國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及應(yīng)對策略

林美玲

（福建廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)股份有限公司泉州分公司，泉州 362500）

隨著不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)與日趨激烈的競爭，商業(yè)信用大量推行，這也導(dǎo)致國有企業(yè)應(yīng)收賬款越來越多。應(yīng)收賬款的存在割斷了利潤與現(xiàn)金流的關(guān)系，可能使利潤、現(xiàn)金流的增長不同步，甚至惡化現(xiàn)金流。當(dāng)前，部分國有企業(yè)不能及時(shí)收回在資產(chǎn)總額中占比越來越大的應(yīng)收賬款，其管理與國有企業(yè)發(fā)展要求不相適應(yīng)，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)，影響其正常的運(yùn)營與發(fā)展。

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)，是隨著企業(yè)的銷售行為而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)，其實(shí)質(zhì)是在銷售過程中被購買企業(yè)所占用的資金。應(yīng)收賬款作為有效的促銷方式之一，能促進(jìn)營業(yè)收入和利潤的快速增長，進(jìn)而提高企業(yè)競爭力，但應(yīng)收賬款如果不及時(shí)回收甚至形成壞賬，不僅無法為企業(yè)增加收入和利潤，還會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（二）應(yīng)收賬款管理不佳對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的負(fù)面影響

1.虛增利潤，夸大經(jīng)營成果

企業(yè)發(fā)生銷售并開票確認(rèn)收入后，款項(xiàng)不能同步回收，這種款項(xiàng)未回籠的銷售收入會形成沒有現(xiàn)金流入的會計(jì)利潤和銷售稅金繳交流出。因此，應(yīng)收賬款能反映一個(gè)企業(yè)賬面利潤的真實(shí)性和可靠性，如果應(yīng)收賬款余額較大，則意味著其盈利質(zhì)量較低，很可能夸大了經(jīng)營成果，甚至可能出現(xiàn)賬面盈利但實(shí)際虧損的情況，給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.帶來額外的管理成本

應(yīng)收賬款的形成必然增加應(yīng)收賬款的管理。如需聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員對顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，以確定是否給予客戶賒銷，就會增加調(diào)查成本；對于逾期未收回的款項(xiàng)，需安排專業(yè)的人員進(jìn)行催收，甚至進(jìn)行法律訴訟，這就會增加額外的催收成本；對于可能收不回的款項(xiàng)，需要按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金，這就會增加資產(chǎn)減值損失成本；應(yīng)收賬款占用的資金導(dǎo)致企業(yè)無法將資金用于運(yùn)營或投資，這就會增加機(jī)會成本；等等。對于這些額外增加的管理成本，如果企業(yè)無法很好地消化承受，可能導(dǎo)致企業(yè)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.降低資金使用效率，影響日常運(yùn)營和發(fā)展

應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供的一種信用服務(wù)，企業(yè)確認(rèn)了收入但尚未收到相應(yīng)的款項(xiàng)，客戶占用了企業(yè)的經(jīng)營性流動(dòng)資金，降低了資金流動(dòng)性，降低了資金使用效率。當(dāng)企業(yè)面臨大額的應(yīng)收賬款時(shí)，為了維持正常的經(jīng)營和運(yùn)轉(zhuǎn)，需要?jiǎng)佑闷渌杂匈Y金來填補(bǔ)資金缺口，甚至可能需要通過銀行貸款等外部渠道來籌措資金，這增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力、成本和風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的日常運(yùn)營和業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。

（三）國有企業(yè)開展應(yīng)收賬款管理的重要性

首先，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理有利于優(yōu)化國有企業(yè)應(yīng)收賬款的分類，減少不必要的壞賬損失，加速流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。國有企業(yè)作為大型企業(yè)，往往存在需要大量資金的商業(yè)交易，款項(xiàng)回收周期過長或回收不及時(shí)，可能導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不暢，甚至引發(fā)整個(gè)資金鏈的周轉(zhuǎn)困難。其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以提高國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。國有企業(yè)面對著復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和變化莫測的市場，可能遇到很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是國有企業(yè)控制和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過應(yīng)收賬款管理，國有企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。再次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以提高國有企業(yè)的市場競爭力。在市場競爭激烈的情況下，國有企業(yè)需要保持健康的資產(chǎn)負(fù)債情況和良好的經(jīng)營狀況以提高競爭力。通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，國有企業(yè)可以更好地控制成本，提高利潤，改善財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高資產(chǎn)流動(dòng)性，增加現(xiàn)金流動(dòng)比率，從而大大提高競爭力。最后，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可以增加經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的價(jià)值最大化，為國有企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展增加確定性[1-2]。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）國有企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理重視不足

