面的獎勵等。同時，國家政策層面也鼓勵醫(yī)院將個人收入與績效掛鉤。但對于醫(yī)務(wù)工作人員的薪資結(jié)構(gòu)劃分，大體上可以分為固定定額部分與非定額部分兩類。定額部分主要是指基本工資、福利待遇方面。深入來講，定額部分包括薪資結(jié)構(gòu)組成、職工工齡等。涉及基本工資、崗位工資、薪級工資、職稱補(bǔ)貼、崗位津貼，以及年終獎等；非定額工資，主要是指績效方面的薪資待遇?？冃Чぷ髦饕c醫(yī)務(wù)工作人員的工作性質(zhì)、手術(shù)承接數(shù)量、技術(shù)難度有關(guān)。這種績效考核具有一定的機(jī)制參照，不同醫(yī)療單位的考核機(jī)制也不同?？冃Э己艘彩抢_醫(yī)務(wù)人員薪資差距的主要方式。

三、公立醫(yī)院個人所得稅管理存在的問題

(一)工作人員稅務(wù)意識淡薄

公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)工作常呈現(xiàn)時間緊、任務(wù)重的特點，職工工作強(qiáng)度較大，常會伴有一定的壓力。一些崗位還涉及頻繁換崗、值夜班。一些醫(yī)生還要進(jìn)行醫(yī)學(xué)課堂研究、發(fā)表論文，包括到其他醫(yī)療單位學(xué)習(xí)、坐診等。由于醫(yī)務(wù)工作人員的繁忙，也使得工作人員很少有時間去了解稅法、進(jìn)行個稅的科學(xué)籌劃。一般而言，醫(yī)務(wù)工作人員的工資稅務(wù)計算均是由院方行政單位統(tǒng)一管理。而醫(yī)院人事部門的工作內(nèi)容也相對較多，要對收入支出進(jìn)行核實，還要確保一些資金的流通順利。同時，醫(yī)院財務(wù)人員也很少涉及與醫(yī)務(wù)人員的溝通。因而，在多方面因素的影響下，使得公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作人員缺乏對稅務(wù)籌劃的重視。

(二)收入申報不完整，匯算清繳不及時

公立醫(yī)院中，醫(yī)務(wù)工作者的收入組成相對復(fù)雜，來源多樣。醫(yī)務(wù)工作者在醫(yī)院內(nèi)部的工資、績效由財務(wù)部分負(fù)責(zé)，會統(tǒng)一、定時發(fā)放，涉及的個人所得稅也由醫(yī)院代繳。而知名醫(yī)師的實際工作中，除了在醫(yī)院內(nèi)部坐診外，還可能涉及下鄉(xiāng)幫扶、進(jìn)行醫(yī)療教學(xué)講課等，這種勞務(wù)報酬相對較多，但這種收入的申報并不完整，個稅清繳時也無法保障質(zhì)量。

另外，醫(yī)療人員在醫(yī)療研究上還設(shè)計科研指標(biāo)，取得一定研究成果時還會取得收益。這種勞務(wù)報酬也是來源于院外，對于這種個稅的計算，醫(yī)院財務(wù)工作中往往要主動與相關(guān)單位溝通、申報納稅。綜上，醫(yī)院對于醫(yī)務(wù)工作人員的稅收籌劃，常會存在申報不完整的現(xiàn)象。

(三)福利性稅收政策未得到充分理解

公立醫(yī)院的稅務(wù)政策中，明確提出了六大專項附加扣除項的定義、享受條件等。但多數(shù)公立醫(yī)院并沒有深入認(rèn)識到該政策內(nèi)容，未形成深入理解。尤其是該政策條款中的夫妻雙方婚前、婚后購房貸款利息扣除方面的內(nèi)容，以及網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育、多兄妹對贍養(yǎng)老人方面的扣除規(guī)定等。由于醫(yī)務(wù)工作人員未能夠深入理解一些福利性的稅務(wù)政策，使得他們沒有拿到最高的收益。

(四)年終獎收益與個稅計算不匹配

多數(shù)公立醫(yī)院在計算員工的年終獎時，會在次年的第二或第三月確認(rèn)。這使得醫(yī)院財務(wù)個稅計算無法與該年的綜合所得進(jìn)行區(qū)間性的搭配，進(jìn)而無法達(dá)到個稅計算上的最優(yōu)化，對于醫(yī)務(wù)人員的收益而言也是一種損失。國家在推行新稅收制度后，公立醫(yī)院稅收籌劃暴露出諸多問題，表明公立醫(yī)院的稅務(wù)籌劃工作有待優(yōu)化，此背景環(huán)境下，也考驗著醫(yī)院與時俱進(jìn)發(fā)展的能力。

(五)公立醫(yī)院個稅代扣繳和測算工作量較大

公立醫(yī)院個稅代扣和測算量較大，耗費較多財會資源，但實際醫(yī)院并未設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)相關(guān)工作，而是由工資會計負(fù)責(zé)完成個稅代扣繳和測算，導(dǎo)致承擔(dān)了較多的額外工作，缺少足夠精力進(jìn)行納稅籌劃。