當(dāng)前，部分國有企業(yè)只重視收入和利潤的增長，部分業(yè)務(wù)人員包括高層管理者片面地認(rèn)為銷售是一切工作的龍頭，銷售才是硬道理，只看到了賒銷帶來的經(jīng)濟(jì)效益，忽視其帶來的風(fēng)險(xiǎn)，忽視了現(xiàn)金流對公司的重要性，對應(yīng)收賬款的管理重視嚴(yán)重不足。大量應(yīng)收賬款長期掛在賬上，未及時(shí)足額的回收，也無人催收或定期清理，同時(shí)對壞賬沒有及時(shí)查找分析原因，對相關(guān)部門和人員進(jìn)行追責(zé)、問責(zé)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增長率遠(yuǎn)高于利潤增長率，且占用了大量營運(yùn)流動(dòng)資金，影響資金周轉(zhuǎn)，從而引發(fā)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不利于國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）沒有形成應(yīng)收賬款管理制度，職責(zé)劃分不清

部分國有企業(yè)內(nèi)部沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度或管理制度不夠嚴(yán)格規(guī)范，給應(yīng)收賬款管理帶來很大的困難。各部門就應(yīng)收賬款的分工職責(zé)劃分不清、落實(shí)不明，員工不清楚自己的責(zé)任和義務(wù)，不愿意承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，沒有足夠的動(dòng)力去跟蹤追回應(yīng)收賬款，也因?yàn)闆]有明確規(guī)定誰負(fù)責(zé)跟進(jìn)每項(xiàng)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致沒有相關(guān)人員監(jiān)督應(yīng)收賬款的催收情況，應(yīng)收賬款往往無法及時(shí)回收。此外，部門之間的協(xié)調(diào)配合不夠順暢，如負(fù)責(zé)核算的財(cái)務(wù)部門與負(fù)責(zé)銷售的業(yè)務(wù)部門沒有形成定期的溝通機(jī)制，常常是在已經(jīng)發(fā)生了客戶應(yīng)收賬款無法回款的情況之后，才被動(dòng)地進(jìn)行事后協(xié)同催收。這些都導(dǎo)致應(yīng)收賬款持續(xù)增長，甚至形成壞賬，從而影響國有企業(yè)的盈利質(zhì)量和現(xiàn)金流。

（三）考核指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)，催收不力，易形成壞賬

部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中設(shè)置的激勵(lì)不夠科學(xué)，大多以銷售收入、賬面利潤的增長作為高層管理人員和業(yè)務(wù)人員的業(yè)績考核指標(biāo)，應(yīng)收賬款未被納入考核或考核權(quán)重非常低，款項(xiàng)回收與否對薪酬績效并沒有太大的影響。因此，為了完成銷售業(yè)績，獲得更高的薪資，部分業(yè)務(wù)人員會傾向于采用寬松的賒銷方式，搶占市場擴(kuò)大銷售，而高層管理人員為了自身的業(yè)績考核，也默許了這樣的銷售方式，從而產(chǎn)生大額的應(yīng)收賬款。同時(shí)，也因?yàn)闆]有將應(yīng)收賬款的回收責(zé)任納入對部門、個(gè)人的考核，無法引起相關(guān)責(zé)任部門與個(gè)人的重視，且因缺乏嚴(yán)格的催收賬款程序，催收人員積極性不高，催收效率非常低，應(yīng)收賬款持續(xù)增長，甚至形成壞賬，給國有企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（四）合同簽訂與履行中存在風(fēng)險(xiǎn)

部分國有企業(yè)內(nèi)部合同管理控制不夠到位，有的業(yè)務(wù)人員由于法治觀念淡薄，在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，未嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)把關(guān)付款條件、履行期限、履行方式、違約責(zé)任等方面的條款，存在漏洞或不合理之處，甚至還存在先開展業(yè)務(wù)后補(bǔ)簽合同的情形，導(dǎo)致國有企業(yè)未能及時(shí)履行或者無法履行合同義務(wù)，產(chǎn)生合同糾紛，讓客戶有了拖延支付款項(xiàng)的理由。同時(shí)，在合同履行中存在各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，未能就合同各環(huán)節(jié)的履行情況開展定期追蹤，如客戶經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化，出現(xiàn)了喪失履行債務(wù)能力情形，未及時(shí)中止履行、解除合同，或履行中形成的如合同文本、交付證明、客戶收貨單、驗(yàn)收報(bào)告等材料接收及保存管理不規(guī)范，沒有形成完整的合同檔案依據(jù)，從而引發(fā)合同履行爭議和法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致款項(xiàng)回收困難[3-4]。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的應(yīng)對舉措

在國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理具體實(shí)踐中，應(yīng)收賬款不能得到有效的控制，直接和根本的原因在于部分國有企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷，下面將就如何做好應(yīng)收賬款管理進(jìn)行探討，以幫助國有企業(yè)建立科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理方式，建立健全全方位的事前、事中、事后控制，在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)利益最大化的經(jīng)營目的。具體有以下五個(gè)方面。

（一）管理層提高對應(yīng)收賬款管理的重視和風(fēng)險(xiǎn)意識

管理層提高對應(yīng)收賬款管理的重視是有效管理應(yīng)收賬款的根本。國有企業(yè)管理層應(yīng)確定應(yīng)收賬款管理在預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的重要地位，將其作為影響國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重點(diǎn)工作進(jìn)行有效管理。對應(yīng)收賬款的管理從上自下給予高度重視。國有企業(yè)所有人員，包括高層管理人員、業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員等都要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款管理的重要性，認(rèn)識業(yè)務(wù)款項(xiàng)無法及時(shí)、足額收回所帶來的風(fēng)險(xiǎn)與影響。應(yīng)提高開展應(yīng)收賬款管理的積極性，把應(yīng)收賬款的預(yù)防、催收、清理、處置等管理事項(xiàng)作為日常的常態(tài)工作，實(shí)行全面監(jiān)督、動(dòng)態(tài)管理，從而有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，保障國有企業(yè)的經(jīng)營安全。

（二）完善應(yīng)收賬款管理制度，形成全方位的事前、事中、事后控制

完善應(yīng)收賬款管理制度是有效管理應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)。國有企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，明確高層管理人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等所有人員的職責(zé)和流程，形成全方位的事前、事中、事后控制，確保應(yīng)收賬款管理規(guī)范有序。事前控制包括國有企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況、客戶的信譽(yù)情況和償債能力，制定客戶信用管理體系和銷售政策，以降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；建立完善的合同管理制度，明確合同簽訂、履行、變更、終止等環(huán)節(jié)的管理要求和操作規(guī)范，確保每一筆業(yè)務(wù)都有合同保障，避免合同風(fēng)險(xiǎn)。事中控制包括形成應(yīng)收賬款臺賬管理制度，控制應(yīng)收賬款總額，財(cái)務(wù)人員定期匯總應(yīng)收賬款金額、賬齡及變動(dòng)情況，并及時(shí)告知相關(guān)部門；定期與客戶進(jìn)行對賬，并記錄每次對賬的結(jié)果，確保應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性；建立應(yīng)收賬款分類管理制度，根據(jù)應(yīng)收賬款的不同類型和特點(diǎn)進(jìn)行分類管理。事后控制包括建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，定期分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風(fēng)險(xiǎn)；建立應(yīng)收賬款催收機(jī)制，指定專門的催收人員催收，制定催收計(jì)劃并及時(shí)跟進(jìn)，對于長時(shí)間逾期未付款的客戶，需要及時(shí)采取法律措施，由專業(yè)人員提起訴訟，盡量將損失降到最低。

（三）設(shè)計(jì)科學(xué)的應(yīng)收賬款考核指標(biāo)