受相關(guān)因素影響，公立醫(yī)院在個稅納稅籌劃上僅開展了簡單活動，享受減除專項扣除、附加扣除等優(yōu)惠政策，在一定程度上為員工權(quán)益提供了保障，但依然無法達(dá)到新個稅法提出的高要求。

四、公立醫(yī)院個人所得稅管理路徑探索

(一)積極展開稅法知識宣傳工作

公立醫(yī)院醫(yī)務(wù)工作人員的工作事項較多，收入相對較高，且收入組成較為復(fù)雜。對此，財務(wù)部門應(yīng)積極召集關(guān)于醫(yī)務(wù)工作人員稅收籌劃方面的會議，讓醫(yī)務(wù)工作人員知法、懂法，了解個稅籌劃技巧，讓醫(yī)務(wù)工作人員提升對納稅的認(rèn)識，以納稅為榮、并形成納稅優(yōu)化上的比拼，這勢必利于醫(yī)院的進(jìn)步，促進(jìn)公立醫(yī)院更好地發(fā)展。例如，醫(yī)院財務(wù)部門在召集個稅方面的會議時，可以組織醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行稅法政策的解讀，重點介紹一些針對醫(yī)療工作人員方面的福利性政策，激發(fā)醫(yī)務(wù)工作人員了解稅收政策的熱情，使他們更愿意納稅。同時，財務(wù)部門還應(yīng)建立與醫(yī)務(wù)工作人員的聯(lián)系，以便于醫(yī)務(wù)工作者及時詢問、了解一些個稅方面的籌劃問題。這既可以加強(qiáng)醫(yī)務(wù)工作人員對個稅政策的了解，也能夠樹立正確的意識，進(jìn)行科學(xué)納稅。

(二)專項收入分類管理

為了更好地籌劃醫(yī)務(wù)工作人員的個人所得稅，將醫(yī)務(wù)人員的收入來源進(jìn)行分類管理是行之有效的方法之一。同時為了讓醫(yī)務(wù)工作人員積極配合收入來源的分類工作，財務(wù)工作人員還應(yīng)在宣導(dǎo)工作中進(jìn)行傳達(dá)有關(guān)知識，逐步建立醫(yī)務(wù)人員收入的分類管理。如分為院內(nèi)收入、院外收益兩類，這便利于更好地進(jìn)行個稅籌劃，使醫(yī)務(wù)工作人員得到最大化收益的同時，滿足法律法規(guī)要求。具體而言，首先，應(yīng)依據(jù)境內(nèi)外應(yīng)稅個人區(qū)分境內(nèi)普通居民納稅人、外籍居民納稅人、外籍非居民納稅人；熟悉并區(qū)分稅法于不同納稅人的政策規(guī)定、監(jiān)管方法、稽查流程等。其次，應(yīng)當(dāng)重點把握工資薪金收入個人所得稅合規(guī)管理。厘清院內(nèi)工資薪金各項收入，分別發(fā)放，按時匯總并申報納稅；梳理納稅流程各項風(fēng)險點，建立稅收申報風(fēng)險控制流程，避免出現(xiàn)漏報稅、多報稅等情況。最后，應(yīng)針對醫(yī)務(wù)人員外院收入如院外勞務(wù)費、稿酬等進(jìn)行專項稅法普及，增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員納稅主動性，形成“院內(nèi)收入嚴(yán)格把關(guān)，院外收入個人自覺把控”的管理體系。

(三)運用多種方法分析稅收籌劃

稅收籌劃是指依照稅法相關(guān)規(guī)定，有效利用稅收優(yōu)惠政策，以期降低稅負(fù)率的合法減稅行為。在公立醫(yī)院日常經(jīng)營管理活動中，涉及員工的各項支付都可能牽扯到個稅扣繳。而醫(yī)院員工收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜性，促使收入確認(rèn)帶有“邊界性”，同時每種收入適用的計稅標(biāo)準(zhǔn)、方法等存在差異，都給納稅籌劃提供了較大空間。在工薪收入納稅籌劃方面，針對超繳稅臨界點的收入按照累計預(yù)扣法進(jìn)行個稅測算，應(yīng)納稅額超出各擋級距臨界時將發(fā)生大波動，促使員工稅負(fù)呈現(xiàn)由低相高發(fā)展趨勢。針對高薪職工，可以根據(jù)各擋臨界點和稅率級距合理籌劃，確保年終匯算清繳取得理想效果。

例如，陳主任夫妻二人均為醫(yī)院職工，近三年來，陳主任應(yīng)納稅所得額均為310 200元，其妻子應(yīng)納稅所得額130 000元，據(jù)了解，夫妻二人有兩個正在接收義務(wù)教育的孩子，在專項附加扣除中，二人均攤50%，參考表1內(nèi)容，納稅方法：

表1 個稅預(yù)扣率表(工薪預(yù)扣繳適應(yīng))

將兩個孩子均由陳主任扣除，陳主任應(yīng)納稅額為：

310 200*25%-31 920=45 630元；

其妻子應(yīng)納稅額為：

130 000*10%-2 520=10 480元；

做合理納稅籌劃之后陳主任應(yīng)納稅額為：

310 200-1 200*20%-16 920=42 720元；

其妻子應(yīng)納稅所得額為：

142 000*10%-2 520=11 680元；

綜合比較兩種納稅方法可知做納稅籌劃可為陳主任一家合理節(jié)稅：(45 630-42 720)-(11 680-10 480)=1 710元。

開展個稅籌劃工作，首先，應(yīng)最大限度減輕員工的稅負(fù)，但要求在考慮稅收成本和風(fēng)險的基礎(chǔ)上制定有利于納稅人的籌劃方案，而并非是單純追求納稅最小化。為此，還應(yīng)推動籌劃措施的多樣化發(fā)展，在維護(hù)醫(yī)院利益的同時，減輕員工負(fù)擔(dān)。在個稅籌劃方面，現(xiàn)階段醫(yī)院員工在勞務(wù)方面也能獲得許多報酬，如果統(tǒng)一適用20%—40%稅率顯然不利于人員開展外派活動。在個稅籌劃方面，實現(xiàn)勞務(wù)報酬工資化處理將該部分收入納入工資表，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。其次，利用專項附加扣除等個稅優(yōu)惠政策，醫(yī)院可以適當(dāng)增加免稅項目，如為職工辦理補(bǔ)充醫(yī)療保險繳費等項目，達(dá)到增加專項抵扣額的目標(biāo)，也能達(dá)到節(jié)稅效果。此外，醫(yī)院可以實現(xiàn)工資福利化處理，如為員工提供免費通勤、為員工子女提供助學(xué)金等，也能起到節(jié)稅作用。運用多種籌劃措施，為保證計劃及時、準(zhǔn)確落實，避免因時間差導(dǎo)致籌劃效果受到影響，還應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各部門的溝通，確保資金及時到位，確保個稅能夠及時得到扣除，避免受人員調(diào)動、上級撥款等復(fù)雜因素影響，繼而使員工權(quán)益得到充分保障。

(四)融合信息技術(shù)提升稅務(wù)效率

在醫(yī)院個稅籌劃工作中，有機(jī)結(jié)合信息技術(shù)具有可行性，而依靠信息技術(shù)進(jìn)行個稅的計算，勢必利于提升個稅的籌劃效率，進(jìn)一步幫助公立醫(yī)院納稅工作的進(jìn)步、發(fā)展。從現(xiàn)實層面而言，公立醫(yī)院通常具有較大的規(guī)模，職工人數(shù)眾多，加之醫(yī)院工作崗位繁瑣、性質(zhì)不同，也造成了職工收益計算的復(fù)雜性。對此，醫(yī)院應(yīng)充分認(rèn)識到在個稅籌劃工作中融入信息技術(shù)的重要性，并積極完善信息技術(shù)下的個稅籌劃方案，助力醫(yī)院納稅籌劃工作的保質(zhì)保量。舉例而言，醫(yī)院可以借助信息技術(shù)將所有工作人員進(jìn)行按崗位劃分，并將所有工作人員的收入進(jìn)行計入信息統(tǒng)計系統(tǒng)，以便于財務(wù)人員根據(jù)不同醫(yī)務(wù)崗位人員的收入來源進(jìn)行個稅籌劃，給出最佳的稅收方案。另外，還可建立一個財務(wù)方面的信息平臺，用于稅法普及、稅收知識講解、以及開展相關(guān)答疑工作，加強(qiáng)與職工之間的溝通。從而提高收入分配流程和個人所得稅繳納環(huán)節(jié)的效率。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院是救死扶傷的醫(yī)療場所，對救治病人、促進(jìn)人們的健康具有重要意義。從公立醫(yī)院的特點來看，是集多種先進(jìn)科技、技術(shù)于一體的綜合性單位，且具有一定的公益性。公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展中，納稅是重要環(huán)節(jié)，為了更好地做好納稅工作，科學(xué)合理地進(jìn)行個稅籌劃是重中之重。但就公立醫(yī)院個稅籌劃的實際情況而言，存在一些問題，包括醫(yī)務(wù)工作人員個稅管理意識淡薄、收入申報不完整匯算清繳不及時等，這不利于公立醫(yī)院與時俱進(jìn)的發(fā)展，久而久之，也極可能引發(fā)一些問題發(fā)生，如醫(yī)務(wù)工作人員對稅收制度的不滿，醫(yī)務(wù)人員的逃稅、漏稅等。對此，公立醫(yī)院應(yīng)采取有效的措施，讓醫(yī)務(wù)人員重視個稅籌劃，并加強(qiáng)一些科學(xué)方法的了解及掌握，進(jìn)而樹立正確的納稅觀念，營造出良好的納稅環(huán)境。醫(yī)院財務(wù)部門作為個人所得稅管理的核心部門，應(yīng)聯(lián)合人事部門等進(jìn)行稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，加強(qiáng)與職工之間的信息互通，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃等方法逐步降低醫(yī)務(wù)人員稅負(fù)率水平。■