設(shè)計(jì)科學(xué)的應(yīng)收賬款考核指標(biāo)是有效管理應(yīng)收賬款的關(guān)鍵。國有企業(yè)應(yīng)建立銷售收入、應(yīng)收賬款金額與占比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、壞賬率等完整的綜合考核指標(biāo)體系，全面、準(zhǔn)確地反映應(yīng)收賬款的管理情況。在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)自身的實(shí)際情況與特點(diǎn)，合理分配各指標(biāo)的考核權(quán)重，平衡好各指標(biāo)之間的關(guān)系，避免追求短期業(yè)績行為。同時(shí)，應(yīng)明確各指標(biāo)的含義和計(jì)算方法，確?？刹僮餍院涂珊饬啃?。將應(yīng)收賬款的清收和回款情況納入國有企業(yè)預(yù)算管理體系，與高層管理人員、業(yè)務(wù)部門與業(yè)務(wù)人員等的月度、季度、年度業(yè)績考核充分掛鉤，按照“誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)、誰催收、誰清理”的原則，盡可能在最短的時(shí)間內(nèi)回收資金，保障國有企業(yè)資金安全，降低風(fēng)險(xiǎn)和成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。此外，要建立專門的應(yīng)收賬款責(zé)任制，把應(yīng)收賬款管理責(zé)任落實(shí)到具體部門、具體崗位、具體人員身上，確保每個(gè)人都清楚自己的職責(zé)和任務(wù)，確?？己寺鋵?shí)到位。同時(shí)，可以設(shè)定額外的獎(jiǎng)勵(lì)金，以激勵(lì)業(yè)務(wù)人員催收歷史遺留的應(yīng)收賬款，提高業(yè)務(wù)人員的催收動(dòng)力和主觀能動(dòng)性。

（四）強(qiáng)化合同管理和履約監(jiān)控

強(qiáng)化合同管理和履約監(jiān)控是有效管理應(yīng)收賬款的保障。國有企業(yè)要建立健全合同管理體系，開展業(yè)務(wù)前必須按照流程進(jìn)行簽約審批，仔細(xì)審核合同內(nèi)容，并在合同中約定結(jié)算和支付的期限及違約責(zé)任等條款內(nèi)容，維護(hù)好合法權(quán)益。與客戶簽訂的合同除了沒有漏洞，還應(yīng)盡量設(shè)法在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。對于頻繁開展的業(yè)務(wù)，應(yīng)總結(jié)實(shí)際情況，制定合理的合同模板，并在業(yè)務(wù)開展過程中不斷完善。在合同簽署后，要嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行履約。一方面，要確保自身履約適當(dāng)，避免給客戶留下拒付款項(xiàng)的理由；另一方面，在客戶付款期限屆滿前，業(yè)務(wù)部門需要及時(shí)提醒客戶付款，確保能及時(shí)回款。同時(shí)，在履約過程中，需要注意及時(shí)歸檔相關(guān)文檔，確保履約過程中的合同及所有單據(jù)資料得到妥善保管，為后續(xù)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和回收打下良好基礎(chǔ)。

（五）提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力

提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是有效管理應(yīng)收賬款的補(bǔ)充。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力在貨幣資金和短期投資之后，國有企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力。例如：可以采取現(xiàn)金折扣方式，鼓勵(lì)客戶提前償還應(yīng)收賬款；可以利用應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，開展應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款；等等。要將未到期但滿足一定條件的應(yīng)收賬款，轉(zhuǎn)讓給第三方，將應(yīng)收賬款變現(xiàn)，加快資金周轉(zhuǎn)，減少應(yīng)收賬款金額[5]。

結(jié) 語

總之，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要骨干和中堅(jiān)力量，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款管理方面起到引領(lǐng)和示范作用，帶動(dòng)其他企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的管理僅靠財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)部門很難做好，需要自上而下、各個(gè)部門相互配合，形成一個(gè)統(tǒng)一的應(yīng)收賬款管理體系，這樣才能及時(shí)足額的收回應(yīng)收賬款，合理有效地防范與控制應(yīng)收賬款帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高國有企業(yè)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力，為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢做出積極貢獻(xiàn)。